3 Сбор аудиторских доказательств и рекомендации аудитора

3.1 Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющая сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.

Выполняя поэтапно каждый шаг аудиторской программы, аудитор заносит свои выводы в рабочие документы, которые подготавливаются им перед проверкой или во время нее. Рабочие документы помогают ему в планировании и выполнении аудита, предоставляют доказательства аудиторской работы для подтверждения аудиторского мнения.

Начинает аудитор с общих процедур, то есть с тестирования системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, анализа положений учетной политики. Вопросники составляются таким образом, что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля.

Затем осуществляется проверка по существу, т.е. по конкретному участку учета. Начинается она с того, что аудитор должен уточнить с помощью каких документов оформляются операции по продаже продукции, а так же проверить правильность их заполнения. В данном случае это договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетных счетов в банках, кассовые документы поступления выручки.

Полученные результаты отражаются в рабочих документах.

Таблица 16 – Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета»

Наименование формы	Наличие (+), отсутствие (-) в организации
1	2
счета-фактуры;	+
журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур	-
книга продаж;	+
накладные на отпуск;	+
акты приемки;	+
товарно-транспортные накладные;	+
доверенности покупателей;	+
первичные банковские и кассовые документы;	+

СПК «Краснополье» применяет Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), НДС не уплачивает. Полученные и выданные счет-фактуры должны регистрироваться в «Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур». На предприятии это документ не ведется.

Проверка заполнения документов выявила отсутствие обязательных реквизитов. Например, дата совершения хозяйственных операций, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, во многих документах не проставляются. Ненадлежащим образом оформляются товарно-транспортные накладные. Отсутствуют некоторые показатели качества продукции, подписи ответственных лиц, не заполняется оборотная сторона документа.

Таблица 17 – Правильность заполнения документов»

Наименование документа.	Номер и дата Документа	Наименование реквизита	Наличие (+), отсутствие (-) в организации
1	2	3	4
Товарно- транспортная накладная	01.07.2021 №001520	наименование документа	+
		дата составления документа;	+
		наименование организации, от имени которой составлен документ;	-
		содержание хозяйственной операции;	+
		измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;	+
		наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной	-,+
		операция и правильность ее оформления;	-,+
		личные подписи указанных лиц.	-,+

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей продажи продукции, необходимо ознакомиться с методом оценки, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от продажи продукции и признания прибыли. А также проверить учетные записи и суммы. Согласно приказу об утверждении учетной политики выручка от продажи продукции для бухгалтерского учета признается по методу начисления, для признания доходов по ЕСХН выручка определяется кассовым методом.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

• расходные накладные склада готовой продукции;

• товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

• транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

• доверенности;

• пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

В процессе проверки правильности учета операций по продаже продукции была выявлена следующая ошибка:

1. В результате списания автомобиля ГАЗ-24 были оприходованы запасные части. Через некоторое время эти запасные части были проданы. Их себестоимость отражена в составе расходов по обычным видам деятельности, а не прочих расходов. Задолженность покупателей учтена на 90 счете. В учете были сделаны записи:

Дт сч.90 - Кт сч.10 – 25000 руб.

Дт сч.62 – Кт сч.90 – 30000 руб.

Продажа запасных частей не является для предприятия основной деятельностью, поэтому данную операцию нужно отражать на 91 счете.

Таблица 18 – Проверка правильности оценки в учете и отчетности выручки от продаж

Хозяйственная операция	По данным учета			По данным аудитора
	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Оприходованы запасные части, в результате списания автомобиля	10	91	25000	10	91	25000
Отражена себестоимость проданных запасных частей	90	10	25000	91	10	25000
Отражена задолженность перед покупателями	62	90	30000	62	90	30000

Выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочем документе. Здесь же показаны правильные бухгалтерские записи с суммами по данным операциям.