5409

-95-2-2 «Доля перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-2-3 «Изменение резерва заявленных, но неурегулированных убытков»;

-95-2-4 «Изменение доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков» и т. д.

Структура субсчетов счёта 95 представлена в таблицах 24 – 27.

Таблица 24 – Структура счёта 95-х-1

Дт	Счёт 95-х-1		Кт
		Сальдо начальное - сумма соответствующего
		резерва на начало периода.
Обороты:		Обороты:
- списание соответствующего страхового		- начисление соответствующего страхового
резерва, образованного в предыдущем		резерва образованного в отчетном периоде.
отчетном периоде.
		Сальдо конечное - сумма соответствующего
		резерва на конец периода.
Таблица 25 – Структура счёта 95-х-2
Дт	Счёт 95-х-2		Кт
Сальдо начальное - доля перестраховщика в
соответствующем резерве на начало периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление доли перестраховщика в		- списание доли перестраховщика в
соответствующем резерве в отчётном периоде.		соответствующем резерве образованной в
		предыдущем периоде.
Сальдо конечное– доля перестраховщика в
соответствующем резерве на конец периода.
Таблица 26 – Структура счёта 95-х-3
Дт	Счёт 95-х-3		Кт
Обороты:		Обороты:
- начисление соответствующего резерва в		- списание соответствующего резерва
отчётном периоде;		образованного в предыдущем периоде;
- списание кредитового сальдо на финансовый		- списание дебетового сальдо на финансовый
результат.		результат.

51

Таблица 27 – Структура счёта 95-х-4

Дт	Счёт 95-х-4		Кт
Обороты:		Обороты:
- списание доли перестраховщика в		- начисление доли перестраховщика в
соответствующем резерве образованной в		соответствующем резерве образованной в
предыдущем периоде;		отчётном периоде;
- списание кредитового сальдо на финансовый		- списание дебетового сальдо на финансовый
результат.		результат.

Основными операциями по учёту страховых резервов являются:

-начислен страховой резерв – Дт 95-х-3, Кт 95-х-1;

-начислена доля перестраховщиков в страховом резерве – Дт 95-х-2, Кт

95-х-4;

-списан страховой резерв, образованный в прошлом периоде – Дт 95-х-1, Кт

95-х-3;

-списана доля перестраховщиков, образованная в прошлом периоде – Дт

95-х-4, Кт 95-х-2;

-списан результат изменения страхового резерва – Дт 99, Кт 95-х-3; Дт 95-

х-3 , Кт 99;

-списан результат изменения страхового резерва – Дт 99, Кт 95-х-4; Дт 95-

х-4, Кт 99;

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) является частью нагрузки, но не может быть более 15 % тарифной ставки.

Величина РПМ на отчётную дату соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчётном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчётного периода и уменьшенной на сумму израсходованных средств на предупредительные мероприятия в отчётном периоде.

Финансирование предупредительных мероприятий осуществляется на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими данные мероприятия, исходя из фактического наличия средств созданного резерва.

Для целей исчисления налога на прибыль при формировании налоговой, базы создание РПМ не учитывается.

Учёт РПМ ведётся на субсчёте счёта 96 «Резерв предупредительных мероприятий». Структура данного счёта представлена в таблице 28.

52

Таблица 28 – Структура счёта 96 (РПМ)

Дт	Счёт 96 (РПМ)		Кт
		Сальдо начальное – сумма РПМ на начало
		периода
Обороты:		Обороты:
- использование РПМ за отчётный период.		- начисление РПМ за отчётный период.
		Сальдо конечное – сумма РПМ на конец
		периода.

Начисление РПМ отражается на счёте 96 следующей проводкой Дт 99, Кт 96 (РПМ). Использование РПМ на цели, предусмотренные положением о РПМ, показывается бухгалтерской записью Дт 96 (РПМ), Кт. 51, 60, 76.

3.5 Учёт расчётов со страховыми посредниками

Заключение договоров страхования, сострахования и перестрахования может осуществляться с участием страховых посредников, в качестве которых выступают страховые агенты и страховые брокеры.

Страховые агенты – граждане Российской Федерации, осуществляющие свою деятельность на основании гражданско-правового договора, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страховщика

вотношениях со страхователем по поручению страховщика в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры – граждане Российской Федерации, зарегистрированные

вустановленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или российские юридические лица (коммерческие организации), представляющие страхователя в отношениях со страховщиком по поручению страхователя или осуществляющие от своего имени посредническую деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования или договоров перестрахования.

Страховые брокеры вправе осуществлять иную не запрещённую законом деятельность, связанную со страхованием, за исключением деятельности в качестве страхового агента, страховщика, перестраховщика. Страховые брокеры не вправе осуществлять деятельность, не связанную со страхованием. Страховой брокер должен получить лицензию на осуществление страховой брокерской деятельности. Сведения о страховых брокерах подлежат внесению

вединый государственный реестр субъектов страхового дела в порядке,

53

установленном органом страхового надзора.

Деятельность страховых агентов и страховых брокеров по оказанию услуг, связанных с заключением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями, на территории Российской Федерации не допускается.

Расчёты со страховыми агентами и страховыми брокерами ведутся на счёте 78-5 «Расчёты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами»; 78-7 «Расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению».

На субсчёте 78-5 «Расчёты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами» страховые организации, заключающие договора страхования, сострахования и перестрахования через страховых агентов, страховых брокеров, учитывают расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по страховым премиям (взносам) по договорам страхования, сострахования и перестрахования, уплачиваемым страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров.

Структура счёта 78-5 представлена в таблице 29.

Таблица 29 – Структура счёта 78-5

Дт	Счёт 78-5	Кт
Сальдо – задолженность страхового агента,
страхового брокера по страховым взносам по
заключённым ими договорам на начало отчётного
периода.
Обороты:		Обороты:
- начисление задолженности страхового агента,		- поступление от страховых агентов, страховых
страхового брокера по страховым премиям		брокеров страховых премий (взносов) по
(взносам) по заключённым ими договорам		заключённым договорам страхования,
страхования, сострахования и перестрахования		сострахования и перестрахования;
		- начисление сумм страховых премий (взносов),
		направленных страховым агентом, страховым
		брокером на страховые выплаты по договорам
		страхования, сострахования, перестрахования в
		связи с наступлением страхового случая;
		-начисление сумм удержанного страховыми
		агентами, страховыми брокерами вознаграждения
		за заключение договоров страхования,
		сострахования, перестрахования из страховых
		премий (взносов).
Сальдо конечное – задолженность страхового
агента, страхового брокера по страховым взносам
по заключённым ими договорам на конец
отчётного периода.

54

Сумма задолженности страхового агента, страхового брокера по страховым премиям (взносам) по заключённым ими договорам страхования, сострахования и перестрахования отражается проводкой Дт78-5, Кт 91-2.

Сумма поступивших от страховых агентов, страховых брокеров страховых премий (взносов) по заключённым договорам страхования, сострахования и перестрахования отражается проводкой Дт 51, Кт 78-5.

На сумму страховых премий (взносов), направленных страховым агентом, страховым брокером на выплату страхового возмещения или страховых сумм по договорам страхования, сострахования, перестрахования в связи с наступлением страхового случая в учёте формируется следующая бухгалтерская проводка Дт 22-2, Кт 78-5.

Суммы удержанного страховыми агентами, страховыми брокерами вознаграждения за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями, отражаются в учёте проводкой Дт 78-7, Кт 78-5.

На субсчёте 78-7 «Расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению» страховые организации учитывают расчёты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждениям за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования.

Структура счёта 78-7 представлена в таблице 30.

Таблица 30 – Структура счёта 78-7

Дт	Счёт 78-7		Кт
		Сальдо начальное – долг страховым агентам и
		брокерам по вознаграждению на начало
		периода.
Обороты:		Обороты:
- выплачены суммы комиссионного		- начислены суммы комиссионного
вознаграждения страховым агентам и		вознаграждения страховым агентам и
брокерам;		брокерам.
- зачтены суммы комиссионного
вознаграждения в счёт страховых премий
(взносов), полученных страховыми агентами,
страховыми брокерами от страхователей.
		Сальдо конечное – долг страховым агентам и
		брокерам по вознаграждению на конец
		периода.

Аналитический учёт по счёту 78-7 ведётся в разрезе агентов и брокеров, договоров и видов страхования.

55

По страховым агентам – физическим лицам, работающим по договору подряда, начисляемое комиссионное вознаграждение включается в общехозяйственные расходы (Дт 26, Кт 78-7) по статье «Заработная плата». Суммы начисленного комиссионного вознаграждения в этом случае включаются в фонд оплаты труда страховой компании. На них распространяются все законы, касающиеся заработной платы:

-в общем порядке удерживается налог на доходы физических лиц;

-в общем порядке производятся начисление в социальные фонды и обязательному страхованию от несчастного случая и профессиональных заболеваний.

По страховым брокерам – физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателей, и по страховым агентам и брокерам – юридическим лицам суммы начисленного комиссионного вознаграждения в соответствии с договором на оказание посреднических услуг также включаются в расходы на ведение дела, но по статье «Услуги сторонних организаций»: Дт 26, Кт 78-7.

При неисполнении страхователем, перестрахователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, сострахования, перестрахования, На сумму начисленного вознаграждения, причитающегося страховым агентам, страховым брокерам за заключение договоров страхования, сострахования, перестрахования производится сторнирующая запись способом «красное сторно».

Выплаченные (перечисленные) суммы страховым агентам, страховым брокерам по вознаграждению за заключение договоров страхования, сострахования отражаются в учёте проводкой Дт 78-7, Кт 51.

В случае удержания вознаграждения из страховых премий (взносов), уплаченных страхователями, перестрахователями через страховых агентов, страховых брокеров делается следующая бухгалтерская запись: Дт 78-7, Кт 78-5.

Контрольные вопросы и задания

1.Какие счета используются для учёта операций по договорам основного страхования?

2.Опишите структуру счёта 22, субсчёт 22-1.

3.Опишите структуру счёта 92, субсчёт 92-1.

4.Опишите структуру счёта 78, субсчёт 78-1.

56

5.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту страховых премий (взносов).

6.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту страховых выплат.

7.В чём особенности учёта операций сострахования по варианту «расчёты со страхователями»?

8.В чём особенности учёта операций сострахования по варианту «расчёты через ведущую организацию»?

9.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту операций сострахования по варианту «расчёты со страхователями».

10.Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту операций сострахования по варианту «расчёты через ведущую организацию».

11.Какие счета используются для учёта операций по передаче рисков в перестрахование?

12.Опишите структуру счетов, используемых для учёта операций по передаче рисков в перестрахование.

13.Составьте основные бухгалтерские проводки, используемые для оформления операций по передаче рисков в перестрахование.

14.Какие счета используются для учёта операций по принятию рисков в перестрахование?

15.Опишите структуру счетов, используемых для учёта операций по принятию рисков в перестрахование.

16.Составьте основные бухгалтерские проводки, используемые для оформления операций по принятию рисков в перестрахование.

17.На каком счёте ведётся учёт страховых резервов?

18.Какие субсчета открываются к счёту 95?

19.Опишите основные способы нумерации субсчетов к счёту 95.

20. Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту страховых резервов.

21. Опишите структуру счёта 96 при учёте РПМ.

22. Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту РПМ. 23. Какие посредники действуют на страховом рынке?

24. Опишите структуру счетов, учитывающих расчёты со страховыми посредниками.

25. Составьте основные бухгалтерские проводки по учёту расчётов со страховыми посредниками.

57

4 Учёт финансовых вложений

Страховые организации осуществляют вложение средств страховых резервов и собственных средств организации в виде финансовых вложений.

Учёт финансовых вложений производится в соответствии с ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений», введённым в действие с 01.01.2003 г.

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя); государственные и муниципальные ценные бумаги; предоставленные другим организациям и лицам займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования; вклады в простое товарищество.

Финансовые вложения осуществляются в соответствии с приказом Министерства финансов РФ «Об утверждении Правил размещения страховых резервов» от 12.08.12 г. № 100н и приказом Министерства финансов РФ «Об утверждении требований, предъявляемых к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия собственных средств страховщика» от 12.08.12 г.

№101н.

По срокам инвестирования финансовые вложения подразделяются на

долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок менее одного года). Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), относятся к долгосрочным или краткосрочным в зависимости от намерения получать доходы по ним более или менее одного года.

Для принятия к бухгалтерскому учёту активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

-наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

-переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатёжеспособности должника, риск ликвидности и др.);

58

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для синтетического учёта финансовых вложений используется активный счёт 58 «Финансовые вложения».

К счёту 58 могут быть открыты субсчета по видам финансовых вложений: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Облигации», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Структура счёта 58 представлена в таблице 31

Таблица 31 – Структура счёта 58

Дт	Счёт 58		Кт
Сальдо начальное – величина финансовых
вложений на начало периода.
Обороты:		Обороты:
- поступление финансовых вложений		- выбытие финансовых вложений (продажа и
(приобретение ценных бумаг, вложения в		погашение ценных бумаг, возврат вкладов в
уставные капиталы других организаций,		уставные капиталы других организаций,
выдача займов другим организациям и др.);		возврат займов другими организациями и др.);
- дооценка финансовых вложений, имеющих		- уценка финансовых вложений, имеющих
текущую рыночную стоимость;		текущую рыночную стоимость;
- выданные займы страхователям.		- возврат займа страхователями
		- зачёт займа в счёт уплаты очередного
		страхового взноса;
		- зачёт займа в счёт страховой выплаты.
Сальдо конечное – величина финансовых
вложений на конец периода.

Вклады в уставные капиталы других организаций могут производиться как денежными средствами, так и другим имуществом организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесённые вклады отражаются в учёте по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов расчётов: Дт 58 Кт 76.

Ценности, преданные в счёт вкладов, отражаются следующими проводками – Дт 76, Кт 51, 01, 04, 10. По другим видам вложений учёт аналогичный.

Аналитический учёт вложений в уставные капиталы других организаций

59

ведётся по каждой организации, учредителем (участником) которой является страховая организация.

В соответствии с п. 5 ст. 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховщики вправе при осуществлении страхования объектов личного страхования предоставить страхователю – физическому лицу заём в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключённому на срок не менее пяти лет.

Заём является одним из способов размещения средств страховых резервов. Срок выдачи займа ограничивается сроком действия договора страхования до момента наступления обязанности страховщика по осуществлению страховой выплаты в связи с наступлением указанного вида страхового случая.

Передача денежных средств в заём отражается в учёте следующей проводкой – Дт 58, Кт 51; возврат займов – Дт 51, Кт 58. Проценты, начисленные по займам, включаются в состав операционных доходов (Дт 76,

Кт 91).

Для учёта расчётов со страхователями используется счёт 58 «Финансовые вложения» субсчёт «Займы по страхованию жизни, выданные страхователям».

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение.

При приобретении финансовых вложений за счёт заёмных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в составе дебиторской задолженности в случае предварительной оплаты за ценные бумаги. При поступлении в организацию приобретённых ценных бумаг дальнейшее начисление процентов осуществляется за счёт операционных расходов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений в ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно, признаётся:

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учёту. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная

60