книги / Теория анализа хозяйственной деятельности
..pdfТаблица 3.11
Алгоритм расчета влияния трудовых факторов на развитие розничного товарооборота торгового предприятия
Фактор
Изменение среднеспи сочной численности тор говых работников(а)
Изменение среднего чис ла дней, отработанных одним торговым работ ником за год (Ь)
Изменение средней про должительности рабочего дня Ч(с)
Изменение среднечасо вой выработки на одного торгового работника, тыс. руб. (d)
В с е г о
Влияние на выполнение товарооборота |
Влияние на динамику товарооборота |
||||
|
Расчет |
Сумма, |
|
Расчет |
Сумма, |
|
млн руб. |
|
млн руб. |
||
|
|
|
|
||
94 506 |
(106367-100,000) |
+6 300 |
76185 |
(91,429-100,000) |
-6 530 |
|
100 |
|
100 |
||
|
|
|
|
||
94 506 |
(106207-106,667) |
-434 |
76 185 |
(90,644-91,429) |
-598 |
|
100 |
|
100 |
||
|
|
|
|
||
94 506 |
(108329-106207) |
+2 478 |
76 185 |
(92,882-90,644) |
+1 705 |
|
100 |
|
100 |
||
|
|
|
|
||
94 506 |
(104,002-108329) |
-4 562 |
76 185 |
(129,012-92,882) |
+27 526 |
|
100 |
|
100 |
||
|
|
|
|
||
98 288 - 94 506 |
+3 782 |
| 98 2 8 8 - 7 6 185 |
+22 103 |
систем детерминированных анализе в используемые Приемы, .4.3
пользуются при изучении и оценке динамики роста выпуска продукции, товарооборота, производительности труда, цен и других показателей хозяйственной деятельности предприятий.
В условиях инфляции и особенно гиперинфляции индекс ный метод широко применяется для изучения и оценки влияния инфляционных факторов на анализируемые пока затели. Так, используя официальную информацию статисти ческих органов об уровнях инфляции, пересчитывают факти ческие значения изучаемых показателей отчетного периода в цены базисного периода, разделив их на индекс цен (тари фов, ставок). Это позволяет не только определить темпы их роста или снижения в действующей и сопоставимой оценке и за счет инфляционных факторов, но и изучить анализируе мые показатели в динамике (за ряд лет) в сопоставимых це нах (тарифах, ставках), рассчитать реальные результаты экономического и социального развития субъектов предпри нимательской деятельности.
Средний индекс розничных цен на товары в отчетном году по отношению к прошлому году составил 1,18 раза. Фактический розничный товарооборот торгового предпри ятия в действующих ценах равен 98 288 млн руб. (см. дан ные табл. 3.4); в сопоставимых ценах — 83 295 млн руб. (98 288 : 1,18). Следовательно, за счет инфляционного фак тора его объем возрос на 14 993 млн руб. (98 288-83 295). Темп роста товарооборота в динамике составил: в действую щих ценах — 129 % (см. данные табл. 3.4); в сопоставимых ценах — 109,3 % (83 295 : 76 185 100). Повышение рознич ных цен на товары способствовало увеличению темпов роста товарооборота торгового предприятия по сравнению с про шлым годом на 19,7 % (14 993 : 76 185 100).
Прием группировок применяется для изучения взаимо связи и взаимозависимости между показателями при боль шом числе данных. Группировки используют при анализе хозяйственной деятельности предприятий по данным свод ной отчетности и другим источникам информации, когда пу тем составления специальных аналитических таблиц обобща ются результаты их работы. Прием группировок позволяет установить наличие, характер и направление взаимосвязи между анализируемыми показателями.
Однако показатели нельзя группировать по случайным признакам. До построения группировочных таблиц необхо
димо путем теоретико-экономического анализа определить характер причинно-следственной связи между показателя ми, взаимозависимости между ними.
Группировки целесообразно применять также при подго товке первичных данных и их аналитической обработке. Ме тод группировок предоставляет возможность выделить из совокупности показателей наиболее характерные моменты, факторы и тенденции их изменения. Значимость группиро вок возрастает по мере восхождения от низших к высшим уровням управления экономикой. Но с помощью такого ме тода нельзя количественно измерить влияние отдельных факторов на изучаемый результатный показатель. Это мож но сделать, используя приемы элиминирования, математи ческого программирования, корреляции, регрессии и др.
При помощи приема группировок также выявляют, изуча ют и мобилизируют возможности повышения эффективности хозяйствования за счет достижения каждым предприятием ре зультатов работы передовых подразделений. Эта задача может успешно решаться в хозяйственных организациях, средних и центральных звеньях управления экономикой (путем составле ния специальных аналитических таблиц и сравнения результа тов работы каждого предприятия с данными лучшего из них).
Специальные группировочные таблицы (сводки) состав ляются и при обобщении данных анализа влияния факторов на изучаемый результатный показатель.
Впоследние годы в условиях повсеместного применения
вэкономической работе ЭВМ большое распространение получа ет графический метод исследования, обеспечивающий на глядность и простоту восприятия и усвоения полученной информации, превращающий «сухие» цифры в убедительные «образы». При проведении анализа хозяйственной деятель ности могут составляться столбиковые, круговые, линейные, координатные и другие графики. Благодаря ЭВМ успешно применяется трехмерная графика.
Графики используются для изучения степени выполнения планов (путем сравнения фактических данных с плановы ми), динамики показателей, данных передовых предприятий (путем проведения сравнительного экономического анализа)
ит.п. Графики должны быть точными и построены в соответ ствии с установленным масштабом. Если график вычертить в системе осей координат, с его помощью можно проанализи ровать зависимость между изучаемыми показателями. Осо
бенно успешно применяются координатные графики при анализе взаимосвязанных показателей (например, при изу чении зависимости между степенью выполнения плана вы пуска продукции и изменением численности работающих и производительности их труда, между степенью выполнения плана товарооборота и издержками обращения и т.д.).
На координатном графике при изучении двух взаимосвя занных показателей на оси абсцисс отражаются значения факторных признаков анализируемого показателя, а на оси ординат — значения его результатных признаков. Если на графике не приведены абсолютные значения изучаемых пока зателей, это следует также сделать в текстовой части резуль татов анализа хозяйственной деятельности предприятия.
Связь между несколькими показателями можно изоб разить методом графов. Графы представляют собой точ ки — вершины, соединенные линиями .— ребрами. Если линии — ребра ориентировочны, то они обозначаются стрелками — векторами. Связь нескольких факторов с ре зультатным показателем обычно изображается древовид ным графом, в «корне» которого помещаются значения результатного показателя, а в «кроне» отражаются значе ния изучаемых факторов.
Вграфиках должен обязательно соблюдаться масштаб. При необходимости следует давать пояснения условных обоз начений показателей. График не должен быть перегружен ин формацией, так как это затруднит его чтение.
Вэкономическом анализе могут применяться интегральные показателе при помощи которых дается обобщенная оценка двум и более взаимосвязанным (прежде всего качественным) показателям. Интегральный показатель определяется путем извлечения корня n-ной степени из произведения анализируе мых показателей по формуле
S ^ J T , к,... к,,
где S — интегральный показатель; Кг К2 ... Кп — абсолютные значения изучаемых показателей.
Фактические значения интегрального показателя отчет ного периода сравнивают с данными плана и прошлого периода. По полученным темпам его роста или снижения дают обоб
щенную характеристику хозяйственной деятельности пред приятия. Алгоритм расчета интегрального показателя при анализе эффективности использования экономического по тенциала приведен в п. 3.3.
Для оценки степени колебаемости изучаемых показате лей, равномерности и ритмичности их развития определяют
среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариа ции. Среднее квадратическое отклонение показывает степень варьирования (отклонения) анализируемого показателя от средних его значений в ту или иную сторону. Коэффициент вариации (неравномерности) дает оценку степени изменения анализируемого показателя. Среднее квадратическое откло нение (а), коэффициент вариации, или неравномерности (v) и коэффициент равномерности (# равн) определяются по сле дующим формулам:
v = а 100
X
где X — процент выполнения плана или темп изменения в динамику по изучаемому показателю за каждый месяц или квартал; X — процент выполнения плана или темп роста (снижения) по анализируемому показателю за год; п — чис ло месяцев или кварталов изучаемого периода.
Среднее квадратцческое отклонение позволяет изучить и оценить колебания в развитии анализируемого показателя. По коэффициенту вариации можно проанализировать нерав номерность изменения исследуемого показателя.
Главная цель анализа хозяйственной деятельности — вы явление и реализация резервов роста эффективности про изводства. Поэтому способы, приемы и инструментарий фак торного анализа должны совершенствоваться и обеспечивать успешное выполнение поставленных перед ним задач. Причем в факторную модель не следует включать повторяющиеся (дублирующиеся) показатели, так как это приводит к их взаимоуничтожаемости и искажению количественных величин влияния факторов на результатный показатель.
3.5. Методика и организация комплексного анализа хозяйственной деятельности
Эффективность анализа хозяйственной деятельности во многом зависит от правильности методики и организации его проведения. Методика представляет собой совокупность методов и приемов исследования экономики, практического выполнения анализа хозяйственной деятельности. Если ме тодологию экономического анализа представить как страте гию исследования хозяйственных процессов и явлений, то методика — это тактика их изучения и оценки. Аналитичес кие работы включают составление плана анализа, подбор, проверку и методику изучения экономической и другой ин формации, обобщение и реализацию результатов проведен ного исследования. Весь процесс комплексного факторного анализа хозяйственной деятельности можно подразделить на три этапа.
Подготовительный этап включает составление плана проведения анализа, подбор, проверку и предварительную обработку изучаемой информации. В зависимости от цели и сроков проведения анализа хозяйственной деятельности пла ны могут быть краткими или развернутыми. В планах эконо мического анализа обычно предусматривают:
•цель анализа;
•объекты анализа;
•программу анализа;
•сроки (периодичность) проведения аналитических работ;
•исполнителей и распределение аналитических работ (функций) между ними;•
•порядок оформления и использования результатов про веденного анализа.
Программа экономического анализа может различаться в зависимости от сроков, места и цели его проведения. При изучении хозяйственной деятельности предприятий выше стоящей организацией, финансовыми, кредитными и други ми органами за длительный период (квартал, полугодие, год) программа анализа нередко составляется в виде специально-
го вопросника. При оперативном анализе вопросы могут не разрабатываться, а его данные заносятся в специальные ана литические таблицы.
После составления плана определяется объем и произво дится проверка информации, необходимой для проведения глубокого факторного анализа хозяйственной деятельности предприятий. Экономический анализ должен проводиться^ с использованием всей системы информации об анализируе мых предприятиях, их структурных подразделениях и ассо циациях. Такой информацией, в частности, являются:
а) планово-нормативные источники анализа (данные пла нов, бизнес-планов, прогнозов, нормы расхода материалов, сырья, топлива, электроэнергии, обеспеченности и использо вания производственных, торговых и складских помещений, другие нормативные материалы, проектно-сметные докумен ты, технические паспорта и т.п.);
б) данные бухгалтерского, статистического и оператив ного учета и отчетности. В первую очередь изучают данные отчетности, так как в ней результаты хозяйственной дея тельности подытожены и представлены в обобщенных показа телях. В отчетности предприятий содержится важнейшая информация об их хозяйственной деятельности (результатах работы, эффективности хозяйствования, составе, размеще нии и использовании имущества, источниках его формирова ния и др.). Наиболее подробная информация о результатах хозяйствования содержится в годовых отчетах, к которым обязательно прилагается пояснительная записка. В поясни тельной записке отражается информация о выполнении пла нов, динамике хозяйствования, причинах успехов и недостатков в работе и многие другие данные, которых нет в действующих формах отчетности. Для углубления результатов экономичес кого анализа, выяснения причин выявленных отклонений от планов и в динамике по изучаемым показателям используют данные текущего (и прежде всего бухгалтерского) учета, со держащие обширную аналитическую информацию. По дан ным первичных и сводных документов можно установить причины перерасходов материальных и финансовых ресур сов, уплаты штрафов и других недостатков в работе, винов ных, изучить законность, целесообразность и эффективность совершаемых хозяйственных операций;
.в) данные документальных ревизий, аудиторских прове рок, приказов и распоряжений руководителей предприятий, вышестоящих органов, нормативные, хозяйственно-правовые материалы (договоры, спецификации, наряды, заявки и зака зы на поставку материальных ресурсов, продукции, товаров и др.), протоколы заседаний балансовых комиссий и т.п.;
г) данные личных наблюдений, материалов хронометра жа, фотографирования рабочего дня.
Комплексное использование всех перечисленных источни ков информации и правильное их сочетание в процессе анализа дают возможность всесторонне и глубоко изучить хозяйствен ную деятельность предприятий, выявить и использовать име ющиеся резервы их экономического и социального развития, повышения эффективности функционирования. Перечень и объем привлекаемых для изучения материалов зависят от за дач анализа и периода, за который он проводится. Чем про должительнее период, чем шире программа экономического анализа, тем больший объем информации привлекается ана литиками (руководителями предприятий и менеджерами).
Прежде чем проводить анализ хозяйственной деятельности, необходимо проверить используемые материалы. По плано вым данным проверяют реальность и оптимальность планов, увязку плановых показателей между собой, изучают про грессивность и обоснованность применяемых на предприяти ях норм и нормативов. Эти задачи решаются как до начала экономического анализа, так и в процессе его проведения. Проверяя качество отчетных материалов, устанавливают:
соответствие отчетности действующим формам; правильность заполнения всех форм отчетности; обеспеченность преемственности и сопоставимости отчет
ных данных; увязку показателей в различных формах отчетности;
правильность и своевременность отражения в учете и от четности всех хозяйственных операций и т.д.
Все формы отчетности должны быть заполнены в соответ ствии с действующими инструкциями, другими норматив но-правовыми документами.
Аналитическую обработку информации начинают с ок ругления цифровых данных (без ущерба для качества прово димого анализа хозяйственной деятельности), объединения
однородных показателей, исчисления средних и относитель ных величин, определения по имеющимся данным взаимо связанных показателей и т.п. Так, по данным о выпуске продукции и среднесписочной численности работников пред приятия исчисляют их выработку; по прибыли от реализации продукции и выручке от ее продажи — уровень рентабель ности продаж и т.д.
Основной этап включает аналитическую обработку мате риалов, составление таблиц, графиков, диаграмм, выявление и изучение влияния основных факторов на показатели хозяй ственной деятельности, анализ и оценку имеющихся возмож ностей и резервов экономического и социального развития, улучшения использования ресурсов. Основной этап комплекс ного анализа обычно начинают с предварительного ознаком ления с общими результатами хозяйственной деятельности предприятий. Для этого по основным показателям устанав ливают степень выполнения планов и изменения их в дина мике. Выявляют положительные и отрицательные моменты в работе и их причины. Такое общее ознакомление с резуль татами хозяйствования покажет, на какие стороны деятель ности предприятий следует обратить особое внимание. Так, на торговых предприятиях анализ розничного товарооборота обычно начинают с предварительного ознакомления с показа телями товарного баланса, дающими представление о наличии и использовании товарных ресурсов — важнейшего фактора успешного выполнения плана товарооборота (см. табл. 3.1). Из приведенных в таблице данных товарного баланса следу ет, что план товарооборота выполнен торговым предприяти ем за счет сверхпланового поступления товаров, наличия сверхнормативных товарных запасов на начало года и зани женных товарных запасов на конец года. Возможности роста товарооборота сократились в связи с увеличением по сравне нию с планом прочего выбытия товаров. Дальнейший анализ должен указать пути более полного обеспечения и эффектив ного использования товарных ресурсов, лучшего удовлетво рения спроса покуйателей.
В практике экономической работы проводят вертикаль ный, горизонтальный и трендовый анализ. Вертикальный анализ позволяет изучить и оценить состав и структуру по казателей на основе расчета доли (удельного веса) каждого показателя в их анализируемой совокупности. Горизонталь
ный анализ — это изучение показателей, позволяющее опре делить и оценить абсолютные их приращения и темпы роста или снижения. При этом фактический уровень анализируе мых показателей отчетного периода сравнивают с базовым (плановым, прошлого периода, средним уровнем, достиже ниями науки, передовым опытом). Трендовый анализ прово дится путем расчета темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного периода (года), то есть при иссле довании рядов динамики.
В процессе комплексного факторного анализа широко при меняются приемы сравнения, элиминирования, балансовой увязки показателей и др. Составляются аналитические табли цы, машинограммы, диаграммы, графики. Изучается и обоб щается влияние факторов на анализируемые показатели. При проведении экономического анализа необходимо обеспечивать системный подход, когда объекты исследования рассматрива ются как система, как единое целое. Системный подход нап равлен на раскрытие целостности анализируемого объекта, выявление и изучение многобразных связей в нем, комплек сную и глубокую оценку результатов хозяйствования.
При проведении анализа должно быть составлено мини мальное число таблиц (машинограмм), так как большое их количество усложняет процесс изучения и оценку хозяй ственной деятельности предприятий. Таблицы не должны быть громоздкими и чрезмерно сложными. Их следует сос тавлять таким образом, чтобы данные легко читались и с достаточной полнотой характеризовали анализируемые по казатели. Глубокое изучение результатов анализа позволяет дать объективную оценку положению дел на предприятии, выполнению планов, динамики хозяйствования, эффектив ности использования экономического потенциала; устано вить и изучить взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и хозяйственными процессами; выявить воз можности и резервы экономического и социального развития, повышения эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, совершенствования орга низации и технологии производственно-торговых и других процессов.
На заключительном этапе анализа обобщают и офор мляют его результаты, разрабатывают меры по устранению выявленных недостатков и использованию имеющихся ре зервов (особенно прогнозных, которые могут быть использо