2 Вопрос.

Анализ основных средств проводится в следующем последовательности:

1. этап. Анализ изменения удельного веса доли основных средств в общей величине внеоборотных активов. На начало и на конец периода (год) по бухгалтерскому балансу рассчитывается следующий показатель = основные средства × 100%/внеоборотные активы.

Далее необходимо оценить изменения удельного веса доли основных средств в общей величине внеоборотных активов для этого из показателя на конец периода необходимо вычесть показатель на начало года. Чем выше доля основных средств в структуре основного капитала, тем более глубоким должен быть проводимый анализ. Следует учитывать что удельный вес доли основных средств в общей величине внеоборотных активов напрямую зависит от отраслевой специфики.

Кроме того особое внимание необходимо обращать на резкое изменение удельного веса доли основных средств в общей величине внеоборотных активов.

2. этап. Анализ изменения общей величины стоимости основных средств в течение отчетного периода и динамике за ряд лет.

По строке отчетности основные средства рассчитываются: абсолютные отклонения (показатель на конец периода – показатель на начало периода), темпы роста ( показатель на конец периода ×100% / показатель на начало периода), темпы прироста ( темпы роста – 100%)

По результатам аналитических расчетов необходимо сформулировать аналитические выводы.

Рост основных средств как правило заслуживает положительной оценки так как свидетельствует о росте производственного потенциала предприятия и росте его имуществе в целом. Однако при этом следует учитывать что данный рост не должен быть связан только с инфляцией. Кроме того рост основных средств должен быть связан с ростом производственных основных средств. Кроме того рост основных средств должен быть связан с ростом активной части основных средств (машины, оборудование, транспорт).

Если идет снижение основных средств то это как правило заслуживает отрицательной оценки ( для формулирование аналитических выводов привлекать 5-ую форму отчетности).

3. этап. Анализ динамики основных средств. Анализ динамики основных средств проводится по 5-ой форме в рамках следующей аналитической таблицы.

Анализ наличия и движения основных средств.

Показатели (вся информация из 5-ой формы отчетности)	Код строки из отчетности	Остаток на начало года (1000 рублей)	Поступило или введено основных средств (1000 рублей)	Выбыло основных средств	Остатки на конец года	Изменения за год
						Абсолютные изменения ±1000 рублей	В %^ах на начало года (темп роста)

По результатам аналитической таблицы необходимо сформулировать аналитические выводы.

Начинают построение аналитических выводов с оценки изменения общей стоимости основных средств. Необходимо объяснить за счет каких элементов это произошло и обязательно дать этому экономическую оценку.

Кроме того необходимо отметить какие элементы изменяются наиболее быстрыми темпами, какие элементы не изменялись и обязательно дать этому экономическую оценку.

Однако только по результатам динамике получить полностью обоснованные и достоверные выводы нельзя это связано с тем что необходимо привлекать результаты анализа структуры основных средств.

14.03.13 и 21.03.13

4. этап. Анализ структуры основных средств. Анализ структуры проводится из 5-ой формы отчетности в рамках следующей аналитической таблицы

Показатели	Код строки	На начало года		На конец года		Изменения за год
		Всего в 1000 р.	В %^ах по структуре	Всего в 1000 р.	В %^ах по структуре	В %^ах к началу года (темпы роста)	По структуре ±%^ые пункты

По результатам заполнения таблицы необходимо сформулировать аналитические выводы.

При построение аналитических выводов как правило особое внимание уделяют наиболее значимым строкам так например на начало года отмечается элемент(ы) основных средств, которые составляют наибольший удельный вес в структуре основных средств. Дальше необходимо отметить большую или меньшую долю составляют: производственные или не производственные средства; активные или пассивные основные средства. Далее необходимо дать экономическую оценку на конец года. Необходимо отметить: существенность или не существенность, произошедших в структуре основных средств; отметить на конец периода какой(ие) элемент(ы) составляют наибольший удельный вес в структуре основных средств; дать экономическую оценку существенности изменений в структуре основных средств.

На основе двух аналитических таблиц – динамики и структуры, необходимо сформулировать аналитический вывод о том изменение каких элементов основных средств оказало наиболее существенное влияние на общее изменение стоимости основных средств в анализируемом периоде.

Как правило наибольшее влияние оказывают те элементы которые занимают больший удельный вес в структуре основных средств и если при этом они существенно изменяются.

Анализ динамики и структуры основных средств можно представить в виде одной аналитической таблицы

Показатели	Код строки	Основные средства на начало года ( 1000 руб.)	Основные средства на конец года (1000 руб.)	Абсолютные отклонения (±1000 руб.)	Темпы роста и темпы прироста	Структура основных средств в %		Изменения в структуре ± процентные пункты
						На начало года	На конец года

Информационные графы (содержат начальную информацию)

Анализ динамики (горизонтальный анализ)

Анализ структуры (вертикальный анализ)

5 этап. Анализ состояния основных средств.

Состояние основных средств во многом определяет качественный состав производственного потенциала предприятия а следовательно влияет на объем выпускаемой продукции и размеры получаемой прибыли.

Состоянием основных средств характеризуют 2 основных коэффициента:

1) Коэффициент износа.

2)Коэффициент годности.

Данные коэффициенты рассчитываются по 5^ой форме отчетности на начало и на конец периода отдельно (год) , а так же по желанию аналитика в зависимости от решаемых аналитических задач в динамике за ряд лет.

В ходе проводимого анализа данные коэффициенты сравнивают между собой и делают вывод о состояние основных средств. Особое внимание обращают на долю износа и какими темпами нарастает износ за ряд лет.

Коэффициента износа = начисленный износ (× 100%) / полная первоначальная стоимость основных средств .

Коэффициент годности = 1 – Коэффициент износа.

Следует учитывать что входе проведения более глубокого внутреннего анализа можно оценивать Коэффициенты годности и износа по отдельным элементам основных средств (по зданиям, сооружениям, машинам) и даже по отдельным объектам основных средств с привлечением информации со счетов бухгалтерского учета.

Однако Коэффициенты годности и износа основных средств рассчитанные по данным бухгалтерской отчетности не всегда реально отражают состояние основных средств т.е степень их годности и изношенности, поэтому для оценки реального уровня износа и годности можно рассчитывать Коэффициенты годности и износа на основе информации со счетов бухгалтерского учета, на основе реальной загрузки оборудования (например предприятие может в одну смену использовать оборудование, а другое предприятие аналогичное оборудование использовать в рамках трёх смен), с учетом применяемого способа начисления амортизации, с учетом является ли предприятие действующим, реально функционирующим или предприятие находится простое (т.е стоит) производство является законсервированным.

6 этап. Анализ движение (обновления) основных средств.

Анализ движения основных средств проводят с использованием ряда коэффициентов которые строятся на основе баланса основных средств с помощью балансовой увязки основных средств.

F_{основные средства}

F_к = F_н+F_{введенные} - F_{выбывшие}

F_к – на конец периода

F_н –на начало периода

В различных методиках используются различные коэффициенты:

1. Темп роста (индекс роста основных средств) = Основные средства на конец года / основные средства на начало года → F_к/ F_н

2. Коэффициент новизны = Основные средства введенные/ Основные средства на конец года → F_{введенные}/ F_к

3. Коэффициент обновления = Основные средства введенные в производственный процесс / Основные средства выбывшие из него → F_{введенные}/ F_{выбывшие}

4. Коэффициент интенсивности обновления основных средств = основные средства выбывшие из производственного процесса/Основные средства введенные в производственный процесс → F_{выбывшие}/F_{введенные}

5. Коэффициент масштабности обновления основных средств = основные средства введенные в производственный процесс / основные средства на начало года → F_{введенные}/ F_н

При проведение глубокого внутреннего анализа возможна детализация Коэффициента масштабности обновления основных средств в зависимости от форм обновления основных средств.

Например: Основные средства обновленные в результате расширения производства , технического перевооружения, модернизации основных фондов и т.д.

6. Срок обновления основных средств в годах = основные средства на начало года / основные средства введенные в производственный процесс. → F_н / F_{введенные}

Экономическое содержание коэффициента: коэффициент показывает в течение скольких лет предприятие сможет обновить основные средства , если процесс обновления будет идти тем же темпом что и в анализируемом периоде

7. Коэффициент стабильности основных средств = основные средства на начало года – Основные средства выбывшие из производственного процесса / Основные средства на начало года → F_н - F_{выбывшие} / F_н

8. Коэффициент выбытия основных средств = Основные средства выбывшие из производственного процесса / Основные средства на начало года → F_{выбывшие} / F_н

Данный коэффициент характеризует долю выбывших основных средств.

9. Фактический срок службы или эксплуатации основных средств = Основные средства на начало года / Основные средства выбывшие из производственного процесса → F_н / F_{выбывшие}

Данный коэффициент показывает сколько лет в среднем служит предприятию основные средства, при условие что предприятие будет их обновлять тем же темпом что и в данном анализируемом периоде.

Следует учитывать что анализ выше указанных коэффициентов целесообразно проводить в динамике за ряд лет и делать выводы об интенсивности обновления основных средств.

7 этап. Анализ эффективности использования основных средств.

Анализ эффективности использования основных средств проводится на основе трёх блоков показателей:

1. Показатели фонда отдачи = Выручка / Средняя годовая стоимость основных средств. → = N / F

Показатель выручки привлекается из 2^ой формы отчетности.

Показатель по основным средствам привлекается или из 1^ой или из 5^ой.

Средняя годовая стоимость основных средств = Основные средства на начало года + Основные средства на конец года / n

Экономический смысл фонда отдачи : фонда отдача измеряется в рублях на рубли и показывает сколько рублей выручки получает предприятие с каждого рубля вложенного в основные средства (фонда отдача представляет собой отдачу от основных средств в виде выручки)

Следует учитывать что:

1. фонда отдача может рассчитываться по первоначальной стоимости основных средств и по остаточной стоимости основных средств.

2. в некоторых методиках предлагается для проведения более глубокого внутреннего анализа рассчитывать и анализировать частные показатели фонда отдачи, по отдельным элементам основных средств, по производственным и непроизводственным основным средствам, по пассивной и активной части основных средств.

В ходе анализа все показатели фонда отдачи оцениваются в динамике за ряд лет, и по сравнению с нормативными значениями (по предприятию, по отрасли) если они имеются

2. Показатели рентабельности основных средств = Прибыль / Стоимость основных средств

Расчет показателей рентабельности может быть осуществлен по различным показателям прибыли (по чистой прибыли , по прибыли до налогообложения). Если рентабельность будет рассчитываться по чистой прибыли то будет более строгий показатель.

Для того чтобы найти показатель прибыли надо посмотреть 2^ую форму отчетности

Для того чтобы посмотреть стоимость основных средств надо посмотреть 1^ую форму отчетности.

Экономический смысл показателей рентабельности: Показатели рентабельности отражают сколько процентов соответствующей прибыли приходится на каждый рубль вложенный в основные средства (отдача от прибыли)

Анализ показателей рентабельности проводится в сравнение динамики за ряд лет, а так же в сравнение с нормативными показателями (если такие показатели имеются).

Рост показателей рентабельности оценивается положительно и свидетельствует о повышение эффективности использования основных средств.

3. Относительная экономия основных средств. (Э_{основные средства}). Э_{основные средства} = F₁ – F₀× N₁ /N₀

F₀ – средняя годовая стоимость основных средств в базисном периоде

F₁ – средняя годовая стоимость основных средств в отчетном периоде

N₁ /N₀ – коррекция на темп роста продукции

N – выручка

Экономия рассчитывается в рублях на рубли и в зависимости от полученного знака ( «+» или « - » ) делаются следующие аналитические выводы:

Если результат получился « - » то это свидетельствует о том что была получена экономия основных средств (т.е основные средства использовались эффективно).

Если результат получился « + » то это свидетельствует о том что был допущен перерасход основных средств ( т.е основные средства использовались не эффективно).

Экономический смысл относительной экономии: показатель относительной экономии основных средств показывает ту величину стоимости основных средств которую предприятию удалось сэкономить в результате их более эффективного использования в отчетном периоде по сравнению с использованием в базисном периоде.

Значимость показателя относительной экономии основных средств имеет дискуссионный характер для того чтобы оценить степень значимости полученной экономии в ходе анализа, её величину необходимо сравнить со средней годовой стоимостью основных средств данного анализируемого периода.

Кроме того целесообразно проанализировать изменения (динамику) относительно экономии за ряд лет, в целях определения тенденции, тренда по данному показателю.

8 этап. Факторный анализ фонда отдачи.

Факторный анализ фонда отдачи проводится в рамках глубокого внутреннего анализа, как правило, в целях поиска резервов её роста т.е в том случае когда на предприятие в динамике наблюдается снижение фонда отдачи. Данный этап является факультативным (можно не делать).

Факторный анализ необходим для того чтобы искать зоны резервов роста фонда отдачи Для проведения факторного анализа фонда отдачи используются различные факторные модели. Например:

1. Двух факторная модель фонда отдачи

F_отдача = N/ F_{активная часть основных средств} × F_{активная часть основных средств} / F

1 фактор

2 фактор

1 фактор – Фонда отдача активной части основных средств (машины, оборудования , транспорт (см 5^ую форму))

2 фактор – Доля активной части основных средств в общей их стоимости

2. Многофакторная модель фонда отдачи строится на основание нескольких факторов.

F_маш – средняя годовая стоимость установленных и действующих машин и оборудований.

Т_см – количество отработанных станко-смен.

С– средняя стоимость оборудования

Q_д – количество действующего оборудования в штуках

Т – календарный период (длительность, продолжительность периодов дня) (30,90,360)

Т_ч – количество отработанных станко-часов

F

1 ф

2 ф

3 ф

4 ф

5 ф

6 ф

_отдача = F_{активная часть} / F_{общая стоимость} × F_маш / F_{активная часть} × Т_см / Q_д · Т × 1/ С × Т_ч / Т_см × N / Т_ч

1 фактор – Доля активной части основных средств в их общей стоимости.

2 фактор – Доля машин и оборудования в стоимости активной части основных средств.

Непроизводственные основные средства (санаторий, дом отдыха)

Активные основные средства (машины, оборудования)

Пассивные основные средства (система кондиционирования)

3 фактор – коэффициент сменности работ и оборудования.

4 фактор – обратная величина средней стоимости оборудования.

5 фактор – продолжительность одной станко-смены.

6 фактор – выпуск продукции за один станко-час работы оборудования.

В качестве преимуществ в данной модели указывается наличия факторов, на которые можно воздействовать организационно.

9 этап. После проведения факторного анализа фонда отдачи, целесообразно проводить факторный анализ выручки, чтобы оценить за счет чего происходит её рост или снижения:

1. Либо за счет роста или снижения стоимости основных средств (экстенсивный фактор)

2. Либо за счет роста или снижения фонда отдачи т.е за счет более эффективного использования основных средств (интенсивный фактор)

Данный этап так же является факультативным и проводится в рамках глубокого внутреннего анализа.

Для его проведения привлекаются методы цепных подстановок; индексный метод; интегральный метод.