4738

6)физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7)организации – резиденты особой экономической зоны, за исключением судостроительных организаций, – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

8)судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленнопроизводственной особой экономической зоны, – в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на десять лет;

9)организации – участники свободной экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории свободной экономической зоны и используемых в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на три года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок;

10)организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», – в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра «Сколково» и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций в соответствии с указанным Законом.

Льгота в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму

вразмере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

1)герои Советского Союза, герои РФ, полные кавалеры ордена Славы;

2)инвалиды I и II групп инвалидности;

3)инвалиды с детства;

4)ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны и боевых действий;

5)физические лица, пострадавшие в результате радиационного воздействия и име-

81

ющие право на социальную поддержку в соответствии с законодательством РФ 1;

6)физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7)физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Если кадастровая стоимость земельного участка меньше не облагаемой налогом суммы, налоговая база принимается равной нулю.

Предоставление данной льготы осуществляется в заявительном порядке – на основании предоставления плательщиком-физическим лицом документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.

7.3.Характеристика налога на имущество физических лиц

Основы взимания налога на имущество физических лиц установлены гл. 32 ч. II Налогового кодекса РФ.

Налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а в городах федерального значения – Налоговым кодексом РФ и законами соответствующих городов федерального значения.

Плательщиками налога являются физические лица, обладающие правом собственности на следующие виды имущества:

1)жилой дом;

2)жилое помещение (квартира, комната);

3)гараж, машино-место;

4)единый недвижимый комплекс;

5)объект незавершенного строительства;

6)иные здание, строение, сооружение, помещение.

Указанные виды имущества, принадлежащие на праве собственности физическим лицам, признаются объектами налогообложения.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой либо инвентаризационной стоимости объекта. В срок до 1 января 2020 г. субъекты РФ должны определить единую дату начала применения на

1 Перечень законов, устанавливающих основание для получения данной льготы указанной категорией граждан, представлен в пп. 5 п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ.

82

своей территории порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов. До наступления этой даты налоговая база рассчитывается на основе инвентаризационной стоимости объектов.

Сведения о кадастровой стоимости объектов содержатся в государственном кадастре недвижимости.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц признается календарный год.

Налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц устанавливаются муниципальными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения). При этом учитываются предельные размеры налоговых ставок, установленные Налоговым кодексом РФ, а также порядок определения налоговой базы.

Если налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

–жилых домов, жилых помещений;

–объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

–единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);

–гаражей и машино-мест;

–хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении:

–административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

–нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо фактически используемых для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

–объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб.;

83

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В отношении объектов, перечисленных в пункте 1, Налоговый кодекс РФ допускает снижение налоговой ставки до нуля либо увеличение налоговой ставки, но не более чем в три раза.

Если налоговая база определяется исходя из инвентаризационной стоимости объекта, при установлении налоговых ставок учитываются ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 406 Налогового кодекса РФ:

1)налоговая ставка должна быть установлена в пределах 0,1 процента включительно, если суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) не превышает 300 тыс. руб.;

2)налоговая ставка должна быть установлена в пределах более 0,1 процента до 0,3 процента включительно, если суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) составляет от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.;

3)налоговая ставка должна быть выше 0,3 процента, но не более 2,0 процентов включительно в отношении объектов, суммарная инвентаризационная стоимость которых, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) составляет более 500 тыс. рублей.

Налоговый кодекс РФ допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от таких критериев:

1)кадастровая стоимость объекта налогообложения (суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициентдефлятор (с учётом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2)вид объекта налогообложения;

3)место нахождения объекта налогообложения;

4)виды территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Налоговым кодексом РФ определено 16 категорий налогоплательщиков, имеющих право на налоговую льготу. Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

84

Налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2)жилой дом;

3)помещение или сооружение, используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, на период такого их использования (льгота установлена для лиц, осуществляющих профессиональную творческую деятельность);

4)хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

5)гараж или машино-место.

Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, а также уведомление о выбранных для реализации права на льготу объектах налогообложения в налоговый орган.

Согласно нормам Налогового кодекса РФ, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения) вправе предусмотреть дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц. Порядок исчисления налога на имущество физических лиц установлен ст. 408 Налогового кодекса РФ. Исчисление суммы налога осуществляют налоговые органы. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога за первые четыре налоговых периода с момента перехода к определению налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учётом поправочных коэффициентов, снижающих сумму налогового платежа.

Уплата налога должна быть произведена в срок до 1 октября, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

85

7.4.Общая характеристика торгового сбора

Всреднесрочной перспективе планируется введение торгового сбора – платежа, имеющего статус местного сбора. В муниципальных образованиях, не входящих в состав городов федерального значения, торговый сбор может быть введён только после принятия соответствующего федерального закона.

Торговый сбор устанавливается Налоговым кодексом РФ и правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения). Плательщиками торгового сбора являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых правовым актом муниципального образования (города федерального значения) установлен данный сбор.

К данным видам деятельности могут быть отнесены:

1)торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2)торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3)торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4)торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада.

Объектом обложения сбором является использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Периодом обложения сбором является квартал.

Ставки сбора устанавливаются правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) в рублях за квартал в расчёте на объект осуществления торговли или на его площадь. При этом учитываются нормы ст. 415 Налогового кодекса РФ.

Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган. Кроме того, сведения об объектах обложения сбором могут быть предоставлены в налоговый орган органами местного самоуправления либо уполномоченными органами государственной власти городов федерального значения.

Расчёт суммы сбора осуществляется его плательщиком самостоятельно. Сумма сбора определяется как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли.

Уплата сбора должна быть осуществлена не позднее 25-го числа месяца, сле-

86

дующего за периодом обложения.

В случае представления от уполномоченного органа информации о выявленных объектах обложения сбором, в отношении которых в налоговый орган не представлено уведомление или в отношении которых в уведомлении указаны недостоверные сведения, налоговый орган направляет плательщику сбора требование об уплате сбора в срок не позднее 30 дней со дня поступления указанной информации.

Вопросы и задания для самопроверки

1.Используя Налоговый кодекс РФ и материалы пособия, выделите основные элементы земельного налога и налога на имущество физических лиц.

2.Какова роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов

взарубежных странах и в Российской Федерации?

3.Какими полномочиями в сфере установления и регулирования местных налогов обладают органы местного самоуправления?

8. Финансовые аспекты оказания муниципальных услуг

Понятие муниципальных услуг (работ) даётся в нескольких правовых актах Российской Федерации. В соответствии с Бюджетным кодексом РФ муниципальные услуги – это услуги, оказываемые органами местного самоуправления, муниципальными учреждениями и в случаях, установленных законодательством РФ, иными юридическими лицами. Муниципальные работы трактуются Бюджетным кодексом РФ как работы, выполняемые органами местного самоуправления, муниципальными учреждениями и в случаях, установленных законодательством РФ, иными юридическими лицами.

В Федеральном законе от 27 июля 2010 г. № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» даётся определение муниципальной услуги, предоставляемой органами местного самоуправления. Под такой услугой понимается деятельность по реализации функций органа местного самоуправления, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и уставами муниципальных образований.

87

Определение, закреплённое в Бюджетном кодексе РФ, раскрывает более широкий подход к пониманию сущности муниципальных услуг. Федеральный закон «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» регулирует только отношения, связанные с оказанием услуг, предоставляемых по заявлению физического или юридического лица.

Вучебной и научной литературе приводятся различные классификации муниципальных услуг. По категории потребителя выделяют услуги для физических лиц и для юридических лиц. По источнику оплаты существуют услуги, предоставляемые на бесплатной для потребителя основе, и платные услуги. По форме получения могут быть выделены услуги, процесс оказания которых требует непосредственного взаимодействия потребителя услуги и субъекта, предоставляющего услугу, и услуги, предоставляемые в электронной форме.

Всостав основных муниципальных услуг входят услуги в сфере дошкольного, общего и дополнительного образования, библиотечного обслуживания, социального обслуживания, архивной и музейной деятельности и др. Как следует из представленного перечня, основной объём муниципальных услуг приходится на услуги системы образования и культуры. Как было указано выше, помимо услуг, законодательством выделяются муниципальные работы. В правовых актах отсутствует чёткое разграничение муниципальных услуг и работ. В качестве примера муниципальных работ можно указать работы по содержанию и эксплуатации зданий, сооружений и иных объектов, находящихся в муниципальной собственности. Существуют альтернативные способы организации оказания муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии с первым органы местного самоуправления и муниципальные учреждения непосредственно оказывают муниципальные услуги (выполняют работы). В соответствии со вторым способом органы местного самоуправления создают условия для оказания муниципальных услуг организациями, не относящихся к муниципальному сектору экономики, прежде всего частными некоммерческими организациями.

Каждому способу организации оказания муниципальных услуг (работ) соответствует определённый механизм финансового обеспечения. В первом случае механизм финансового обеспечения зависит от типа учреждения, непосредственно оказывающего муниципальную услугу (выполняющего работы). Так, муниципальные автономные и бюджетные учреждения оказывают муниципаль-

88

ные услуги (выполняют работы) в соответствии с муниципальным заданием. Под муниципальным заданием понимается документ, устанавливающий объёмные и качественные требования к порядку и результату оказания муниципальных услуг (выполнения работ). В соответствии со ст. 69.2 муниципальное задание на оказание муниципальных услуг в обязательном порядке должно содержать:

–показатели, характеризующие качество и (или) объём (содержание) оказываемых муниципальных услуг;

–порядок контроля за исполнением муниципального задания, а также условия и порядок его досрочного прекращения;

–требования к отчётности об исполнении муниципального задания.

–определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;

–порядок оказания соответствующих услуг.

Муниципальное задание на выполнение работ должно содержать сведения, указанные в первых трёх изложенных выше пунктах.

Порядок формирования муниципального задания устанавливается местной администрацией. Основой для формирования муниципального задания должен служить ведомственный перечень муниципальных услуг (работ), основой для составления которого является базовый перечень государственных (муниципальных) услуг (работ) 2. Муниципальное задание может формироваться на срок до одного года в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и на срок до трёх лет в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и плановый период.

Средства на финансовое обеспечение выполнения муниципального задания предусматриваются в местном бюджете в форме субсидии муниципальным автономным и бюджетным учреждениям.

Если муниципальную услугу оказывает муниципальное казённое учреждение, из бюджета выделяются бюджетные ассигнования на обеспечение выполнения функций учреждения по оказанию муниципальной услуги. Законодательство до-

2 Базовый (отраслевой) перечень государственных (муниципальных) услуг формирует федеральный орган исполнительной власти, курирующий соответствующую сферу государственной политики. Например, Министерство образования и науки формирует базовый перечень государственных (муниципальных) услуг в сфере образования.

89

пускает формировать муниципальное задание для казённого учреждения по решению органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств. Однако на практике такая возможность используется не слишком часто.

Мониторинг динамики муниципальных учреждений показывает сохранение достаточного большого процента казённых учреждений, в том числе функционирующих в сфере образования. Сохранение муниципальных учреждений, в том числе учреждений образования, в статусе казённых негативно отражается на качестве оказываемых ими услуг, не создаёт стимулы для повышения эффективности деятельности. Оптимальным вариантом является перевод учреждений, функционирующих в этой сфере, в статус автономных или бюджетных.

Второму способу организации оказания муниципальных услуг (выполнения работ) соответствует финансовый механизм, предусматривающий предоставление субсидии из местного бюджета немуниципальной организации. Правовым основанием для реализации такого способа на практике является заключение договора с немуниципальной организацией на оказание ею муниципальных услуг (выполнение работ). Обращение ко второму способу организации оказания услуг обусловлено тем, что немуниципальные организации могут обеспечить более эффективное предоставление муниципальных услуг, например, более высокое качество услуги или меньшие затраты на её оказание. Несмотря на наличие преимуществ, такой способ организации предоставления услуг не развит в РФ.

Как было указано выше, наряду с услугами, оказываемыми на бесплатной для потребителя основе, существуют платные услуги. Источником финансового обеспечения оказания таких услуг являются не средства местного бюджета, а средства потребителей муниципальной услуги. Примерами таких муниципальных услуг могут быть услуги по организации предоставления дополнительного образования, отдельные услуги в сфере культуры и др. Если законодательством РФ предусмотрено оказание платных услуг, в муниципальном задании в обязательном порядке должны быть указаны предельные цены для физических и юридических лиц.

Вопросы и задания для самопроверки

1. Сравните определение муниципальной услуги, данное в Бюджетном кодек-

90