2. Объекты налогообложения. Ст. 146-152
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе предметов залога, передача имущественных прав, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.
Передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд при условии, что расходы на них не уменьшают налогооблагаемую прибыль
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектом налогообложения:
Операции п.3 ст39.
Передача ОС, нематериальных активов и другого имущества организации правоприемнику при реорганизации.
Продажа земельных участков
Передача имущества гос. и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
И др. операции см. ст. 146
Льготы по НДС – ст. 149 НК РФ
НК РФ определяет операции, не подлежащие налогообложению. Они носят социально выраженный характер. Их перечень единый на всей территории РФ.
Не облагаются НДС – медицинские товары отечественного и зарубежного производства, но их перечень ограничен.
- Медицинские услуги (см. самостоятельно и найти организации, которые не подлежат обложению НДС ст.149 банковские операции, операции по страхованию и перестрахованию, товары народно-художественных промыслов и др.)
3. Определение налоговой базы по ндс. Ст. 153-162.
Налоговая база при реализации товаров, работ услуг определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Она рассчитывается, исходя из рыночных цен (см. ст. 40 НК РФ) с учётом акцизов и без включения в них НДС
НБ=(Ц+Акциз)* кол-во произведённой и реализованной продукции
В аналогичном порядке налоговая база определяется по товарообменным операциям и при безвозмездной передаче.
При реализации имущества, учтённого с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации имущества с учётом налога и остаточной стоимостью этого имущества. Такие операции характерны для организаций, освобождаемых от уплаты НДС по основной деятельности (банков, страховых организаций, учреждений здравоохранения, образования)
НБ=цена реализации с НДС - остаточная стоимость
При реализации продукции, закупленной у физ. Лиц, налоговая база определяется как разница между ценой реализации данной продукции и стоимостиью её приобретения.
НБ=цена реализации – стоимость закупки
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НБ определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акциза
НБ=таможенная стоимость + таможенная пошлина+акциз по подакцизным товарам.
В ст. 161 определён порядок расчёта налоговой базы налоговыми агентами. В ст. 162 определено, что налоговая база может увеличиваться на сумму фин. помощи, авансовых платежей в счёт оплаты за товары, работы или услуги.
3. Налоговый период и налоговые ставки по НДС. Ст.163,165
Налоговым периодом по НДС выступает квартал.
По НДС действует 4 вида ставок: 0%, 10%, 18%, средняя расчётная ставка (18/(100+18)) или (10/(100+10)
Нулевая ставка применяется при реализации товаров на экспорт. А также при выполнении работ, связанных с международными перевозками товаров: транспортировка, погрузка, сопровождение + самостоятельно ст.165
10% применяется в отношении:
А) отдельных продовольственных товаров
Б) товаров для детей
В) периодических печатных изданий за исключением рекламы и …
Г) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.
Расчётные ставки применяются при получении фин. помощи, при получении предоплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок, при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества учтённого с НДС, при реализации продукции, закупленной у физ. лиц.
18% - во всех остальных случаях.
4. Порядок исчисления налога ст. 166-169.
Сумма НДС исчисляется как произведение налоговой базы и нал.ставки: НДСисчисленный=НБ*Нставка.
При раздельном учете товаров, облагаемых разными ставками, сумма НДС определяется отдельно по всем операциям. Налог рассчитывается по итогам каждого налогового периода. Важным моментом при исчислении НДС является метод определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). По НДС действует метод начислений, т.е. налоговая база определяется либо по дате отгрузки товаров, работ или услуг, либо по дню поступления авансовых платежей или частичной оплаты в кассу или на расчётный счёт. Налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня отгрузки выписать покупателю счёт фактуру, порядок оформления счетов фактур (см. ст. 169 НК РФ).
При реализации товаров, работ или услуг сумма НДС выделяется отдельной строкой. Банки не вправе принимать платежно-расчетные и др. документы без выделения НДС. Налогоплательщики, в целях учета НДС, обязаны вести журналы выставленных и полученных счетов фактур, а также книгу покупок и книгу продаж.
5. Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Ст. 171-177.
К налоговым вычетам относятся: 1) суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретённым для осуществления собственной деятельности,
2) суммы налога по товарам, приобретённым для перепродажи.
Налогоплательщик может воспользоваться налоговыми вычетами при соблюдении след. условий: 1) от поставщика материальных ресурсов должен быть получен счёт фактура.
2) товары должны быть оприходованы, а работы и услуги приняты на учёт (т.е. отражены с помощью бух. проводок)
3) данные ресурсы должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Таким образом, НДС в бюджет = НДС исчисленный – налоговые вычеты
Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы исчисленного НДС, то разница подлежит возмещению из бюджета. См ст. 176. Налогоплательщик обязан по НДС представить налоговую декларацию в налоговые органы до 20го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Уплата налога в бюджет осуществляется в размере 1/3 квартальной суммы налога в течении каждого месяца(до 20го числа), следующего за истекшим налоговым периодом. В 2011 году приняты поправки в гл.21 НК
Реформирование НДС (см. ФЗ от 19 июля 2011 года - № 245- ФЗ)
Новое:
Введение корректировочных счетов фактур
Изменение порядка применения НДС при определении цены в ин. валюте.
Изменение порядка определения восстановленного НДС
Восстановленный НДС определяется при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал, а также при переходе на спец. налоговые режимы и в ряде других случаев. При определении восстановленного налога порядок расчета НДС в бюджет следующий: НДС в бюджет = НДС исчисленный – налоговые вычеты+ НДСвосстановленный