- •Порядок ведения кассовых операций
- •Лимит остатка кассы
- •Предельный размер расчетов наличными
- •Варианты оформления расчетов наличными денежными средствами с покупателями, позволяющие минимизировать расходы предприятия
- •Предприниматель и кассовая книга
- •О применении контрольно-кассовой техники
- •Контрольно-кассовые чеки и налоговые вычеты по ндс
- •Арбитражная практика
- •Ответственность за нарушения при работе с денежной наличностью
Контрольно-кассовые чеки и налоговые вычеты по ндс
Минфин в Письме от 05.01.04 № 16-00-17/2 привел обязательный перечень реквизитов на кассовом чеке . На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться следующие реквизиты: наименование организации, ее идентификационный номер, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), ее стоимость, признак фискального режима. Также в чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ. Кроме того, в письме указано, что кассовый чек является первичным учетным документом .
Для принятия НДС к вычету в кассовом чеке, выданном при наличных расчетах юридическим лицам или предпринимателям, сумма налога должна быть выделена отдельной строкой (письма МНС РФ от 10.10.03 № 03-1-08/296311-АЛ268 и от 13.05.04 № 03-1-08/1191/15 , УМНС РФ по г. Москве от 12.05 . 04 № 24-11/31529 ).
При отсутствии кассового чека (документа, подтверждающего факт оплаты товаров) вычет по НДС применить нельзя (даже при наличии квитанции к приходному ордеру и счета-фактуры), так как не соблюдаются условия, перечисленные в п. 2 ст. 171 НК РФ и необходимые для налогового вычета – это требование Письма МФ РФ от 17.06.04 № 03-03-11/100 «О необходимости наличия кассового чека для применения вычета по налогу на добавленную стоимость» .
Однако с такой позицией специалистов Минфина можно поспорить. Во-первых, налоговое законодательство не содержит перечня необходимых документов, подтверждающих факт оплаты товаров. Во-вторых, квитанция к приходно-кассовому ордеру (ПКО), выдаваемая в момент поступления в кассу наличных денежных средств ( п. 13 Порядка ведения кассовых операций ), является первичным документом – ее форма содержится в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций . Причем, как и в ПКО, при заполнении квитанции обязательно выделяется сумма НДС или указывается «без налога (НДС)».
К сведению: Постановлением ФАС СЗО от 05.04.04 № А26-4584/03-212 определено, что невыделение в платежном документе (в приходно-кассовом ордере) НДС не является основанием для отказа в применении налогового вычета, так как документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, является счет-фактура.
Арбитражная практика
Президиум ВАС РФ в своих постановлениях от 03.08.04 № 5960/04 и № 6902/04 кардинальным образом поменял практику взыскания штрафов за неприменение ККТ в случаях, когда продавец не выбивает покупателю чек. Теперь отвечать за это будет не только работник, но и сама организация розничной торговли. Суд указал, что в обязанность организации входит обеспечение соблюдения требований Закона о ККТ .
К аналогичному выводу пришел ВАС РФ и в Постановлении от 28.09.04 № 6429/04 . Судьи указали следующее:«Привлечение к административной …ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо» .
Как известно, организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, утвержденных Правительством РФ ( п. 2 ст. 2 Закона о ККТ ). Но до настоящего времени порядок утверждения форм бланков строгой отчетности Правительством РФ не установлен, поэтому налогоплательщиков должно заинтересовать решение, вынесенное ФАС Дальневосточного округа вПостановлении от 10.03.04 № Ф03-А73/04-2/206 : н аложение штрафа за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККМ (оказание услуг населению по организации водительских курсов) неправомерно, поскольку применяемые налогоплательщиком при расчетах с населением бланки приходных кассовых ордеров являются документами строгой отчетности.
Однако стоит заметить, что суд в данном случае принял достаточно спорное решение. Дело в том, что, относя ПКО к бланкам строгой отчетности, он сослался на Письмо МФ РФ от 24.02.94 № 16-39 «Об утверждении бланков строгой отчетности» , которое утвердило формы документов строгой отчетности (в том числе и ПКО по форме № КО-1 ), используемых при расчетах с населением только предприятиями Центрсоюза РФ (потребительской кооперации). В связи с этим считаем, что к такому решению суда следует отнестись с некоторой осторожностью – в первую очередь оно должно помочь тем организациям, у которых уже возникла подобная ситуация. Для остальных хотелось бы подчеркнуть ряд немаловажных моментов.
Арбитражные суды, вынося решения по аналогичным делам, относящимся к периоду действия утратившего силуЗакона РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» , всегда вставали на сторону налоговиков (см., например, п остановленияФАС ЦО от 09.12.03 № А54-1923А/03-с2; ФАС УО от 16.07.03 № Ф09-2086/03АК ).
Если вы решите пользоваться бланками «приходников» в качестве документов строгой отчетности, то не прибегайте к помощи компьютерной техники. Такие бланки, являясь полиграфической продукцией, должны изготавливаться только в типографиях – на это обращено внимание в Информации МФ РФ от 26.12.02 № 16-00-24/61 «О проставлении идентификационного номера налогоплательщика на бланках строгой отчетности» . Также следует иметь в виду все еще действующее Письмо МФ РФ от 23.08.01 № 16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением », регламентирующее порядок использования документов строгой отчетности, согласно которому документы строгой отчетности наряду с показателями, характеризующими специфику оформляемых операций, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
– гриф утверждения;
– наименование формы документа;
– шестизначный номер;
– серия;
– код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);
– дату осуществления расчета;
– наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и
организаций (ОКПО);
– код ИНН;
– вид оказываемых работ (услуг);
– единицы измерения оказанных услуг (в натуральном и денежном выражении);
– наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления с личной подписью.
В случае необходимости, как указано в письме, утвержденные формы документов строгой отчетности могут быть дополнены реквизитами, соответствующими роду деятельности предприятия или организации. При этом все реквизиты, предусмотренные в утвержденных формах, остаются без изменения; удаление отдельных реквизитов не допускается. Если та или иная строка, предусмотренная в утвержденной форме документа строгой отчетности, не заполняется вследствие отсутствия у организации соответствующих показателей, то она прочеркивается.
А вот обязательной регистрации документов строгой отчетности в налоговых органах, на чем настаивают налоговики, не требуется – это не установлено действующим законодательством. Налогоплательщики обязаны регистрировать лишь ККТ. Этой позиции придерживается Минфин ( Письмо ДНП МФ РФ от 20.12.01 № 04-01-20 «О порядке применения при расчетах с населением бланков строгой отчетности» ) .
И в заключение еще раз подчеркнем, что норма, установленная п. 2 ст. 2 Закона о ККТ , действует лишь в отношении расчетов, производимых наличными денежными средствами в случае оказания услуг населению .Причем предусмотренное данной нормой правило распространяется и на индивидуальных предпринимателей – на это указано в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП за неприменение контрольно-кассовых машин» . Следовательно, при наличных денежных расчетах, осуществляемых между юридическими лицами за оказанные услуги ( работы ) , ККТ применяется в обязательном порядке.
Подводя итог вышесказанному, приведем таблицу, в которой представлены меры ответственности организаций при работе с денежной наличностью.