- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IV. Основные средства Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
- •Покупка основных средств
- •Приобретение подержанных основных средств
- •Вычет ндс при покупке основных средств
- •Приобретение основных средств, цена которых выражена в условных единицах
- •Получение основных средств безвозмездно
- •Создание основных средств
- •Создание основных средств подрядным способом
- •Создание основных средств хозяйственным способом
- •Какие документы необходимо оформить при поступлении основных средств
- •1. Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи 2. Сведения об объекте основных средств на
- •3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств
- •1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи 2. Сведения об объекте
- •3. Переоценка
- •4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании) объекта основных средств
- •5. Изменения первоначальной стоимости объекта 6. Затраты на ремонт
- •7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств
- •Поступление оборудования к установке
Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел IV. Основные средства Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
Содержание бератора "Практическая бухгалтерия"
Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"
Единый поисковый регистр электронных версий бераторов
Основные средства - это имущество, которое используют в организации в качестве средств труда. Вы можете принять актив к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование другим фирмам;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени (срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
- объект не предназначен для перепродажи в будущем;
- объект способен приносить доход в будущем;
- право собственности на объект должно быть зарегистрировано (а не наличие факта направления документов на госрегистрацию, как в налоговом учете).
Обратите внимание: основные средства, которые вы предоставляете или собираетесь предоставлять за плату в аренду (лизинг) с целью получения дохода, вы должны отражать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
На объекты основных средств вы должны начислять амортизацию. Подробнее об этом смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств".
Покупка основных средств
Если ваша организация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение основных средств за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Такими затратами, например, могут быть:
- суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении (получении) прав на объект основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
- таможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств вы должны учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет 08 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС).
Затем на основании счетов-фактур надо отразить сумму налога на добавленную стоимость:
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Если ваша организация вводит в эксплуатацию объект основных средств, сделайте проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств.
После ввода объекта основных средств в эксплуатацию отразите вычет по НДС:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету (на основании счета-фактуры поставщика).
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то его стоимость можно отражать в учете двумя способами:
íà счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
на отдельном субсчете, открытом к счету 01 (например, "Основные средства, которые подлежат госрегистрации").
Конкретный порядок учета таких основных средств установите в учетной политике.
Долгое время налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости. Однако арбитражная практика последних лет была на стороне компаний. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года N 829/07 прямо указал, что факт государственной регистрации недвижимости не влияет на вычет НДС.
После того как такая регистрация проведена, основное средство отражают в учете в обычном порядке.
Пример
ЗАО "Актив" приобрело по договору купли-продажи здание склада. Согласно договору, стоимость склада - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). За госрегистрацию здания было заплачено 2000 руб.
Ситуация 1
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 08. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию здания;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. - плата за госпошлину учтена в балансовой стоимости здания.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 08
- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание зачислено в состав основных средств организации;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. - НДС принят к вычету.
Ситуация 2
По учетной политике "Актива" основные средства, которые нуждаются в госрегистрации, отражаются на счете 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации".
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60 Кредит 51
- 1 180 000 руб. - оплачен счет продавца;
Дебет 08 Кредит 60
- 1 000 000 руб. - оприходовано здание на балансе организации (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 180 000 руб. - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
Дебет 76 Кредит 51
- 2000 руб. - перечислены деньги для оплаты госпошлины за госрегистрацию здания;
Дебет 08 Кредит 76
- 2000 руб. - госпошлина учтена в балансовой стоимости здания;
Дебет 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации" Кредит 08
- 1 002 000 руб. (1 000 000 + 2000) - здание учтено на отдельном субсчете.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 180 000 руб. - НДС принят к вычету.
После госрегистрации и ввода здания в эксплуатацию бухгалтер "Актива" сделал записи:
Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Основные средства, которые подлежат госрегистрации"
- 1 002 000 руб. - здание зачислено в состав основных средств;
Если вы используете объекты недвижимого имущества, которые до сих пор отражены у вас на счете 08 из-за длительной не регистрации, для производства продукции, оказания услуг или управленческих нужд, то на такие объекты вы должны начислять налог на имущество.
В противном случае, по мнению Минфина России, сформулированном в письме от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/35, такие факты должны рассматриваться как уклонение от налогообложения.
Амортизацию по таким основным средствам можно начислять в обычном порядке (ï. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).