книги2 / 101
.pdfи законченную модель в НК РФ – федеральном законе, определяющем общие принципы налогообложения и сборов в РФ.
Например, американская система налогообложения предусматривает невысокие ставки автотранспортных налогов, поэтому доходы от сбора налогов позволяют компенсировать только затраты на содержание и развитие сети автомобильных дорог. Европейская система налогообложения предусматривает гораздо более высокий уровень налогов, которые во многом играют регулирующую роль. Подход, применяемый в Российской Федерации, можно отнести к американской системе налогообложения, но исходя из уровня наших дорог, нам необходимо применять более высокие ставки.
При этом остается открытым вопрос, улучшит ли повышение ставок состояние российских дорог. В РФ очень сложная ситуация относительно бюрократических «лестниц». Возможно, дополнительные поступления просто «потеряются» в пути до выполнения работ.
Законодательство в части транспортного налога может быть оценено как стабильное, при этом расчет налога является относительно простым.
В настоящее время налоговая служба ввела новации в налоговое законодательство, направленные на упрощение правил налогообложения имущества отдельных видов (Федеральный закон от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ).
Так, в частности, с 2022 года субъекты РФ смогут не только определять налоговые льготы по транспортному налогу, а также
61
основания и порядок их применения. Как указывает ФНС России, это позволит в региональных законах определить условия беззаявительного предоставления налоговых льгот, например, в отношении одного из нескольких принадлежащих налогоплательщику транспортных средств.
Другие изменения в части имущественного налогообложения касаются освобождения от транспортного налога весельных лодок, а также моторных лодок с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил, зарегистрированных в установленном порядке. Благодаря данному налогу обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления доходов территориальных бюджетов. http://www.consultant.ru/document/cons_doc (дата обращения 19.10.2021)
Подводя итог, следует отметить, что механизм реализации взимания транспортного налога в РФ не находится на должном уровне. Существуют некоторые пробелы в налоговых ставках и в процессе поступления денежных средств в бюджет. Налоговое право находится в постоянном развитии, и, может быть, в будущем законодатель решит ряд проблем посредством механизма правового регулирования.
2.2. Сравнение налоговой системы России и США
Успешность налоговой системы США, которая, в сравнении с российской, выглядит довольно сложной, по признанию многих экспертов, связана, прежде всего, с тем, что не заплатить причитающиеся налоги там не только сложно, но и опасно, ибо влечет
62
за собой неминуемую ответственность. Говоря же о структуре системы, следует отметить, что она, как и российская, состоит из трех основных категорий, которые классифицируются в соответствии с уровнями:
1)федеральные налоги (налог на прибыли корпораций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, налог на дарение и наследство, фонды федерального страхования);
2)региональные налоги (помимо некоторых, которые причисляются к федеральным налогам, например, налог на прибыль корпораций и акцизы, также включают в себя налог с владельцев транспортных средств и имущественный налог);
3)местные налоги (кроме ряда федеральных и региональных, к ним относятся некоторые специфические налоги, например, экологический).
Как видно из вышеприведенного, структура налоговой системы США аналогична российской, однако есть и очевидные отличия. Прежде всего, они касаются ставок налогообложения, которые в США по некоторым параметрам ниже российских.
Так, если в России работодатель должен начислять страховые взносы во внебюджетные фонды по следующим тарифам, тарифы закреплены ст. 425 НК РФ https://kontur.ru/articles/4845 (дата обращения 19.10.2021):
– в Пенсионный фонд России (ПФР) — 22 %
– в Фонд социального страхования (ФСС) — 2,9 %
– в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1 %.
63
В США аналогичные показатели следующие: Social Security
составляет всего 6,2 процента, State Unemployment Tax – 2,7
процента, а американская Medicare – 1,45 процента от оклада наемного работника.
Говоря о налоговой системе США, стоит отметить, что главным видом платежей там является основной подоходный налог, который платят абсолютно все работники корпораций, включая и их собственников. Данный вид налога считается основополагающим по той причине, что по данным статистики, свыше 90 процентов трудоспособных американцев работают в корпорациях и фирмах.
Местные налоги имеют прогрессивную шкалу. Примечательно, что лица, не имеющие официальных налогов, не имеют и обязательств, что контрастирует с планами российского правительства ввести налог на безработных, который, по аналогии с Беларусью, где это ранее было сделано, иногда также принято называть «налогом на тунеядство». В США же лица с доходом до 7 124 долларов (для одиноких) или 14 248 долларов (для семейных) платят в бюджет своего штата 2 процента, от 16 890 и 33 780 долларов, соответственно, уплачивают 4 процента и так далее. Лица, доход которых превышает 1 миллион долларов на человека, уплачивают 10,3 процента. Эти средства идут, как правило, на улучшение инфраструктуры штатов и городов, в них входящих.
Налоги на недвижимость в США и России имеют принципиальное отличие. Если в России ставка налога может варьироваться от 0,1 до 2 процентов от оценочной стоимости объектов, подлежащих обложению, то в американской системе четкая
64
ставка вовсе отсутствует. При ее определении большое значение имеет масса факторов, начиная от места проживания (штат, город), тенденций развития экономической ситуации, что также влияет на ставку, семейного положения и официальных доходов.
Аналогом российского налога на добавленную стоимость в США является налог с продаж. Как и НДС в России, он включается в стоимость покупки, и его оплачивает конечный потребитель товара или услуги. Вместе с тем если в РФ существует единая ставка, то в США уровень Sales Tax варьируется в зависимости от штата. К слову, в некоторых штатах, например, в Монтане, такой налог отсутствует, а, например, на Аляске составляет лишь 1,77 процента от стоимости товара/услуги. Для сравнения, в Калифорнии ставка Sales Tax составляет 8,13 процента, в Иллинойсе – 8,2 процента, Флориде – 6,62 процента, в штате Нью-Йорк – 8,48 процента, а наиболее высокая ставка в Теннесси – 9,45 процента.
Вцелом налоговая нагрузка на среднестатистического американского гражданина составляет примерно 33–35 процентов, что сопоставимо с российской налоговой системой, однако необходимо признать, что доходы в США, как корпораций, так и отдельно взятых людей, на несколько порядков выше, нежели в РФ, посему поступления в государственную казну также вряд ли выглядят несопоставимыми. Впрочем, есть еще один принципиальный момент.
ВРоссии существует немало злоупотреблений, касающихся сокрытия доходов и уменьшения базы налогообложения. Вместе с тем российская правовая система еще далека от совершенства, и нередко такие действия, особенно со стороны отдельных представителей
65
крупного бизнеса, чьи интересы лоббируются и на политическом уровне, остаются без последствий.
В США с этим все гораздо проще и сложнее одновременно. Проще в том смысле, что устоявшаяся десятилетиями и столетиями система позволяет оперативно выявить подобные преступления или устранить их причины. А вот не платить налоги в США гораздо сложнее, чем в России, а скорее попросту невозможно.
Однако это не означает, что в американской налоговой системе отсутствуют льготы. Например, льготы по налогообложению имеют некоторые категории сотрудников государственных структур и предприятий. Льготы в виде снижения налоговых ставок предусматриваются для американских граждан, отслуживших в армии США, что лишь добавляет престижа службе в рядах Вооруженных сил. Кроме того, могут освободить от уплаты части налогов или всех платежей лиц, имеющих проблемы со здоровьем, что подтверждается официальными документами.
Контролирует процедуру уплаты налогов в США специальный комитет ISB, однако эксперты признают, что объем информации, который проходит через него, недостаточен для того, чтобы контролировать ситуацию в полной мере. Впрочем, это не значит, что нарушитель не попадется, ибо существует масса других способов отследить соответствие уровня доходов и уплаченных с них налогов, в том числе и косвенных. Например, торговые организации могут потребовать справку об уплате налогов в случае, если человек делает дорогостоящую покупку. Никто не поспорит, что для России подобная ситуация пока выглядит нонсенсом.
66
Раскрыть информацию о транзакциях граждан в отдельных случаях могут и банковские учреждения. В частности, американские банки тщательно отслеживают реальный уровень доходов и уплату налогов в ситуации, когда граждане обращаются за кредитами, что в США является распространенной практикой в силу низкой процентной ставки.
Существует также, если так можно выразиться, и негласный общественный контроль. Сигнал о несоответствии ваших доходов и расходов могут подать бдительные соседи, знакомые или коллеги. В данном случае все дела во «врожденной законопослушности» рядовых американцев, ведь огласка о том, что тот или иной человек, особенно из так называемого высшего общества, не заплатил налоги, оборачивается не только санкциями, но и большим позором, за которым следует общественное порицание. В случае такого сигнала его фигурант сразу становится объектом пристального внимания налоговых и правоохранительных органов, со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Свою роль может сыграть и случай. Дело в том, что ISB в год проверяет от 5 до 10 процентов от общего объема налоговых платежей, и в определенный момент нерадивый плательщик может оказаться в этом списке. В случае если будут установлены какие-либо нарушения или несоответствие расходов с доходами, это также станет предметом изучения.
Таким образом, резюмируя, впору сделать вывод, что не платить налоги в США опасно и невыгодно, ведь можно оказаться в эпицентре неприятной истории, которая может закончиться вполне
67
реальным тюремным сроком. При этом от уплаты причитающихся государству денег в такой ситуации никто не освобождает, более того «светят» огромные штрафные санкции. Очевидно, что в этом и кроется наиболее принципиальное отличие налоговых систем России и США, не теоретическое, а реальное, и оно гораздо глубже и фундаментальнее, нежели разница налоговых ставок, которая, как сказано выше, не так уж и велика.
2.3.Налогообложение прибыли организаций: проблемы
ипути их решения
Всовременном обществе понятие «налоги» – это основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль, в частности в условиях формирования в России рыночных отношений.
Вналогообложении доля налога на прибыль высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить,
68
что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики. Поэтому насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться промышленный потенциал.
Налог на прибыль фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль – один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.
Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.
Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по
69
налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить.
В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 27 % до 20 %. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 20 % даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов.
Снижение ставки по налогу на прибыль до 20 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта.
Во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.
Во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость.
Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект. При этом
70