1. Факторы, способствующие становлению и развитию диграфического учета.

Диграфический учет (метод двойной записи): способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.

Авторитетный исследователь истории двойной (диграфической) бухгалтерии американец А.Ч. Литтлтон выделил 7 предпосылок возникновения современной бухгалтерии. Предпосылки возникновения двойной записи – те факторы, которые со временем стали настолько взаимосвязанными, что это сделало возникновение двойной записи неизбежным – это хорошо известные факторы: письменность, арифметика, частная собственность, деньги, кредит и капитал.

Литтлтон классифицировал предпосылки возникновения (элементы) двойной бухгалтерии в разделы:

1. Объекты (something which needs to be reworked – то, что нуждается в обработке): a. Частная собственность;b. Производительный капитал; c. Торговля; d. Кредитные отношения.

2. Язык (a medium for expressing the material – средство выражения объекта): a. Письменность; b. Деньги; c. Арифметика.

Частная собственность (power to change ownership – готовность менять право собственности). Это весьма важный момент для зарождения двойной бухгалтерии, так как бухгалтерское наблюдение учитывает права собственности, права требования и долговые обязательства.

Производительный капитал (wealth productively employed – продуктивно используемое богатство). В раннем средневековье богатство включало замки, лошадей, украшения и другие предметы роскоши, не приводящие к росту капитала. В эпоху крестовых походов предприимчивые люди приобретают или строят корабли (для перевозки воинов), заполняют ангары снаряжением, боеприпасами, провизией и т. п. имуществом, то есть приобретают физический капитал, способный приносить доход, при этом его величина должна превышать расходы на получение дохода, обеспечивая тем самым прибыль, приводящую к росту капитала.

Торговля (interchange of goods – обмен товарами) – один из основных факторов, непосредственно повлиявших на возникновение двойной бухгалтерии. Здесь следует выделить две разновидности купцов: «странствующие» и «оседлые». Первые ходили с караванами, осуществляли оптовые покупки и по возвращении сдавали товар также оптом. Эффективность каждой партии покупки выявлялась сопоставлением оптовых цен продажи и покупки, что служило обоснованием целесообразности приобретения подобных товаров в будущем. Естественно, подобный управленческий учет не требовал особых методик и специальных записей. Иное дело «купец оседлый», выступающий посредником между купцом-оптовиком и населением, потребляющим товары. Он приобретал товары оптом, а продавал в розницу в течение длительного времени. Для него учет сводился к определению эффективности продажи каждой отдельной партии товаров. Однако длительный период продаж партии в розницу требовал особой учетной технологии. Это требование усугублялось тем, что купец, торгующий в розницу, приобретал по несколько партий товаров (иногда одинаковых) и у различных поставщиков

Литтлтон назвал кредитные отношения текущим потреблением будущих товаров (present use of future goods). Для бухгалтерии это самый первый позывной момент для введения специальных регистров (бухгалтерских счетов) для учета дебиторской задолженности и своевременного востребования долгов

Письменность (a means of making a permanent record – средство создания записей) настолько же древняя, как и сама цивилизация. Но даже спустя четыре тысячелетия все еще можно прочитать записи о займах времен Вавилона, запечатленные на глиняных табличках, а также египетские иероглифы о сборах налогов, нанесенные на папирус. Однако ни в одном из видов письменности не было даже попытки совершить двойную запись, поскольку бухгалтерский учет – это больше чем письмо, хотя он и осуществляется всегда путем совершения записи. Для бухгалтерии письменность играет важнейшую роль, «поскольку ведение бухгалтерских книг это, прежде всего, регистрация данных» [34, с. 13].

Деньги (medium of exchange, «common denominator» – средство обмена, «общий знаменатель»). Деньги выступают не только средством платежа при торговле, но и выступают единым денежным измерителем, поскольку бухгалтерский учет приводит разнородные объекты бухгалтерского наблюдения и все хозяйственные операции с имуществом или правами собственности к этому общему знаменателю.

Арифметика (a means of computation – средство счета), поскольку механическая сторона бухгалтерии состоит из ряда простых вычислений. По утверждению Литтлтона: «В течение трехсот лет (1200– 1500 гг.) арифметика играла особую роль, также как и другие антецеденты бухгалтерского учета. Древний мир не мог сделать вычисления более легкими; буквенные символы, используемые греками в качестве цифр, и еще более несовершенная система римлян, не годились для вычислений. Но в Средневековье Европа начала изучать арабскую арифметику, поэтому эта ситуация могла быть исправлена.

Не менее авторитетный ученый американец (до второй мировой войны бельгиец) Раймонд де Рувер считал, что «… развитию счетоводства, бесспорно, способствовали три фактора: компания (товарищество), кредит и посредничество. Среди них роль компании является важнейшей.