2. Группировки затрат на производство и реализацию продукции, их использование при планировании финансовых результатов на предприятии

В последние годы наблюдается тенденция увеличения затрат, относимых на себестоимость продукции. Сейчас на нее относят некоторые налоги, сборы, отчисления во вне­бюджетные фонды, расходы на рекламу, представительские расходы miry за подготовку и переподготовку кадров По­этому при формировании издержек нужна расширенная клас­сификация и группировка затрат.

Существуют следующие группировки затрат.

В зависимости от экономического содержания издер­жек их группируют по составу, по экономическим элемен­там, показывающим, какие затраты несет предприятие. Эта группировка регламентируется положением о составе затрат, в котором дается перечень элементов затрат и расшифровка содержания каждого из них. Данная группировка стандарти­зирована, наиболее четкая, используется в финансовой от­четности, проверяется налоговыми инспекциями.

Каждый элемент затрат характеризуется однородностью экономического содержания. Выделяют материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных фондов, прочие затраты. Отдельные элементы не могут раз­деляться на составные части, так как используются для оп­ределения объема материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производственную программу предприятия.

Деление затрат по экономическим элементам позволя­ет разделить затраты живого и овеществленного труда, по­этому эта группировка имеет макроэкономическое значение для оценки финансовых результатов работы предприятия, для налоговых инспекций, инспекторов внебюджетных фондов. Но группировка по элементам не может удовлетворить потребности предприятия в информации о затратах по целе­вому назначению, месту возникновения, по калькулирова­нию себестоимости конкретных изделий. Поэтому делается группировка по экономическому составу затрат, тесно свя­занная с процессом производства, с калькуляцией себесто­имости и реализацией продукции и управлением издержка­ми внутри предприятия.

Перечень калькуляционных статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции регламентируют­ся методическими положениями предприятия по планирова­нию и калькулированию себестоимости отдельных видов про­дукции.

Отдельные калькуляционные статьи затрат называют­ся одинаково со статьями экономических элементов затрат, однако по содержанию они принципиально отличаются: зат­раты в экономических элементах отражают расход соответству­ющих ресурсов на всю производственно-хозяйственную дея­тельность независимо от назначения и вида продукции; в калькуляционных статьях показывается расход ресурсов на производство конкретной продукции. Например, в элемен­тах затрат выделен весь фонд заработной платы на работаю­щих, а в статьях калькуляции — фонд заработной платы ос­новных производственных рабочих. В экономических элемен­тах показаны все материальные ресурсы по цене приобрете­ния, а в статьях калькуляции выделены основные и вспомо­гательные материалы в технологическом процессе по полным затратам, включая затраты на приобретение, транспортировку и хранение.

Группировка по калькуляционным статьям затрат по­зволяет устанавливать целевое назначение отдельных видов расходов, исчислять затраты в разрезе цехов и других струк­турных подразделений, определять их зависимость от деятель­ности каждого подразделения. Калькуляционные статьи бо­лее объективно и конкретно, чем затраты по элементам, отражают связь затрат с объемом производства, с факторами снижения себестоимости. Эта группировка затрат лежит в основе калькулирования себестоимости отдельных видов про­дукции и интересует экономистов при формировании цен и рентабельности продукции.

Следующая классификационная группировка делит затраты по их роли в процессе производства на прямые и непрямые (комплексные). К прямым относятся затраты, не­посредственно связанные с технологическим процессом, обусловленные им и неизбежные в данных условиях произ­водства (сырье и материалы на технологические нужды, за­работная плата). К непрямым относятся расходы по обслу­живанию и управлению производством. Эти расходы, как правило, бывают комплексными, т.е. состоящими из ряда экономически неоднородных затрат. К производственным комплексным относятся общепроизводственные расходы, в отдельную группу выделяют общехозяйственные расходы.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на ос­новные и косвенные (накладные). Под основными понима­ются расходы, связанные с производством конкретного из­делия и непосредственно включаемые в его себестоимость по первичным документам. Накладные являются общими для протводства нескольких видов продукции и поэтому вклю­чаются в себестоимость косвенно, с помощью специальных методов распределения, установленных предприятием. При­надлежность отдельных видов расходов к основньм и косвен­ным обусловлена особенностями технологического процесса и организации производства. Основные расходы чаще явля­ются прямыми, а косвенные — комплексными. Тем не ме­нее их нельзя отождествлять, так как в их основе лежат раз­ные признаки группировок.

Важной группировкой в настоящее время является деление затрат (в зависимости от объемов производства) на постоянные, переменные, смешанные. Смешанные, в свою очередь, можно делить на постоянные и переменные.

К постоянным относятся расходы, абсолютная вели­чина которых при изменении объема выпуска продукции су­щественно не изменяется (расходы на содержание помеще­ния, заработная плата цехового и управленческого персона­ла, административно-хозяйственные расходы, амортизацион­ные отчисления). Постоянные расходы обусловлены техни­ко-экономическими возможностями или производственно-экономическим потенциалом предприятия. Их величина оп­ределяется при создании нового предприятия, при значитель­ном изменении состава и объема производимой продукции. Переменными называются расходы, размер которых меняет­ся при изменении объема производства продукции (затраты на основные материалы, заработную плату производственных рабочих). Они связаны с технико-экономическими возмож­ностями и производственной мощностью предприятия.

Это деление затрат в некоторой степени условно, по­этому иногда их называют условно-постоянными или условно-переменными. Условно-постоянные расходы можно разделить на стартовые и остаточные. Остаточные — это та часть рас­ходов, которая тратится всегда, несмотря на то, что произ­водство продукции может быть остановлено; стартовые — это те, которые появляются с возобновлением производства и реализации продукции. В централизованной плановой эко­номике эта группировка использовалась при расчете измене­ния общих затрат, когда изменялся объем производимой продукции. В зарубежной практике такое деление лежит в основе расчета критической точки объема производства, ана­лиза порога рентабельности, оптимизации себестоимости продукции.

Классификация на постоянные и переменные затраты используется в теории эластичности, когда рассчитываются коэффициенты зависимости отдельных статей издержек от объемов производства продукции.

Деление на постоянные и переменные затраты в боль­шей степени ориентировано на внешние рыночные отноше­ния, чем на внутрипроизводственные.

По отношению к планированию и нормированию зат­раты на производство делятся внутри подразделения по эта­пам производственного процесса на затраты в пределах норм и в виде отклонений от утвержденных норм. Эта классифи­кация широко используется при нормативном методе плани­рования. Нормируются затраты законодательными актами РФ по отчислению на социальные нужды, по амортизационным нормам, по налогам и отчислениям, платежам за пользование природными ресурсами, по представительским расходам и т.п.

По значимости затрат для организации планирования, контроля и принятия решений затраты делят на

— регулируемые к нерегулируемые;

— приростные, их еще называют предельными затра­тами на единицу продукции;

— затраты прошлого периода;

— затраты будущего периода;

— действующие затраты;

— затраты, включаемые в альтернативную стоимость (упущенная выгода).

Для управления финансовыми результатами использу­ют группировку по времени дебетования и поступления средств от реализации продукции, т.е. затраты, включаемые в про­изводственную себестоимость, и затраты периода, включае­мые в реализуемую продукцию.

Планирование и анализ затрат в разных классифика­ционных группировках дают информацию для принятия крат­косрочных и долгосрочных решений. Существенно то, что разные виды затрат и их группировки используются с разны­ми целями для производственного планирования и учета, определения финансовых результатов, для гибкого финансо­вого планирования и контроля.