5409

Таблица 3 – Структура счёта 70

Дт	Счёт 70		Кт
		Сальдо начальное – задолженность по оплате
		труда работникам на начало периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление удержаний;		- начисление заработной платы;
- выдача заработной платы, отпускных,		- начисление отпускных и компенсаций за
пособий по социальному страхованию,		неиспользованный отпуск;
доходов от участия в организации;		- начисление пособий по социальному
- перечисление заработной платы на счета		страхованию;
работников в банках;		- начисление доходов от участия в
- депонирование заработной платы.		организации.
		Сальдо конечное – задолженность по оплате
		труда работникам на конец периода.

Взатраты организации на оплату труда включаются затраты на оплату труда работников организации, физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера и работа которых связана непосредственно (в той или иной мере) с оказании страховых услуг, за фактически выполненную работу, а также другие выплаты работники предусмотренные действующим трудовым законодательством, коллективными договорами, локальными нормативными актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

Вперечень затрат на оплату труда в денежной оценке независимо от формы выплаты (денежной, неденежной) включаются, в частности:

- суммы оплаты труда за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из тарифных ставок, окладов в соответствии с принятыми в организации системами оплаты труда, стимулирующих доплат и надбавок;

- суммы премий и иных поощрительных выплат, начисленные в соответствии с принятыми в организации системами стимулирования труда;

- суммы выплат, связанных с предоставляемыми работникам организации гарантиями (как в соответствии с законодательством Российской Федерации, так и в соответствии с коллективными договорами, локальными нормативными актами организации);

-суммы выплат компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями труда.

21

Начисление основной заработной платы производится в зависимости от принятых в организации систем оплаты труда. Организация самостоятельно устанавливает системы и размер оплаты труда, а также другие виды доходов работников. Применяются как повременная и сдельная система оплаты. При повременной оплате труда основная заработная плата начисляется работникам за фактически отработанное время, а при сдельной – фактически выполненную работу.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку:

-за время нахождения в учебных отпусках, в командировке, на медицинских обследованиях, при временном простое, за время вынужденного прогула из-за незаконного увольнения, при переводе на нижеоплачиваемую работу, при обучении на курсах повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.;

-оплата отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;

-пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам. Порядок исчисления средней заработной платы определён ст. 139

Трудового кодекса, а особенности указанного порядка – постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

-налог на доходы физических лиц;

-прочие удержания (по исполнительным документам в пользу других организаций и физических лиц; своевременно не возвращённые подотчётные суммы; за причинённый материальный ущерб; по полученным займам; за товары, купленные в кредит, и др.).

Налог на доходы физических лиц и налог на доходы от участия в организации удерживаются в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса РФ.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ.

Всоответствии с трудовым или коллективным договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не

22

может превышать 20 процентов от суммы заработной платы. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружие, боеприпасов и т.п. не допускается.

Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев. Когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При невыплате заработной платы в установленный срок работодатель обязан начислить проценты в пользу работника по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день задержки.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днём выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности,

премий производиться работникам в течение 3 (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местности – в течение 5) рабочих дней, включая день получения денег в банке. Выдача денег производится кассиром по платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям.

Организации также могут выплачивать заработную плату путём её перечисления на счета своих работников в банке или организовать выплату по пластиковым картам.

Основные бухгалтерские проводки, которые составляются при начислении и выплате заработной платы:

-начислена заработная плата Дт 26, Кт 70;

-начислен налог на доходы физических лиц Дт 70, Кт 68;

-начислены прочие удержания из заработной платы Дт 70, Кт 76;

-выплачена заработная плата Дт 70, Кт 50, 51;

-выдана заработная плата в денежной форме Дт 70, Кт 01, 10;

-депонирована заработная плата Дт 70, Кт 76.

23

2.3 Учёт расчётов с подотчётными лицами

Подотчётными лицами являются работники страховой организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активнопассивном счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Структура данного счёта представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Структура счёта 71

Дт	Счёт 71		Кт
1. Сальдо начальное – остаток долга
подотчётного лица.		3.	Списание долга с подотчётного лица.
2. Выдача денег под отчёт.		4.	Сальдо конечное – остаток долга
4. Сальдо конечное – остаток долга		подотчётного лица (п.1 + п.2 – п.3), если (п.1
подотчётному лицу (п.1 + п.2 – п.3), если п.3		+п.2) > п.3.
>(п.1 + п.2).

Организации выдают наличные деньги под отчёт на операционные и хозяйственные расходы, а также на расходы отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организации.

Выдача наличных денег под отчёт на командировочные расходы производится в пределах сумм, устанавливаемых организацией самостоятельно. Нормы на командировочные расходы, используемые при исчислении налога на прибыль, регламентируются главой 25 части второй Налогового кодекса РФ.

Всоответствии с Налоговым кодексом установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации составляют 100 руб.

Вбухгалтерском учёте командировочные расходы включаются в расходы на ведение дела в фактически произведённом размере.

Суточные, выплаченные работникам организации сверх норм, установленных законодательством, включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц.

24

НДС по услугам по проживанию и по проезду командированного лица, если в проездном билете он выделен отдельной суммой включается в состав расходов на ведение дела.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны предъявлять в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованных суммах (унифицированная форма АО-1) с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы перерасходованные суммы.

Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчёт, должны быть возвращены в кассу организации не позднее 3 дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным под отчёт суммам.

Для оформления основных операций по учёту расчётов с подотчётным и лицами составляются следующие бухгалтерские проводки:

-выданы деньги в подотчёт – Дт 71, Кт 50, 51, 52;

-приобретены материальные ценности за счёт подотчётных сумм – Дт

08, 10, Кт 71;

-удержаны из заработной платы суммы долга по подотчётным суммам – Дт 94, Кт 71;

-оприходован авансовый отчёт по командировке – Дт 26, Кт 71. Командировочные расходы, выдаваемые в иностранной валюте,

учитываются одновременно в валюте и в рублях, полученных путём пересчёта валюты по курсу Банка России на день совершения операции.

Работник организации, командируемый в иностранные государства, получает валюту из кассы организации под отчёт или непосредственно в банке.

При возвращении из командировки работник организации сдаёт авансовый отчёт с приложением оправдательных документов.

Остаток неиспользованной инвалюты работник должен вернуть в кассу организации в инвалюте или в рублях, полученных путём пересчёта инвалюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.

В случае превышения суммы использованной валюты над суммой валюты, полученной работником от организации, перерасход инвалюты на

25

командировку возмещается организацией работнику в инвалюте или в рублях, полученных путём пересчёта инвалюты по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчёта.

При учёте задолженности подотчётного лица выданные суммы валюты учитываются по курсу на день выдачи; отчёт подотчётного лица и возврат неиспользованных сумм – по курсу инвалюты на дату утверждения отчёта. Таким образом, на счёте 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счёт 91 «Прочие доходы и расходы»:

-положительная – Дт 71, Кт 91-1;

-отрицательная – Дт 91-2, Кт 71.

Расходы на заграничные командировки возмещаются работнику только на основании подтверждающих документов (счёта, квитанции, проездные билеты и т.п.).

Командировочное удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.

2.4 Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям

Для учёта расчётов с персоналом по прочим операциям используется счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Структура счёта 73 представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Структура счёта 73

Дт	Счёт 73		Кт
Сальдо начальное – долг работников
организации на начало периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление долга работников организации		- погашение задолженности работника
по займам, нанесённому материальному		организации.
ущербу и др.
Сальдо конечное – долг работников
организации на конец периода.

К счёту 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчёта по видам расчётов, например:

26

73-1 «Расчёты по предоставленным займам»; 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и др.

При выдаче страховой организацией своему работнику займа на жилищное строительство, приобретение дачных домов, обзаведение домашним хозяйством и т.п. сумма выданного займа отражается на счёте 73-1 (Дт 73-1, Кт 50, 51).

Погашение займа работником может производиться либо за счёт удержаний из зарплаты (Дт 70, Кт 73-1), либо взносами в кассу или на расчётный счёт

(Дт 50, 51, Кт 73-1).

Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заёмных средств включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными средствами, выраженными в рублях, исходя из трёх четвёртых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора.

При недостаче и порче товарно-материальных ценностей материальный ущерб, причинённый работником организации, учитывается следующим образом:

-начислена недостача и порча материальных ценностей по рыночным ценам – Дт 73-2, Кт 94 – балансовая стоимость материальных ценностей;

-начислена разница между рыночной и балансовой стоимостью материальных ценностей – Дт 73-2, Кт 98-4.

Возмещение материального ущерба производится либо удержанием из заработное платы, либо взносами работника в кассу или на расчётный счёт организации (Дт. 50, 70, Кт 73-2).

2.5 Учёт расчётов с учредителями

Для учёта расчётов с учредителями используется активно пассивный счёт 75 «Расчёты с учредителями», который делится на два субсчёта:

-75-1 «Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

-75-2 «Расчёты по выплате доходов». Структура счёта 75 представлена в таблице 6.

27

Таблица 6 – Структура счёта 75

Дт	Счёт 75		Кт
Сальдо начальное – долг учредителей по		Сальдо начальное – долг организации по
взносам в уставный капитал на начало		дивидендам на начало периода.
периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление долга учредителей по взносам в		-взносы учредителей в уставный капитал;
уставный капитал;		- начисление дивидендов учредителям,
- погашение задолженности по дивидендам.		акционерам.
Сальдо конечное – долг учредителей по		Сальдо конечное – долг организации по
взносам в уставный капитал на конец периода.		дивидендам на конец периода.

Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счёта 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при её создании или при увеличении уставного капитала при этом составляется проводка – Дт 75-1, Кт 80). Взносы учредителей в уставный капитал отражаются по кредиту счёта 75-1 в корреспонденции со счетами вносимого имущества (Дт 08, 10, 50, 51, 58, Кт

75-1).

Начисление доходов (дивидендов) от участия в других организациях оформляется проводкой – Дт 82, 83, 84, Кт 75-2. Перечисление дивидендов оформляется проводкой –Дт 75-2, Кт 50, 51.

2.6 Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами у организации возникают по разным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала: по причитающимся дивидендам и другим доходам; по депонированным суммам и др.

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на основе самых разнообразных документов: исполнительных листов, актов, справок, расчётов и т.п.

Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Структура данного счёта представлена в таблице 7.

28

Таблица 7 – Структура счёта 76

Дт	Счёт 76		Кт
Сальдо начальное – долг дебиторов на начало		Сальдо начальное – долг кредиторам на
отчётного периода.		начало отчётного периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление разной дебиторской		- начисление разной кредиторской
задолженности;		задолженности;
- перечисление разной кредиторской		- получение разной дебиторской
задолженности;		задолженности;
- выдача депонированной заработной платы;		- депонирование заработной платы;
- перечисление удержаний из заработной		- удержания из заработной платы работников
платы работников третьим лицам;		организаций в пользу третьих лиц;
- перечисление сумм страховых платежей		- начисление страховых платежей;
- потери по страховым случаям;		-страховое возмещение, полученное от
- начисление претензий к поставщикам,		страховых организаций;
подрядчикам, транспортным организациям и		- некомпенсируемые страховыми
др.;		возмещениями потери от страховых случаев;
-начисление сумм регрессных исков пользу		- поступление денежных средств по
страховщика в лицам, ответственным за		возмещаемым претензиям;
причинённый ущерб застрахованному		- списание сумм, не подлежащих взысканию,
имуществу, или признанная этими лицами.		по выясненным впоследствии
		обстоятельствам;
		- списание сумм, поступивших в возмещение
		регрессных и других исков
Сальдо конечное – долг дебиторов на конец		Сальдо конечное – долг кредиторам на конец
отчётного периода.		отчётного периода.

Сальдо на счёте 76 показывается в развёрнутом виде.

К счёту 76 открывается необходимое количество субсчетов по видам кредиторской и дебиторской задолженностей.

Страховые организации имеют право финансировать расходы по страхованию своего имущества, личного страхования работников организации и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц. Страховые организации осуществляют как добровольное, так обязательное страхование своих интересов.

Начисление сумм страховых платежей производится за счёт источника финансирования по кредиту счёта 76-1 «Расчёты по имущественному и личному страхованию».

Суммы начисленных страховых платежей сначала отражаются в составе расходов будущих периодов – Дт 97, Кт 76-1, а затем в течение срока действия договора страхования равномерно включаются в текущие расходы организации и оформляются проводкой – Дт 26, Кт 97.

29

Перечисление страховых платежей оформляется проводкой – Дт 76-, Кт

51.

При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые страховыми организациями, отражаются следующей проводкой

– Дт 51, 52, Кт 76-1).

Потери от уничтожения и порчи имущества организации в результат страхового случая оформляются проводкой – Дт 76-1, Кт 01, 10 и др.).

Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются следующим образом – Дт 99, Кт 76-1.

При страховании работников частично или полностью за счёт средств организации суммы страховых взносов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13% за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ организации имеют право включать в расходы, учитываемые для целей налогообложения, следующие платежи (взносы), уплачиваемые страховым компаниям:

-по страхованию имущества организаций;

-по страхованию работников организаций.

В расходы по страхованию имущества организаций включаются:

-все виды обязательного страхования имущества – в пределах установленных тарифов; если такие тарифы не установлены, то в сумме фактических затрат;

-следующие виды добровольного страхования: средств транспорта, в том числе арендованного; грузов; основных средств производственного назначения, в том числе арендованного; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; товарно-материальных запасов; урожая сельскохозяйственных культур и животных; иного имущества, используемого для получения доходов; страхование ответственности за причинение вреда, если это установлено законом иди международными требованиями – в размере фактических затрат.

В расходы по страхованию работников включаются следующие:

30