- •Учет и отчетность по центрам прибыли
- •3. Учет и отчетность по центрам прибыли
- •4. Отчет центра инвестиций
- •5. Трансфертное ценообразование
- •Тема 3.2 Бюджетирование в системе управленческого учета
- •1. Контроллинг: понятие, цели, инструменты
- •2. Бюджетирование: понятие, цель, преимущества
- •3. Этапы разработки системы бюджетирования
- •4. Главные этапы бюджетирования: формирование финансовой структуры, создание структуры бюджетов
- •5. Типичные причины, ведущие к снижению эффективности бизнес-процесса бюджетирования
- •Тема 3.3 Анализ безубыточности производства
- •2. Анализ безубыточности производства
- •Математический метод (метод уравнения);
- •Метод маржинального дохода (валовой прибыли);
- •Графический метод.
- •3. Математический метод (метод уравнения)
- •4. Метод маржинального дохода (валовой прибыли)
- •5. Определение кромки безопасности
- •6. Графический метод
Список вопросов к экзамену
-
Содержание и назначение управленческого учета
-
Принципы управленческого учета
-
Объекты управленческого учета
-
Функции управленческого учета
-
Единство и различия управленческого и финансового учета
-
Место управленческого учета в системе управления финансами организации.
-
Роль бухгалтера-аналитика в управлении организацией.
-
Организация управленческого учета в организации.
-
Формирование информационных потоков в управленческом учете.
-
Понятие издержек, затрат, себестоимости, расходов
-
Классификация затрат для целей управленческого учета
-
Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли
-
Классификация затрат для принятия решений и планирования
-
Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности
-
Понятие себестоимости продукции, ее состав и виды
-
Роль калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в управленческом учете
-
Принципы калькулирования
-
Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
-
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
-
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
-
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
-
Калькулирование полной себестоимости продукции
-
Производственная себестоимость продукции
-
Система директ-костинг
-
Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости
-
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
-
Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат
-
Понятие и классификации центров ответственности
-
Учет по центрам затрат
-
Учет и отчетность по центрам прибыли
-
Отчет центра инвестиций
-
Трансфертное ценообразование
-
Понятие бюджета. Цели бюджетирования
-
Порядок построения генерального бюджета производственного предприятия
-
Бюджет производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов
-
Бюджет потребностей в материалах
-
Бюджет общепроизводственных расходов и цеховой себестоимости продукции
-
Бюджет коммерческих и общехозяйственных расходов
-
Бюджет прибылей и убытков
-
Финансовый бюджет предприятия
-
Учет затрат по центрам ответственности
-
Учет и отчетность по центрам затрат
-
Учет и отчетность по центрам прибыли
-
Учет и отчетность по центрам инвестиций
-
Принятие управленческих решений
-
Анализ безубыточности производства.
-
Математический метод (метод уравнения)
-
Метод маржинального дохода (валовой прибыли)
-
Определение кромки безопасности
-
Графический метод
3. Учет и отчетность по центрам прибыли
Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта (маркетинга) и другие подразделения организации, руководители которых являются ответственными и обладают полномочиями как по затратам, так и по доходам. В качестве центра прибыли выступает также организация в целом.
Отчетным документом по затратам центра прибыли являются рассмотренные ранее отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня).
Основным же отчетным документом центра прибыли является отчет по прибыли. Содержание этого отчета зависит от включаемых в отчет показателей прибыли — валовой, от продаж, до налогообложения, от обычной деятельности, чистой прибыли или маржинального дохода.
Если центр прибыли отчитывается по валовой прибыли, то в отчете отражают стоимость произведенной продукции (работ, услуг), затраты на производство продукции данного центра, составляющие ее производственную себестоимость, и исчисляемую величину валовой прибыли.
Таблица 2 - Отчет центра по прибыли за месяц
№ п/п |
Показатели |
По смете (плану) |
Фактически |
Отклонения (+, -) |
|
за месяц |
с начала года |
||||
Отчет по валовой прибыли |
|||||
1 |
Стоимость продукции (работ, услуг) |
1000 |
1200 |
+200 |
+300 |
2 |
Производственная себестоимость |
600 |
700 |
+ 100 |
+150 |
3 |
Валовая прибыль (стр. 1 - стр. 2) |
400 |
500 |
+100 |
+ 150 |
Отчет по прибыли от продаж |
|||||
1 |
Выручка от продажи (нетто) |
1000 |
1200 |
+200 |
+300 |
2 |
Производственная себестоимость |
600 |
700 |
+ 100 |
+ 150 |
3 |
Расходы на продажу |
50 |
60 |
+10 |
+30 |
4 |
Общехозяйственные расходы |
150 |
160 |
+10 |
+20 |
5 |
Полная себестоимость проданной продукции (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) |
800 |
920 |
+ 120 |
+200 |
6 |
Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 5) |
200 |
280 |
+80 |
+ 100 |
Отчет по прибыли от обычной деятельности |
|||||
1 |
Выручка от продажи (нетто) |
1000 |
1200 |
+200 |
+300 |
2 |
Производственная себестоимость |
600 |
700 |
+ 100 |
+ 150 |
3 |
Расходы на продажу |
50 |
60 |
+ 10 |
+30 |
4 |
Общехозяйственные расходы |
150 |
160 |
+ 10 |
+20 |
5 |
Полная себестоимость проданной продукции (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) |
800 |
920 |
+ 120 |
+200 |
6 |
Прибыль от продаж (стр. 1 - стр. 5) |
200 |
280 |
+80 |
+100 |
7 |
Прочие доходы |
100 |
120 |
+20 |
+30 |
8 |
Прочие расходы |
80 |
100 |
+20 |
+ 15 |
9 |
Прибыль до налогообложения (стр. 6 + стр. 7 - стр. 8) |
220 |
300 |
+80 |
+ 115 |
10 |
Налог на прибыль |
52,8 |
72 |
19,2 |
+27,6 |
11 |
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 9-стр. 10) |
167,2 |
228 |
+60,8 |
+87,4 |
При составлении отчета по валовой прибыли следует учитывать, что организации могут в соответствии с принятой учетной политикой включать общехозяйственные расходы в состав производственной себестоимости или списывать их на счет 90 «Продажи». В первом случае показатель производственной себестоимости в отчете определяется с учетом общехозяйственных расходов, а во втором случае — без указанных расходов. Общехозяйственные расходы во втором случае будут учтены при составлении отчета по прибыли от продаж.
В том случае, когда центр прибыли отчитывается по прибыли от продаж, в отчете приводятся дополнительно данные: о расходах на продажу продукции (работ, услуг) и соответствующей части общехозяйственных расходов (если они не включаются в производственную себестоимость), позволяющие исчислить полную себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и прибыль от продаж.
При составлении отчета по прибыли от обычной деятельности в отчет включают данные о прочих доходах и расходах и сумме налога на прибыль.
Сумму прибыли до налогообложения определяют прибавлением к прибыли от продаж прочих доходов и вычитанием из полученной суммы прочих расходов.
Прибыль или убыток от обычной деятельности определяют вычитанием из суммы налогооблагаемой прибыли суммы налога на прибыль.
Состав прочих доходов и расходов определен ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Основную часть проочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
Прочими доходами и расходами являются:
- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, по лученные и уплаченные;
- активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
В финансовом учете прочие доходы и расходы отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом полученные доходы учитывают по кредиту счета 91, а расходы — по дебету этого счета.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При решении вопроса о целесообразности включения прочих доходов и расходов в отчете по прибыли нужно иметь в виду, что лишь небольшая часть указанных доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли и может быть отнесена на центры прямым путем.
Основная часть прочих доходов и расходов носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными способами. При неудачно выбранной базе распределения таких прочих доходов и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.
Вместе с тем включение в отчетность центров по прибыли неконтролируемых менеджерами центров прочих доходов и расходов может иметь и положительное значение, поскольку у них возникает заинтересованность в оценке обоснованности прочих расходов.
В качестве одного из вариантов составления отчета по центру прибыли можно рекомендовать составление указанного отчета с включением в него только тех прочих доходов и расходов, которые имеют непосредственное отношение к соответствующему центру.
Центры прибыли вместо отчета по прибыли могут составлять отчеты о маржинальном доходе.
Маржинальный доход, как уже отмечалось, определяют вычитанием из выручки от продажи продукции (работ, услуг) переменных расходов, связанных с производством и продажей продукции; разница между маржинальным доходом и постоянными расходами называется остаточным доходом. При этом остаточный доход целесообразно исчислять с учетом и прямых, и косвенных постоянных расходов.
Деление постоянных расходов на прямые и косвенные осуществляется в зависимости от конкретных условий производственного процесса.
Например, если оборудование используется только для производства определенного вида продукции, то все расходы по обслуживанию этого оборудования являются прямыми расходами — заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, сумма амортизации по оборудованию, сумма арендных платежей по нему и т.п.
Таблица 3 - Отчет центра прибыли о маржинальном доходе за месяц
№ п/п |
Показатели |
По смете (плану) |
Фактически |
Отклонения (+, -) |
|
за месяц |
с начала года |
||||
1 |
Выручка от продажи (нетто) |
1000 |
1200 |
+200 |
+300 |
2 |
Переменные расходы |
500 |
600 |
+100 |
+200 |
3 |
Маржинальный доход (стр. 1 - стр. 2) |
500 |
600 |
+100 |
+100 |
4 |
Прямые постоянные расходы |
200 |
210 |
+10 |
+20 |
5 |
Остаточный доход до косвенных расходов |
300 |
390 |
+90 |
+80 |
6 |
Косвенные постоянные расходы |
100 |
110 |
+10 |
+20 |
7 |
Остаточный доход с учетом косвенных расходов (прибыль от производства) (стр.5 – стр.6) |
200 |
280 |
+80 |
+60 |
К косвенным постоянным расходам относят такие затраты, которые распределяют между видами продукции (работ, услуг) только расчетным путем, — расходы на содержание администрации, суммы амортизации по зданиям и т.п.
Остаточный доход до косвенных расходов, как правило, позволяет более точно оценить деятельность центра прибыли по сравнению с показателем прибыли от производства, поскольку этот показатель не содержит неточностей, которые возникают при распределении косвенных расходов.
Отчет о маржинальном доходе можно дополнить показателями прочих доходов и расходов, на основе которых возможно определить чистый доход центра прибыли.
В целом по организации отчет по прибыли за отчетный месяц целесообразно составлять по форме отчета по прибыли в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности с включением в отчет показателей по смете и отклонений за месяц и с начала года.