13Глубина проверок

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ). На практике содержание данной нормы означает, что налоговые органы вправе проявить интерес к трем годам деятельности налогоплательщика, предшествующим решению о проведении проверки. Более ранний период неприкосновенен.

Пример. В мае 2009 г. налоговый орган вынес решение о проведении налоговой проверки организации.

Период деятельности, подлежащий проверке:

поскольку проверке подлежат три года, предшествующие вынесению решения о проведении налоговой проверки, ею может быть охвачен период с января 2006 г. по декабрь 2008 г.

Обратите внимание: в налоговом законодательстве глубина проверки связана с датой принятия налоговым органом решения о проведении выездной налоговой проверки, а не с датой, когда она в действительности начала проводиться или когда налогоплательщику предъявлено решение о проведении выездной налоговой проверки . Последствием такого положения закона стали попытки налоговой инспекции увеличить глубину проверки, приняв решение о ее проведении в удобный для себя срок (и даже «задним» числом).

Пример. В январе 2010 года налоговый орган захотел охватить проверкой 2006 год, хотя он имеет право провести проверку только в отношении периода с января 2007 г. по декабрь 2009г.

Увеличение периода проверки:

Для того, чтобы получить возможность проверить 2006 год достаточно оформить решение о проведении выездной налоговой проверки 31 декабря 2009 г. Факты вручения решения налогоплательщику или начала контрольных мероприятий в 2010 году значения не имеет.

Кроме того, на практике встречаются другие попытки налоговых органов увеличить глубину проверки, в частности, доначислить налог и пени по недоимке, которая имелась на начало проверяемого периода (по данным бухгалтерского учета). Причем без выяснения причин, почему это произошло, ведь затребовать документы, на основании которых возникла недоимка, уже нет возможности. Однако суды считают, что налоговый орган не вправе давать оценку исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога за пределами трехгодичного срока, предшествующего проведению проверки.

Обратите внимание на одну деталь: в настоящее время остается законодательно неурегулированным вопрос: можно ли кроме трех лет, предшествующих принятию решения о проведении проверки, проверить и законченный налоговый период текущего года (в котором принято решение о проведении проверки)? Суды склоняются к тому, что это допустимо. Кроме глубины проверок налоговое законодательство ограничивает и периодичность проверок.

Периодичность проверок

По общему правилу налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (абз. 1 п. 5 ст. 89 НК РФ). Иными словами, провести проверку по одному и тому же налогу можно только один раз за один период. Тем самым законодатель фактически запрещает проводить повторные налоговые проверки.

Пример. Налоговый орган провел выездную налоговою проверку налога на прибыль за 2006-2008 гг.

Возможность проведения налоговой проверки по налогу на прибыль:

поскольку налоговый орган не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более за один и тот же период, проведение проверки по налогу на прибыль возможно только за 2009 г. и позднее.

Однако из правила об ограничении количества выездных налоговых проверок по одному и тому же налогу за один и тот же период есть исключения, предусмотренные п. 10 и 11 ст. 89 НК РФ:

- во-первых, могут быть проведены повторные проверки в порядке контроля вышестоящим органом действий нижестоящего органа и при подаче уточненной декларации;

- во-вторых, проверки за уже проверенный ранее период могут быть проведены при ликвидации и реорганизации организации.

Кроме того, общее количество выездных проверок в течение календарного года не должно превысить двух (абз. 2 п. 5 ст. 89 НК РФ).

Обратите внимание: законодатель не оговаривает, что при ограничении количества проверок речь идет о проверках по одним и тем же налогам. Поэтому налоговые органы не имеют права проводить в отношении налогоплательщика в течение года несколько выездных налоговых проверок по разным налогам.

Пример. В течение календарного года налоговым органом были проведены две выездные налоговые проверки: первый раз по НДС, второй – по налогу на прибыль. Инспекция предъявила налогоплательщику решение о проведении третьей выездной налоговой проверки в том же году в отношении правильности исчисления и уплаты налога на имущество.

Правомерность проведения налоговой проверки по налогу на имущество:

поскольку в течение года уже были проведены две выездные налоговые проверки (по НДС и налогу на прибыль), проведение третьей проверки (по налогу на имущество) неправомерно.

Однако при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

14. Налоговая санкция — мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в установленных НК РФ размерах.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с установленным соответствующей статей НК РФ размером за совершение налогового правонарушения.

При совершении налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (обстоятельство, отягчающее ответственность), размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкций). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.