политики организации требованиям нормативных документов более высокого уровня; и выполнение важнейших принципов бухгалтерского учёта. Этим направлениям присвоен максимальный ранг. Балльная оценка уровня существенности по другим направлениям проверки учётной политики организации приведена в таблице 11. Таким образом, совокупная оценка нарушений складывается из выявленного фактического уровня соблюдения принципов бухгалтерского учёта и субъективной оценки значимости отдельных направлений.

Таблица 11 – Совокупная оценка выявленных нарушений при аудите учётной политики ООО «ТГТ»

	Направление проверки	Результат	Уровень	Оценка	Совокупная
		проверки	нарушений,	уровня	оценка
			в % 100 –	существенно-	нарушений
			гр.2	сти	Гр.3:100х
					гр.4
	1	2	3	4	5
	Наличие приказа об
	учётной политики	100%	0 %	8	0
	организации
	Наличие рабочего плана
	счетов как неотъемлемой	60%	40%	5	2
	части учётной политики
	организации
	Наличие приложений к
	приказу об учётной	50%	50%	5	2,5
	политике
	Наличие изменений к
	приказу об учётной	100%	0%	3	0
	политике
	Порядок внесения
	изменений в учётную	80%	20%	7	1,4
	политику при изменении
	законодательства РФ
	Соответствие принципов
	формирования учётной
	политики организации	94%	6%	10	0,06
	требованиям нормативных
	документов более высокого
	уровня
	Соответствие принципов	82%	18%	10	1,8
	бухгалтерского учёта
	Соответствие принципов
	раскрытия учётной	70%	30%	7	1,5
	политики
			54

	Итоговый уровень
	нарушений:				9,46
	- в баллах	х	Х	55
	- в процентах от уровня				17,20%
	существенности

По данным таблицы 11 следует, что из восьми направлений аудиторской проверки учётной политики ООО «ТГТ» замечания имеются по шести направлениям. Однако значимость выявленных нарушений различна. Применяя заданную оценку уровня существенности, получаем итоговый уровень нарушений в размере 9,46 балла или 17,20 %.

Таблица 12 – Результаты аудита учётной политики ООО «ТГТ» за 9 мес. 2014

года			(тыс. руб.)
Выявленное нарушение	Фактически	По расчёту	Отклонение
	отражено	аудитора
Изменение способа списания
материально-производственных
запасов в течение года (по учётной
политике – ФИФО, а фактически с
1.07. – ЛИФО):
- отнесено на себестоимость продукции	2 458	2 174	283
- корректировка 2 раздела баланса на
конец периода		5 773	5773
Неправомерное применение ускоренной
амортизации:
- отнесено на себестоимость продукции	879	688	191
- доначислен налог на имущество в
части основных средств		16	16
- корректировка 1 раздела баланса на
конец периода		433	433
Требование начисления амортизации по
жилому фонду
- отнесено на себестоимость продукции	254	0	254
- доначислен налог на имущество		11	11
- корректировка 1 раздела баланса на
конец периода		224.	224
Итого по выявленным нарушениям:
- завышение себестоимости продукции			728
- доначислен налог на имущество
- корректировка итога актива баланса			25
на конец периода			6 430

55

Оценка уровня существенности выявленных нарушений проводится путём расчёта процентного отклонения к фактическим данным по отчётности экономического субъекта представлена в таблице 13.

Таблица 13 – Оценка существенности выявленных нарушений учётной политики ООО «ТГТ»

Статья	Величина за	Выявленное	Размер нарушения
	отчётный период,	нарушение (по	в процентах
	тыс. руб.	таблице 4), тыс.	(гр.3:гр.2)
		руб.
1	2	3	4
Себестоимость продаж	23 940	728	3,04
Налог на имущество	95	25	26,31
Итог баланса	534 607	6 430	1,20

По приведённым данным видно, что аудиторская проверка учётной политики

ООО «ТГТ» выявила существенные нарушения (размер отклонения свыше 2 %):

–себестоимость продукции завышена на 3,04 %,

–налог на имущество требует корректировки на 26,314 %.

–статьи актива баланса требуют корректировки на 1,2 %.

Поскольку аудит учётной политики проводится в начале аудиторской проверки достоверности отчётности, то, как правило, все выявленные недостатки и искажения своевременно исправляются и не являются основанием для вынесения оговорки в аудиторское заключение.

56

5. Самостоятельная работа

Самостоятельная работа бакалаврантов – это планируемые виды индивидуальной и коллективной учебной, научной и производственнопрактической деятельности, осуществляемой в специально отведённое для этого аудиторное и внеаудиторное время, при методическом руководстве, но без непосредственного участия преподавателя.

Залогом успешного овладения курсом «Аудит», а также высокого уровня оценок на семинарских и практических занятиях, контрольных работах и экзамене является систематическая глубокая и творческая самостоятельная работа бакалаврантов. Основная цель семинарских и практических занятий – контроль за ходом выполнения самостоятельной работы и рассмотрение наиболее сложных и спорных вопросов по теме курса. Выполнение контрольных работ преследует целью проверку накопления знаний по отдельным темам. Контрольные работы могут выполняться как по теоретическим вопросам, требующим изучения по нормативным и законодательным актам и специальной литературе, так и по практическим решениям конкретных хозяйственных ситуаций.

Кроме рекомендуемых к изучению литературных источников и нормативных и законодательных актов и документов, бакалавранты в обязательном порядке должны регулярно (не реже одного раза в неделю) просматривать основные экономические периодические издания («Финансовая газета», «Экономика и жизнь», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учёт» и др.), информационно-справочную систему «КонсультантПлюс», сообщать на практических занятиях об интересных статьях, спорных точках зрения, официальных новостях и др. Эта работа должна равномерно распределяться между всеми бакалаврантами группы.

Основными формами самостоятельной работы бакалаврантов по курсу «Аудит» являются:

1)изучение нормативных документов и специальной литературы;

2)проведение специальных исследований и подготовка докладов по рекомендованной тематике;

3)подготовка материалов для участия в дискуссиях по проблемным ситуациям;

4)написание курсовых работ;

5)подготовка решений по хозяйственным ситуациям по рекомендованной тематике;

6)решение рекомендованных ситуационных задач и тестов1.

Рекомендуемая кафедрой экономического анализа и аудита специальная литература и нормативные документы приведены в рабочей программе по курсу, а также в оперативном порядке доводятся до бакалаврантов на лекционных, семинарских и практических занятиях.

1 Сорокина Н. А. Аудит: практические задания и хозяйственные ситуации : учеб. пособие. ХГАЭП, 2013.

57

Изучение указанных материалов рекомендуется осуществлять в следующем порядке:

ознакомление с материалом по тексту лекции; закрепление материала по специальной литературе;

углублённое изучение сути вопроса по текстам нормативных документов; сопоставление результатов изучения; повторное закрепление материала по специальной литературе и тексту

лекции;

обоснование решения по проблемным вопросам.

Основой инновационного подхода к самостоятельной работе бакалаврантов является проведение ими специальных исследований, подготовка докладов, материалов к дискуссиям.

Примерные направления исследований, тематика докладов и курсовых работ приведены в рабочей программе и учебно-методическом комплексе по курсу «Аудит».

В то же время, приветствуется и поощряется проведение исследований, написание докладов, курсовых работ и подготовка деловых игр по тематике, предлагаемой самими бакалаврантами по согласованию с преподавателями, ведущими лекционные, семинарские и практические занятия.

5.1 Тест проверки знаний

Вопрос 1. Каким бухгалтерским стандартом утверждена обязательность составления учётной политики?

1)ПБУ 1/08;

2)ПБУ 4/99;

3)ПБУ 9/99;

4)ПБУ 18/02.

Вопрос 2. Возможно ли внесение изменений в учётную политику в течение года?

1)да, в любой момент;

2)да, только при изменении законодательства;

3)нет;

4)на усмотрение руководства организации.

Вопрос 3. Что следует оформить в качестве приложений к учётной политике? А) Закон «О бухгалтерском учёте»; Б) рабочий план счетов; В) бухгалтерские стандарты;

Г) порядок проведения инвентаризации; Д) штатное расписание;

Е) премиальное положение по оплате труда.

1)А+ Д;

2)Б + В + Е;

3)Б + Г;

58

4) А+Б + В + Г + Д+ Е.

Вопрос 4. В какие сроки следует оформить учётную политику на отчётный период для вновь организованного предприятия?

1)в течение первого месяца;

2)первого квартала;

3)90 дней с момента регистрации;

4)отчётного года.

Вопрос 5. В какие сроки следует оформить учётную политику на отчётный период для давно зарегистрированного предприятия?

1)в течение первого месяца;

2)в течение 90 дней;

3)в течение 45 дней;

4)до начала отчётного года.

Вопрос 6. Какие из перечисленных сведений следует обязательно отразить в учётной политике?

А) порядок оценки товаров; Б) порядок и сроки проведения инвентаризации запасов;

В) порядок начисления амортизации по объектам основных средств; Г) налоговый календарь; Д) порядок начисления среднего заработка;

Е) момент признания расходов; Ж) формирование резервов.

1) А+ Б + Ж;

2)Б+В+ Е;

3)А + Б+ В+ Е;

4)Б+В+ Е + Д + Ж.

Вопрос 7. В ходе аудиторской проверки было выявлено, что в первом полугодии организация осуществляла списание сырья и материалов в производство по средней себестоимости, а начиная с июля отчётного года – по себестоимости единицы запасов. Как оценить такое положение?

1)нельзя, так как это изменение учётной политики;

2)возможно, если предприятие перешло на автоматизированный учёт;

3)возможно, если это требование учредителей;

4)возможно, если на этом способе настаивает налоговый инспектор;

Вопрос 8. Какие действия следует предпринять аудитору, если учётная политика организации не соответствует требованиям ПБУ1/2008?

1)отказаться от проведения аудита;

2)потребовать от аудируемого лица внести исправления в представленную отчётность;

3)приостановить проверку до внесения исправлений в учётную политику и бухгалтерский учёт;

59

4) направить жалобу в саморегулируемую организацию аудиторов.

Вопрос 9. Назовите одно из нарушений, имеющих место у аудируемого субъекта, которое ведёт к появлению искажений в учёте и отчётности, исходя из требований федерального стандарта по аудиторской деятельности в РФ "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчётности":

1)отсутствие службы внутреннего контроля у экономического субъекта;

2)несоблюдение графика документооборота и предоставления внутренней отчётности;

3)отсутствие или несоблюдение учётной политики отражения в учёте и отчётности хозяйственных операций и оценки имущества.

Вопрос 10. Система внутреннего контроля экономического субъекта включает:

1) систему бухгалтерского учёта, контрольную среду, отдельные средства контроля;

2) контрольную среду, отдельные средства контроля; 3) распределение ответственности и полномочий, кадровую политику.

Вопрос 11. Согласно учётной политике аудируемого лица, оно использует счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и признает отклонение между нормативной и фактической себестоимостью готовой продукции в качестве расходов отчётного месяца. Аудитор признает такой порядок:

1)правильным;

2)неправильным, так как отклонение должно признаваться ежеквартально.

Вопрос 12. Недостаточным или неадекватным описанием учётной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчётности будет введён в заблуждение, является пример:

1) количественных искажений;

2) качественных искажений; 3) в зависимости от ситуации: либо количественных, либо качественных

искажений.

Вопрос 13. На какие организации не распространяется действие ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»?

1)кредитные;

2)бюджетные;

3)страховые.

Вопрос 14. Какие изменения учётной политики внутри календарного года допускаются?

1)принятие иного способа начисления амортизации;

2)утверждение лимита по кассе;

3)изменения, внесённые в действующее законодательство.

60

Вопрос 15. Учётная политика действующей организации принята в соответствии с Приказом руководителя от 10 января 2014 года. С какого периода она будет признана действующей?

1)10 января 2014 года;

2)01 января 2014 года;

3)01 января 2015 года.

Вопрос 16. Дата регистрации вновь организованного предприятия 27 марта 2014 года. Учётная политика этой организации утверждена Приказом руководителя от 20 июня 2014 года. С какого периода она будет признана действующей?

1)с 27 марта 2014 года;

2)20 июня 2014 года;

3)27 июня 2014 года.

Вопрос 17. Учётная политика филиала организации формируется:

1)головной организацией;

2)самостоятельно филиалом, а затем утверждается головной организацией;

3)самостоятельно филиалом.

Вопрос 18. Первичные документы, используемые в бухгалтерском учёте организации:

1)подлежат утверждению в составе учётной политике;

2)используются типовые документы без утверждения;

3)не имеют отношения к учётной политике.

Вопрос 19. Если при подготовке бухгалтерской отчётности имеется значительная неопределённость в отношении допущения непрерывности деятельности организации, то:

1)организация должна указать причину такой неопределённости;

2)эти допущения могут не раскрываться;

3)организация должна указать наличие допущений и их причину.

Вопрос 20. Если учётная политика сформирована исходя из допущений непрерывности деятельности, то такие допущения:

1)раскрываются в отчётности;

2)раскрываются в пояснительной записке;

3)ре раскрываются.

Вопрос 21. Учётная политика для целей налогового учёта формируется:

1)всеми организациями;

2)организациями-плательщиками налога на прибыль;

3)организациями-плательщиками ЕНВД.

61

5.2. Самостоятельный аудит учётной политики организации

Одним из направлений самостоятельной работы по изучению курса «Аудит» является самостоятельное осуществление аудиторской проверки.

Изучив первые разделы данного учебного пособия, законодательные и нормативно-правовые акты и рекомендуемую литературу, каждый учащийся сможет провести аудит учётной политики.

Для выполнения задания изучаются:

1) Условия деятельности ООО «МИР»:

–строительная организация, осуществляет строительство и монтаж устройств энергоснабжения на объектах производственного назначения;

–помимо строительной деятельности имеется некоторый объём продажи материалов на сторону другим организациям за наличный и безналичный расчёт;

–применяется общий режим налогообложения;

–для хранения строительных материалов имеется производственная база и склады;

–часть строительной техники арендуется у юридических и физических лиц;

–строительные объекты находятся как в черте города, так и за его пределами;

–доставка рабочих на объекты осуществляется транспортом предприятия.

2)Приказ и учётная политика организации (приложение В).

3)Образец проведения аудита (раздел 4 данного пособия).

Задание для самостоятельной работы:

1.Составить программу аудита учётной политики ООО «МИР».

2.Составить перечень требований к составлению учётной политики организации по данным приложения Б со ссылкой на соответствующий пункт ПБУ 1/2008. Результаты оформить в таблице 14.

3.Провести аудит учётной политики ООО «МИР», представленной на с.61 – 63 данного пособия.

4.Результаты аудита оформить рабочими документами аудитора.

5.Подготовить итоговые выводы для включения их в аудиторское заключение.

6.Сформулировать предложения по совершенствованию предложенной учётной политики, её формированию и раскрытию.

Таблица 14 – Требования нормативного регулирования учётной политики организации

Положение	Ссылка на	Особенности	Выявленные	Оценка
учётной	нормативный	организации	нарушения	существенности
политики	акт		или	нарушений
организации			неточности

62

Общество с ограниченной ответственностью «МИР»

Строительство и монтаж устройств энергоснабжения на объектах производственного назначения

ИНН 2571091180

г. Владивосток, ул. Иртышская 84 офис 6

Тел. 51-84-14

Приказ

от 02.01.2014 г.

Об утверждении учётной политики для целей бухгалтерского учёта на 2014 финансовый год

Во исполнение требований статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» приказываю:

1.Утвердить прилагаемые Положения об учётной политике и Рабочий план счетов бухгалтерского учёта на 2014 финансовый год.

2.Положение об учётной политике и рабочий план счетов являются обязательными для исполнения с 1 января 2014 года.

3.Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера.

Генеральный директор

Кузнецов С.М.

ПОЛОЖЕНИЕ

Об учётной политике для целей бухгалтерского учёта на 2014 год

1.Общие положения.

2.Организация бухгалтерского учёта.

3.Способы ведения бухгалтерского учёта.

4.Порядок проведения инвентаризации и правила документооборота.

5.Отражение в учёте событий после отчётной даты и условных фактов хозяйственной деятельности.

Приложения

1.Общие положения

Учётная политика разработана на основании:

-Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21ноября 1996 года № 129-ФЗ.

-Положения по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н

-ПБУ1/2008 «Учётная политика организации» : утв. приказом МФ РФ от 06.10.08 № 106н.

-ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.07.99 № 43н. (ред. от 18.09.2006);

-ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» : утв. приказом МФ РФ от 9.06.2001 № 44н. (ред. от 26.03.2007)

63

-ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» : утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н.( ред. от 27.11.2006)

-ПБУ 9/99 «Доходы организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 32н. ( ред. от 27.11.2006)

-ПБУ 10/99 «Расходы организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 33н. ( ред. от 27.11.2006)

-Плана счетов бухгалтерского учёта : утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 г., № 94н.

2. Организация бухгалтерского учёта

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии несёт генеральный директор.

Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется бухгалтерией в составе главного бухгалтера и его заместителя.

Организация ведёт бухгалтерский учёт с использованием программы «1СБухгалтерия».

Главный бухгалтер руководствуется нормативными документами по бухгалтерскому учёту, несёт ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учёта.

Главный бухгалтер обеспечивает:

Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности путём двойной записи.

Создание системы первичных учётных документов.

Предоставление оперативной информации для целей управления предприятием и обеспечения своевременности расчётов.

Составление и представление в установленные сроки бухгалтерской и налоговой отчётности.

Надлежащее хранение первичных и сводных бухгалтерских документов. Главный бухгалтер совместно с генеральным директором подписывает документы,

служащие основанием для приёмки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчётных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и сведений обязательны для всех работников организации.

3. Способы ведения бухгалтерского учёта

Организацией выбраны следующие допустимые законодательством варианты учётной политики:

3.1. Учёт основных средств

Косновным средствам относятся объекты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев.

Основанием для принятия к учёту основных средств служат документы, подтверждающие переход права собственности.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом.

3.2. Учёт нематериальных активов

Кнематериальным активам организации относятся программные продукты (собственного изготовления и приобретённые).

Принятие к учёту нематериальных активов осуществляется по стоимости приобретения или фактическим затратам на изготовление на счёт 04 «Нематериальные активы».

64

3.3. Учёт материалов

Учёт материалов осуществляется на счёте 10 «Материалы» по стоимости приобретения с разбивкой по субсчетам.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии оценка производится по способу ЛИФО.

3.4. Учёт товаров

Учёт товаров осуществляется на счёте 41 «Товары» по покупной стоимости. Ведение счёта 42 «Торговая наценка» не предусматривается.

3.5. Учёт затрат на производство

Учёт затрат на производство осуществляется на счёте 20 «Основное производство». Списание затрат по объектам строительства осуществляется в периоде осуществления строительства.

Учёт управленческих расходов осуществляется на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца расходы полностью относятся на счёт «Продажи» по разделу «Управленческие расходы».

3.6. Учёт доходов по обычным видам деятельности

Учёт доходов осуществляется по мере признания доходов исходя из временной определённости фактов хозяйственной деятельности и перехода права собственности в соответствии с заключёнными договорами.

Доходы по выполненным строительно-монтажным работам признаются по мере подписания выполнения каждого этапа работ заказчиком или генподрядчиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются по дате выставления счётафактуры за отчётный период.

3.7. Формирование резервов

Организация формирует резерв на оплату отпусков и резерв по сомнительным долгам согласно порядку, изложенному в гл.25 НК

4. Способы ведения налогового учёта.

Организацией выбраны следующие допустимые законодательством варианты учётной политики:

4.1. Учёт основных средств

Косновным средствам относятся объекты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, стоимостью свыше 40 000 руб.

Амортизация начисляется линейным способом.

Амортизационная премия начисляется в размере 30 % в момент передачи имущества в эксплуатацию.

Кнематериальным активам организации относятся программные продукты (собственного изготовления и приобретённые).

4.2. Учёт материалов

Стоимость приобретения формируется по правилам бухгалтерского учёта.

При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии оценка производится по способу ЛИФО.

4.3. Учёт товаров

Учёт товаров осуществляется по покупной стоимости.

4.4. Учёт расходов на производство и реализацию

Учёт расходов формируется по правилам бухгалтерского учёта. К прямым расходам относятся расходы, собираемые на счёте 20 «Основное производство», а косвенные – на счёте 26 «Общехозяйственные расходы». Списание расходов по объектам строительства осуществляется в периоде осуществления строительства.

65

4.5. Учёт доходов по обычным видам деятельности

Учёт доходов осуществляется по мере признания доходов соответствии с заключёнными договорами.

Доходы по выполненным строительно-монтажным работам признаются по мере подписания выполнения каждого этапа работ заказчиком или генподрядчиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются по дате выставления счётафактуры за отчётный период.

4.6. Формирование резервов

Организация формирует резерв на оплату отпусков и резерв по сомнительным долгам согласно порядку, изложенному в гл.25 НК

5. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

В соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом МФ РФ от 13.06.95 №

49.Инвентаризация имущества и обязательств организации осуществляется:

-по основным средствам – один раз в 2 года;

-по материальным оборотным активам – ежегодно, не ранее 1 ноября отчётного года – для составления годового отчёта;

-по денежным средствам – не реже 1 раза в месяц.

-по обязательствам – не реже 1 раза в квартал.

Внеплановая инвентаризация осуществляется при смене материально ответственных лиц, при возникновении чрезвычайных обстоятельств.

66

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследовав вопросы, обозначенные в данной работе, можно сделать ряд выводов о том, что учётная политика организации – это важнейший её документ.

Несмотря на многочисленные нормативные документы по ведению бухгалтерского учёта, у организации остаётся неясность по многим пунктам формирования разделов учётной политики, поэтому бухгалтерам и руководителям предприятий необходимо «держать руку на пульсе» постоянно изменяющихся правил ведения учёта и своевременно вносить корректировки в учётную политику.

Положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учёта, на первый взгляд, полно прописывают порядок ведения учёта в коммерческих организациях. Но на практике встречаются такие вопросы, решение которых в Положениях не прописаны. В принимаемой учётной политике есть возможность до конца предусмотреть все ситуации, с которыми сталкиваются бухгалтера в повседневной работе. Чем полнее и обстоятельнее написана учётная политика организации, тем качественнее будет осуществляться бухгалтерский и налоговый учёт, тем достовернее будет представляемая отчётность для её пользователей.

Несмотря на то что учётная политика оформляется ежегодно с соблюдением всех правил, всё-таки при аудите её достоверности выявляется, что тщательно проработав в приказе способы бухгалтерского учёта и варианты налогообложения, не уделяется должного внимания таким вопросам, как:

положение о бухгалтерской службе; график документооборота;

моменты налогового учёта, влияющие на формирование налоговой базы; нюансы ведения налогового учёта, особенно в части амортизируемого

имущества; подготовка приказа о проведении инвентаризации;

контроль своевременности внесения в учёт результатов инвентаризации имущества и обязательств;

формирование резервов и оценочных обязательств как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте;

контроль за исполнением приказа об учётной политике.

Аудит учётной политики подразумевает оценку не только порядка формирования, но и раскрытия информации для пользователей отчётности. Организация должна раскрывать принятые при формировании учётной политики способы ведения бухгалтерского учёта, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учёта, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчётности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов её деятельности и (или) движения денежных средств.

В отдельном разделе предложен порядок осуществления аудиторской проверки учётной политики организации по такому направлению, как

67

соблюдение принципов ведения бухгалтерского учёта. Аудитор оценивает применение таких основополагающих принципов ведения бухгалтерского учёта, как соблюдение имущественной обособленности аудируемого лица, допущение непрерывности его деятельности, обеспечение последовательности применения принципов учётной политики и допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности.

Соблюдение указанных принципов носит существенный характер и, следовательно, аудитор обязан проверить, что :

o имущество и обязательства организации существуют отдельно от имущества и обязательств собственников данной организации и других предприятий;

o проверяемая организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения к сокращению оборотов или к ликвидации;

oвыбранная организацией учётная политика применяется последовательно из года в год;

o факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду (и отражаются в бухгалтерском учёте), в котором они имели место, независимо от времени поступления или оплаты.

Впроцессе исследования выявлены проблемы, связанные с формированием и раскрытием учётной политики.

Впервую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учёту. С одной стороны, в существующих законодательных документах предлагаемые способы не предусматривают особенностей деятельности всех предприятий и организаций. В связи с этим, они разрабатывают собственные положения, которые они должны чётко обосновать

иаргументировать. Одновременно в нормативных актах, где говорится о способах ведения бухгалтерского учёта, очень часто описанные способы трактуются проверяющими органами в свою пользу, предприятиями и учреждениями в свою пользу, что влечёт за собой возникновение судебных прецедентов;

Во-вторых, учётная политика организации хотя и регламентирует деятельность бухгалтерии, но прямо или опосредованно касается деятельности всей организации в целом и отдельных её подразделений и поэтому является важным распорядительным документом;

В-третьих, участвовать в подготовке и проработке учётной политики должны практически все структурные подразделения организации по направлениям своей деятельности;

В-четвёртых, работу по подготовке и совершенствованию учётной политики следует вести планомерно в течение всего года. Это связано с тем, что учётная политика организации должна применяться последовательно из года в год, изменения в ней должны носить несущественный характер и являться исключением из правил. Но какие бы ни были проблемы формирования и раскрытия учётной политики, её появление и активное применение в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учёта к мировым стандартам.

68

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

Аудит – деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие услуги.

Аудируемое лицо – коммерческая организация, подпадающая под критерии обязательного аудита в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности, либо изъявившая желание осуществить инициативный аудит.

Аудит на согласование – проводится для оценки методов работы контролируемого объекта и его персонала. Критериями для согласованного аудита являются нормы, стандарты, правила, а также внутренние документы, регламентирующие порядок функционирования объекта. Обычно в рамках согласованного аудита осуществляется проверка соблюдения налогового законодательства.

Аудит финансовой отчётности – основной целью является формирование мнения о правильности составления обязательных бухгалтерских (финансовых) отчётов и включении в них всей финансовой информации.

Аудиторская выборка – определяется в широком смысле как способ проведения аудиторской проверки (в противовес сплошной проверке); в узком смысле – как перечень элементов, отобранных для проверки определённым образом из генеральной совокупности, для обеспечения правильных выводов.

Аудиторский риск – это вероятность пропуска ошибок в процессе аудиторской проверки. Аудиторский риск зависит от величины неотъемлемого риска, уровня контрольного риска и риска необнаружения.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчётности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Безоговорочно положительное аудиторское заключение – выдаётся тогда,

когда аудитор приходит к заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчётность даёт достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица во всех существенных отношениях.

Внутренний аудит – проводится штатными работниками коммерческой организации с целью постоянного контроля за ведением бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями законодательства и формированием показателей отчётности. Регламентируется только в банковской сфере (Положение об организации внутреннего аудита в ЦБ утв.31.03.97 с изм. от 25.12. 2005 г.).

Достоверность отчётности – степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на

69

основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Достаточность аудиторских доказательств – представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Достаточные доказательства – это однозначная характеристика соответствия информации, включённой в отчётность, требованиям действующего законодательства. Уровень достаточности в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска.

Инициативный аудит – проводится по инициативе собственников, руководителя или главного бухгалтера с целью подтверждения достоверности отчётности и ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями законодательства. Инициативный аудит осуществляется в организациях, которые не подпадают под критерии обязательного аудита.

Контрольный риск – риск того, что контрольные структуры аудируемой организации не обнаружат вовремя существенные ошибки. Контрольный риск характеризует эффективность системы внутреннего контроля.

Модифицированное аудиторское заключение – аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчётности. Либо имеют место факторы, влияющие на аудиторское мнение и которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Надёжность аудиторских доказательств – зависит от их источника

(внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). Оценка надёжности аудиторских доказательств зависит от конкретной ситуации. Самыми надёжными признаются доказательства, полученные из различных источников.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями.

Положительное аудиторское заключение с оговоркой – выдаётся в случае,

если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объёма аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оговорка отражается в аудиторском заключении.

Присущий (неотъемлемый) риск – это подверженность системы неточностям и ошибкам, вне зависимости от наличия структуры внутреннего контроля. Это риск, связанный со спецификой компании. Он зависит от видов деятельности аудируемой организации, территориального расположения подразделений, филиалов, дочерних предприятий, квалификации персонала аудируемой организации.

70

Программа аудита – является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки отчётности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Саморегулируемая организация аудиторов – это некоммерческая организация, созданная на условиях членства для обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты её включения в государственный реестр при соблюдении следующих требований:

–в составе её членов не менее 700 физических лиц и (или) 500 организаций;

–наличие утверждённых правил осуществления внешнего контроля качества работы и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

–наличие сформированного компенсационного фонда (фондов). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны являться

членами одной саморегулируемой организации аудиторов.

Система контроля качества – контроль саморегулируемой организацией своих членов путём проведения плановых и внеплановых проверок профессиональной деятельности с позиций соблюдения требований стандартов и правил саморегулируемой организации. Плановая проверка проводится не реже одного раза в три года и не чаще одного раза в год. Член саморегулируемой организации обязан предоставить для проведения проверки необходимую информацию.

Стандарты аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты аудиторской деятельности подразделяются на международные (ISA) и национальные.

Существенность – информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, если её пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчётности.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

Учётная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта. Учётная политика должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности, их своевременное отражение исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Экологический аудит – направление независимого контроля за состоянием окружающей среды и негативным влиянием производственной деятельности, в рамках природоохранной деятельности.

71

Библиографический список

1 О бухгалтерском учёте : федер. закон № 402-ФЗ : принят Министерством Финансов РФ 6.12.2011 г (в ред. от 28.12.2013 г.).

2 Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

3 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» : утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 № 106н (в ред. от 11.03.09).

4 ПБУ 3/2006 «Учёт имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» : утв. приказом МФ РФ от 10.01.2000 № 2н (в ред. от 24.12.2010 № 186н).

5 ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.07.99 № 43н (в ред. от 08.11.2010 г. № 142н).

6ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» : утв. Приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н (в ред. от 25.10.2010 № 132н).

7ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» : утв. Приказом МФ РФ от 3.09.97 № 65н (в ред. от 24.12.2010 №186н).

8ПБУ 7/98 «События после отчётной даты» : утв. Приказом МФ РФ от 25.11.98 № 56н (в ред. от 20.12.2007 № 143н).

9ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» : утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

10ПБУ 9/99 «Доходы организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 32н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

11ПБУ 10/99 «Расходы организации» : утв. приказом МФ РФ от 6.05.99 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

12ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов» : утв. приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. от 24.12.2010 №186н).

13ПБУ 15/ 2008 «Учёт расходов по займам и кредитам» : утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

14ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» : утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

15ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» : утв. приказом Минфина России от 28.06. 2010 № 63н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).

16Николаева С. А. Учётная политика организации / С. А. Николаева. – М. : АКДИ, 2010.

17Суйц В. П. Аудит : практ. пособие для аудиторов. / В. П. Суйц. – М. : Издательский центр, 2009

18Аренс Э. А. Аудит / Э. А. Аренс Дж. К. Лоббек. – М. : Финансы и статистика, 2003.

19Аудит : учебник для вузов / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк; под ред. проф. В. И. Подольского. – М. : Аудит – ЮНИТИ, 2010.

20Аудит : учебник / под ред. М. В. Мельник. – М. : Экономистъ, 2012.

21Аудит : практикум / под ред. проф. В. И. Подольского. – М. : ЮНИТИ-

ДАНА, 2010.

72

22 Богатая И. Н. Аудит / И. Н. Богатая. – Ростов-на-Дону : Феникс, 2008.

23 Бычкова С. М. Риски в аудиторской деятельности / С. М. Бычкова, Л. Н. Растамханова. – М. : Финансы и статистика, 2003.

24 Бычкова С. М. Практический аудит / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина. – М. : ЭКСМО, 2009.

25 Дементьев Д. В. Оценка целесообразности и эффективности аудиторских проверок / Д. В. Дементьев / Всё для бухгалтера. 2010. № 6.

26 Климова Н. В. Аудит / Н. В. Климова. – М. : ПРИОР, 2012.

27 Ковалёва О. В. Аудит : учеб. пособие. – 2-е изд, перераб. и доп. / О. В. Ковалёва. – М. : ПРИОР, 2009.

28 Кочинев Ю. Ю. Аудит : теория и практика / Ю. Ю. Кочинев. – СПб, Питер,

2009.

29 Кочинев Ю. Ю. Оценка аудиторского риска : основы теории / Ю. Ю. Кочинев // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1. 80 с.

30 Кочинев Ю. Новые редакции МСА. / Ю. Кочинев, И. Сафарова // Аудит и налогообложение. 2010. № 7.

31 Лабынцев Н. Т. Аудит : теория и практика : учеб. пособие / Н. Т. Лабынцев. – М. : Экономистъ, 2012.

32Малыхин Д. Взаимодействие внутреннего и внешнего аудиторов. Обзор нормативных актов и рекомендаций надзорных органов / Д. Малыхин // Бухгалтерия и банки. 2010. № 1.

33Николаева С. А. Учётная политика организации / С. А. Николаева. – М. : ЭКСМО, 2010.

34Сорокина Н. А. Аудит : практические задания и хозяйственные ситуации / Н. А. Сорокина. – Хабаровск : ХГАЭП, 2012.

35Скобара В. В. Аудит. Методология и организация / В. В. Скобара. – М. : Инфра, 2008.

36Соловьёва Д. В. Ошибки в отчётности : как найти и как исправить / Д. В. Соловьёва. – ГроссМедиа Росбух, 2010.

37Шеремет А. Д. Аудит : учебник // А. Д. Шеремет, В. П. Суйц. – М. : Инфра-М, 2010.

38Ширкина Е. И. Аудит учётной политики / Е. И. Ширкина, И. П. Васильевич // Бухгалтерский учёт. № 15. 2008.

73

Приложение А Образец приказа по утверждению учётной политики организации

Общество с ограниченной ответственностью «ТГТ»

Организация оптовой и розничной торговли ИНН 272100006777

г. Хабаровск, ул. Бондаря 22, офис 5

Тел. 45-82-45

Приказ № 45

от 25.12.2013 г.

Об утверждении учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта на 2014 финансовый год

Во исполнение требований Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ, принят Министерством финансов РФ 6.12.2011г (в ред. от 28.12.2013 г.), приказываю:

1.Утвердить прилагаемое Положение об учётной политике для целей бухгалтерского и налогового учёта на 2014 финансовый год.

2.Положение об учётной политике являются обязательными для исполнения с 1 января 2014 года.

3.Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера.

Генеральный директор

Малышев Д.А.

74