По оперативности учета и контроля затрат:

В отечественной практике:

• учет фактической себестоимости;

• нормативный метод.

В международной практике:

- система «стандарт-кост».

4. В зависимости от приемов исчисления себестоимости единицы продукции:

   • способ суммирования затрат и прямого расчета, при котором себестоимость определенного вида продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей суммы производственных затрат по этой продукции на ее количество;

   • способ косвенного распределения общих затрат на производство между отдельными видами продукции – пропорционально нормативным затратам, количеству произведенной или добытой продукции с учетом трудоемкости или других параметров, отражаемых с помощью устанавливаемой системы коэффициентов;

   • способ исключения затрат на побочную продукцию из общей суммы затрат на производство продукции;

   • комбинированный способ, т.е. при калькулировании себестоимости сочетаются приведенные выше способы.

8. Методы распределения затрат вспомогательных подразделений

Калькулированию предшествует перенесение затрат вспомогательных служб на производственные подразделения (распределение затрат по местам возникновения затрат).

Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

На первом этапе выбирается объект учета затрат, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

Второй этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Например, производственные затраты, затраты обслуживающихся подразделений, торговые и административные и т.д.

На третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

Существуют следующие методы распределения затрат вспомогательных подразделений:

• прямого распределения затрат;

• пошагового распределения затрат;

• взаимного распределения затрат.

Метод прямого распределения затрат.

Этот метод заключается в том, что расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Его целесообразно применять в тех случаях, когда вспомогательные службы не оказывают друг другу услуги.

Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения, которая закрепляется в учетной политике. В качестве базы распределения могут выступать процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных служб, доля выручки от реализации каждого производственного подразделения в общем объеме выручки, человеко-часы, затраченные в производственных подразделениях и т.д..

Метод пошагового распределения затрат.

Выбирается вспомогательное подразделение, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными подразделениями. Далее берут следующее вспомогательное подразделение и последовательно продолжают распределение между вспомогательными службами и производственными подразделениями. В результате распределения все затраты непроизводственных подразделений должны быть присвоены производственным.

Данный метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают услуги друг другу в одностороннем порядке.

Метод взаимного распределения затрат

Этот метод используется в тех случаях, когда между вспомогательными подразделениями происходит обмен внутри фирменными услугами.

Метод взаимного распределения затрат основан на системе линейных уравнений. Стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится и решается система линейных уравнений. Затраты вспомогательных подразделений распределяется пропорционально количеству оказанных услуг. Однако вручную без использования программного продукта его можно использовать лишь при наличии двух вспомогательных подразделений.

В отечественной теории и практике получил распространение метод оценки встречных услуг на основе плановой себестоимости. Например, встречные услуги оказывают энергоцех и парокотельная. Для определения фактической себестоимости 1 кВт*ч надо выполнить следующие расчеты:

к собственным затратам энергоцеха прибавляется плановая себестоимость полученного пара и вычесть плановую себестоимость отпущенной для парокотельной электроэнергии;

полученную сумму поделить на количество электроэнергии, отпущенной основным потребителям.

8. Методы распределения косвенных расходов между видами продукции (работ, услуг)

После того как издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат.

Существуют следующие методы распределения затрат по носителям затрат:

• фактический;

• нормативный.

В международной практике распределение затрат по носителям затрат может осуществляться на основе метода АВС (Activity-Based Costing), а также смешанного метода.

.

Учет косвенных затрат и их распределение на основе фактического метода

Этот способ учета и распределения применяется в том случае, если применяется метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости. Фактическая себестоимость продукции исчисляется на основе данных о фактически произведенных прямых и косвенных затратах. Прямые фактические затраты, осуществленные к моменту реализации продукции, определяют на основании первичных документов. Косвенные затраты определяются в конце месяца.

Этапы расчета фактического коэффициента

1) Фактические косвенные затраты собираются на собирательно-распределительных счетах 25 и 26 и определяется их фактическая сумма в конце месяца.

2) Определяется в конце месяца общая фактическая величина

выбранной базы распределения, указанной в учетной политике.

Выбарнной базой могут быть: заработная плата производственных

рабочих, число часов работы оборудования т.д.

3) Определяется фактический коэффициент распределения косвенных затрат путем деления фактической величины косвенных расходов на общую фактическую величину выбранной базы.

4) Определяется фактическая сумма ОПР, которая приходится на

отдельный вид продукции, путем умножения фактического

коэффициента распределения косвенных затрат на фактическую

величину выбранной базы по отдельному виду продукции.

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормального (смешанного) калькулирования

При смешанном калькулировании прямые затраты относятся на

себестоимость по фактическим данным, а косвенные – на основе планового коэффициента распределения. Причем использование не месячного, а среднегодового коэффициента позволяет выравнивать во времени часть расходов, таких как затраты на ремонт. Иными словами назначение среднегодового планового коэффициента распределения расходов по обслуживанию производства и управлению идентичен назначению счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резерв предстоящих расходов».

Данный метод распределения косвенных расходов целесообразно использовать при позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, если прямые затраты учитывают по фактическим данным. Косвенные затраты, приходящиеся на изготовленную продукцию, к моменту ее передачи на склад и реализации заказчику могут быть неизвестны, если продукция завершена производством и реализована в начале или середине месяца.

Плановый коэффициент рассчитывается следующим образом:

1) На основе анализа динамики ОПР определяют их плановую величину – ОПР пл.

2) Выбирают базу для распределения и определяют плановую велечину этой базы. Например, заработная плата производственных рабочих – З пл.

3) Делят плановую величину ОПР на плановую величину выбранной базы и получают коэффициент распределения.

К опр пл. = ОПР пл. / З пл.

4) Фактическую величину выбранной базы (Зфакт.) умножают на полученный коэффициент и определяют величину ОПР, которую и относят на объект:

ОПР спис. = З факт. * К опр пл.

Порядок списания разницы между фактическими опр и опр спис.

В конце месяца определяется фактическая величина ОПРфакт. и делается корректировка на сумму разницы между ОПР факт. и ОПР, ранее включенными в себестоимость на основе нормативного коэффициента. В международной практике:

1. при незначительном отклонении – (ОПР факт. – ОПР пл.)/ОПР факт. (например, меньше 5%) их фактической величины производят корректировку путем уменьшения или увеличения себестоимости реализованной продукции;

2. если величина отклонений превышает 5% их фактической величины, то корректировку производят путем увеличения или уменьшения величины остатков НЗП, себестоимости готовой продукции на складе и себестоимостью реализованной продукции

Учет косвенных затрат и их распределение на основе нормативного коэффициента

Этапы расчета коэффициента распределения косвенных расходов и определение величины косвенных расходов, относимой на отдельный вид продукции (на примере распределения ОПР).

1. Определяется нормативная величина ОПР на основе текущих норм.

2. Определяется нормативная величина выбранной базы.

Допустим, выбранной базой являются прямые затраты. Их величина определяется З прям. норм. = З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.

3. Рассчитывается нормативная ставка распределения ОПР путем деления ОПР норм. на нормативную величину выбранной базы: К опр норм. = ОПР норм. / (З прям. норм. на ед. * Выпуск пл.).

4. Рассчитывают нормативную величину выбранной базы по отдельному виду продукции, исходя из фактического выпуска: З прям. норм. на ед. * Выпуск факт.

5. Определяется нормативная величина ОПР, которая приходится на

отдельный вид продукции с учетом фактического выпуска:

ОПР норм. на прод. = З прям. норм. на ед. * Выпуск факт. * К опр

норм.

6) В конце месяца определяется величина отклонений, которая распределяется между видами продукции пропорционально ОПР, распределенным на основе нормативного коэффициента.

8. Факторы, влияющие на организацию учета затрат и калькулирования в производственной сфере

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) зависит от ряда факторов:

1. типа организации производства;

2. характера технологического процесса;

3. сложности производственного процесса;

4. наличия незавершенного производства;

5. длительности производственного цикла;

6. номенклатуры продукции (работ, услуг).

1) В зависимости от особенностей организации производства, отражающих объем, трудоемкость и степень регулярности выпуска одинаковой продукции, различают три основных типа производства:

а) Единичное производство

Единичное производство организуется на предприятиях тяжелого машиностроения, в сферах строительства, НИОКР и т.д.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

• большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

• технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

• применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений (осуществляется частая переналадка оборудования и замена инструментов и приспособлений);

• применение в основном последовательного вида движения деталей по операциям технологического процесса;

• относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочных работ;

• преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;

• сложная производственная структура предприятий, специализация цехов по технологическому принципу.

б) Серийное производство – это выпуск партии одинаковых изделий (например, 100 двигателей, которые последовательно обрабатываются в одном из подразделений предприятия, а затем партией передаются в следующее). По степени специализации рабочих мест и регулярности выпуска одинаковой продукции различают: крупносерийное производство, среднесерийное и мелкосерийное.

Мелкосерийное производство тяготеет к единичному: изделия выпускаются малыми сериями широкой номенклатуры, повторяемость изделий в программе завода либо отсутствует, либо нерегулярна. Предприятия все время осваивают новые изделия и прекращают ранее освоенных.

Для среднесерийного производства характерно, что выпуск изделий производится довольно крупными сериями ограниченной номенклатуры.

Предприятия используют наряду с универсальным оборудованием специальное. В машиностроении заготовительные цеха специализируются по технологическому принципу, а в механосборочных цехах создаются предметно-замкнутые участки.

Крупносерийное производство тяготеет к массовому. Используется

преимущественно специальное оборудование. Предприятия имеют простую производственную структуру. На предприятиях по производству машин и оборудования обрабатывающие и сборочные цехи специализированы по предметному принципу, а заготовительные – по технологическому.

в) Массовое производство.

Массовое производство наиболее развито в автомобильной, радиотехнической, текстильной и ряде других отраслей промышленности.

Важнейшими отличительными особенностями массового типа производства являются:

• постоянство выпуска небольшой номенклатуры изделий в больших количествах;

• специализация рабочих мест на выполнении, как правило, одной постоянно закрепленной операции;

• значительное повышение удельного веса механизированных и автоматизированных процессов.

2. В зависимости от характера технологического процесса, т.е. от способа получения продукции, виды экономической деятельности промышленности подразделяют прежде всего на добывающие и обрабатывающие.

К добывающим относится деятельность, имеющая целью извлечение из недр земли, лесов и вод готовых благ природы, в их естественном виде, которые могут быть использованы в качестве средств производства (уголь, нефть, руда и т.п.) или предметов народного потребления (рыба и т.п.).

Рассматривая перечень статей расходов добывающих отраслей, следует отметить отсутствие таких статей, как «Сырье и материалы», «Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера, оказанные сторонними организациями».

В отраслях добывающей промышленности используется попроцессный (однопередельный) метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства (лакокрасочная промышленность), возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством. В отдельных отраслях (добыча угля, нефти и газа, выработка энергии) нет незавершенного производства, и поэтому отсутствует необходимость распределения затрат выпуском готовой продукции и незавершенным производством, а в некоторых из них (гидроэлектростанции) – также и между отдельными видами продукции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на производство на количество продукции, произведенное в отчетном периоде.

Организация учета затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит также от того, какие способы технологического процесса применяются на предприятиях, принадлежащих к одной отрасли. Например, в угольной промышленности существуют два способа добычи угля: открытый и закрытый (шахтный).

Шахтный способ добычи угля усложняет организацию производства, контроль и наблюдение за ходом технологического процесса. В этих условиях возрастает значение горно-подготовительных работ, обслуживания рабочих мест (организация водоснабжения, вентиляции, освещения и т.д.). Выполнение горно-подготовительных работ, так же как и работ по обслуживанию добычи угля, связано с затратами и необходимостью их наиболее рационального учета и отнесения в себестоимость добычи угля. Горно-подготовительные работы могут носить капитальный и текущий характер, а, следовательно, по работам капитального характера затраты относятся за счет финансирования капитальных вложений, по текущим работам они включаются в себестоимость добываемого угля.

Производственная мощность и сроки службы шахт зависят от запасов угля, скорости проведения работ, пропускной способности транспорта и уровня механизации работ по добыче угля. Эти условия производства определяют сроки горных выработок и специальных средств труда на поверхности, а также их амортизацию и ее отнесения в себестоимость добываемого угля.

В процессе добыче угля важную роль играет транспорт. Транспортное хозяйство на угольных предприятиях большое и затраты на его содержание значительные.

К обрабатывающим отраслям относятся те, в которых сырье промышленного и сельскохозяйственного происхождения перерабатывается в продукты, годные для производственного или личного потребления.

Обрабатывающие отрасли промышленности по характеру технологии производства – последовательного изменения состояния, свойств, формы или размеров сырья, материала или полуфабрикатов, осуществляемого в процессе производства для получения готовой продукции, подразделяются на два типа: во-первых, передельные производства, в которых исходное сырье в процессе изготовления продукта проходит ряд последовательных переделов, и, во-вторых, производства, в которых из исходного материала параллельно изготовляются отдельные детали, узлы, а затем в процессе механической сборки вырабатываются готовые изделия.

К первому типу производств относятся: законченный цикл металлургического производства (выплавка чугуна, выплавка стали, производство проката), производство кирпича (формовка кирпича-сырца, сушка кирпича, обжиг кирпича) и т.п. Ко второму типу относятся такие производства, как машиностроение, обувная, швейная промышленность и т.п.

2. Сложность производственного процесса

Производственный процесс – это совокупность взаимосвязанных трудовых и естественных процессов, в результате которых исходное сырье или материалы превращаются в готовую продукцию.

Основными элементами производственного процесса являются труд, предметы труда, средства труда (орудия труда и материальные условия, обеспечивающие проведение производственного процесса), продукт труда.

Производственный процесс состоит из трех трудовых процессов: основных, вспомогательных и обслуживающих.

Основными называются технологические процессы по непосредственному изготовлению основной продукции предприятия. Например, основной процесс в машиностроении состоит из трех стадий: заготовительной, обрабатывающей, сборочной. В этой отрасли основной процесс включает разнообразные операции: кузнечно-прессовую, сварку, металлорежущую, термическую, электрофизическую, химическую и т.д.

Под вспомогательными понимают процессы изготовления продукции для собственных нужд предприятия. К ним относятся: изготовление и ремонт основных средств, производство и передача всех видов энергии (электрической, газа, пара, сжатого воздуха и т.п.).

К обслуживающим относятся процессы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных процессов, в том числе: складские, транспортные, информационные и т.п.

Соотношение и характер взаимосвязей основных, вспомогательных обслуживающих процессов формируют структуру производственного процесса.

Естественными называются процессы, осуществляемые в ходе выполнения основных и вспомогательных процессов, требующие затрат времени, но не нуждающиеся в затратах труда (сушка деталей после окраски, остывание отливок и т.п.)

Основные и вспомогательные процессы в организационном отношении подразделяются на простые и сложные.

Простыми являются процессы изготовления простых предметов (винт, валик и т.п.) путем осуществления над ними ряда технологических операций.

Сложные процессы представляют собой определенную совокупность простых процессов скоординированных в пространстве и во времени по реализующим их подразделениям. К сложным процессам относится изготовление узлов, агрегатов и т.д.

Основной единицей производственного процесса является операция. Под операцией понимается совокупность действий, выполняемых рабочим или бригадой над одним или несколькими предметами на одном рабочем месте без переналадки оборудования. Например, черновая и чистовая обработка валика и нарезка на нем резьбы. Если они выполняются на одном станке, то считаются одной операцией; если же на различных местах, то образуют три операции.

Сложность производственного процесса влияет на степень детализации учета производственных затрат по видам вырабатываемой частичной продукции (полупродуктов, деталей, узлов и т.д.) и по отдельным переделам (стадиям, фазам) производства.

2. Наличие незавершенного производства

В таких добывающих отраслях промышленности, как угольной, газовой, нефтяной и т.д., а также в энергетике отсутствуют или незначительные размеры незавершенного производства. В этих отраслях отсутствует необходимость распределения затрат выпуском готовой продукции и незавершенным производством.

В тех производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие остатки незавершенного производства, следует организовать их учет, определить способ оценки остатков незавершенного производства и порядок распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством.

5) Длительность производственного цикла

Длительностью производственного цикла называется календарный период времени от начала первой технологической операции до момента полного окончания производства, испытания, сдачи готового продукта. Знание продолжительности производственного цикла необходимо: 1) для составления бюджета производства; 2) для определения срока начала производственного процесса по данным его окончания; 3) для расчетов нормальной величины незавершенного производства.

Структура производственного цикла

Производственного цикла

Производственный цикл

Рабочий период

Время перерывов

Операционный цикл

Вспомогатель-ное время

Естественные

процессы

Межоперационное время

Нерабочее время

Основное технологическое

время

Партионные

перерывы

Межсменные

перерывы

Перерывы

ожидания

Обеденные

перерывы

Подготовительно-

заключительное

время

Перерывы

комплектования

Выходные и

праздничные

дни

В индивидуальном (единичном) производстве относительно большая длительность производственного цикла и значительный объем незавершенного производства, нормы расхода материалов и трудовых затрат разрабатываются менее точно, чем при массовом и серийном типах производства. Объектом учета и калькулирования себестоимости продукции является отдельный заказ. На предприятиях с длительным производственным циклом (судостроение, производство прокатного оборудования) заказы могут выдаваться на отдельные узлы изделий, намеченные к выпуску в отчетном месяце.

6) Номенклатура продукции (работ, услуг)

На предприятиях с единичным и мелкосерийным типом производства, где производится не повторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

На предприятиях добывающих отраслей и в передельных производствах обрабатывающих отраслей с крупносерийным и массовым типом производства производится продукция ограниченной номенклатуры, поэтому в данном случае используются попроцессный и попередельный методы.

В массовых и серийных производствах обрабатывающей промышленности с широкой номенклатурой выпускаемой продукции (машиностроении, обувной, швейной и др.) используется поиздельный метод. Здесь объектами учета затрат и калькулирования является не только изделие, но и группа однородных изделий. В соответствии с реальными условиями производства не всю продукцию целесообразно объединять в группы; затраты по отдельным изделиям следует учитывать обособленно. Укрупнение объектов калькулирования, с одной стороны, упрощает учет производственных затрат, уменьшает его трудоемкость, с другой стороны, снижается достоверность показателей себестоимости отдельных видов продукции.

8. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, его сущность и область применения

Область применения:

- на предприятиях с единичным типом организации производства (например, на заводах тяжелого машиностроения, создающих прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, на предприятиях военно-промышленного);

- на предприятиях с мелкосерийным производством (например, на предприятиях судо- и авиастроения, а также на полиграфических);

- на предприятиях с физико-химическими процессами (например, на предприятиях химической промышленности при выполнении заказов на химические реактивы, предприятиях сборного железобетона при выполнении отдельных заказов на оригинальные изделия из железобетона);

- в строительстве, НИИ, учреждениях здравоохранения;

- в сфере услуг (например, при изготовлении мебели, ремонте автомобилей, часов, телевизоров и т.д.).

Сущность позаказного метода:

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

- план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

- планы по совершенствовонию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

- планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

- утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 – номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются - 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи – исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываются плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся следующие документы и регистры по учету затрат за производство: накладные на передачу изготовленных деталей; требования, лимитно-заборные карты, накладные, раскройные листы и другие документы, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства цеха; материальный отчет; ведомость № 12 - при ведении журнально-ордерной формы учета.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости № 12 и № 15 (при ведении журнально-ордерной формы учета); расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов, в которой указывается:

- номер карточки и номер заказа;

- затраты за месяц в разрезе калькуляционных статей по каждому заказу;

- себестоимость продукции по выполненным заказам;

- себестоимость забракованной продукции;

- стоимость возвратных отходов;

- остатки незавершенного производства на начало и конец месяца по каждому заказу и т.д.

Особенности позаказного метода:

- накопление производственных затрат в разрезе отдельных заказов;

- составление фактической калькуляции и списание затрат по мере завершения заказа, а не за отчетный период;

• ведение только одного счета « незавершенное производство».

Недостатки данного метода:

- сопоставление плановых затрат с фактической себестоимостью возможно лишь по завершении работ по заказу;

- сложность инвентаризации незавершенного производств;

• возникает проблема, связанная с распределением косвенных затрат, т.к. к моменту завершения заказа их величина может быть неизвестна.

8. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости, сущность метода, его виды и область применения

Область применения:

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в отраслях с массовым и непрерывным типом производства:

- в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой,

нефтяной);

- в энергетике;

- в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим

циклом (в цементной промышленности, на предприятиях по

производству асфальта и т.д.).

Непрерывное производство характеризуется тем, что физически невозможно на отдельных этапах производства выделить отдельные изделия, поскольку это единый непрерывный процесс.

Сущность попроцессного (однопередельного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В тех производствах, где производится один вид продукции, не возникают запасы готовой продукции, запасы полуфабрикатов (например, в угольной, нефтедобывающей промышленностях и т.д., в непроизводственной сфере – в банках, транспортных организациях) может применяться простой однопередельный метод калькулирования.

В этом случае объектом калькулирования является выпускаемый вид продукции, объектом учета затрат - технологический процесс в целом или его отдельные технологические фазы. На гидроэлектростанциях планирование и учет издержек ведутся по гидротехническому, машинному (турбинному) и электротехническому цехам.

Поскольку попроцессный метод применяется на предприятиях с непрерывным типом производства и в результате производственного процесса выпускается один вид продукции, то все затраты включаются в себестоимость продукции прямым путем на основании первичных документов. В целях контроля за соблюдением установленных смет ОПР и ОХР можно учитывать на отдельных счетах, а затем списывать на себестоимость продукции без применения коэффициента распределения.

При этом себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за период на количество произведенной за этот период продукции.

С ед. реал. = З общ. / V;

С ед. реал. – себестоимость единицы реализованной продукции;

З общ. - суммарные затраты за период; V – объем выпуска за период.

При дифференциации планирования и учета себестоимости по видам издержек или фазам технологического процесса:

С ед. реал. = З 1 / V + З 2 / V + … + З n / V;

В реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так в угольной промышленности существует некоторое количество продукции, не реализованной и хранящейся на складе предприятия. При этом расчет себестоимости единицы продукции в целях управленческого учета можно произвести в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость единицы продукции путем деления производственной себестоимости изготовленной продукции на ее количество.

2) сумма управленческих и сбытовых расходов делится на количество реализованной продукции за отчетный период;

3) полученные показатели суммируются и получается себестоимость единицы реализованной продукции.

С ед. реал. = З пр. / V1 + З упр. и коммерч. / V2;

С ед. реал. – себестоимость единицы реализованной продукции;

З пр. – совокупные производственные затраты отчетного периода; V1 – объем выпуска за отчетный период; З упр. и коммерч. – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода; V2 – объем реализации за отчетный период.

Такой метод расчета единицы себестоимости реализованной продукции позволяет:

1) оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

2) отнести расходы по управлению и сбыту в полной мере на реализованную продукцию.

В отдельных однопередельных производствах в результате единого производственного процесса из единого сырья и материалов производится несколько видов продукции. Поэтому применяется коэффициентный однопередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Объектом учета затрат также является технологический процесс в целом или его отдельные технологические фазы. Но при калькулировании себестоимости продукции возникает необходимость распределения затрат между отдельными видами продукции пропорционально соотношению стоимостным показателям (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (содержанию полезного вещества, теплотворной способности и т.д.).

Например, на тепловых электростанциях выделяются цехи: топливно-транспортный, котельный, машинный, электрический и теплофикационное отделение. По ним группируются затраты на производство.

На тепловых электростанциях вырабатываются тепловая энергия и электроэнергия. При этом затраты машинного и электротехнического цехов, участвующих в выработке только одного вида энергии, относятся прямо на выработанную электроэнергию, затраты теплофикационного отделения – по той же причине только на тепловую энергию. Затраты топливно-транспортного и котельного цехов, участвующих в выработке обоих видов энергии, являются общими для электрической и тепловой энергии и распределяются между ними пропорционально расходу условного топлива.

Этапы расчета себестоимости единицы продукции в комплексном производстве на основе коэффициентного метода

1. Определяются затраты по объектам учета затрат (по технологическому процессу в целом, фазам, установкам и т.д.)

2. Определяется количество условных единиц по каждому виду продукции путем умножения физического объема на коэффициент, характеризующий стоимостные, технические и другие показатели каждого вида продукции.

3. Определяется суммарный объем продукции, выраженный в условных единицах.

4. Определяется себестоимость одной условной единицы путем деления общей величины затрат на суммарный объем, выраженный в условных единицах.

5. Определяются затраты, отнесенные на каждый вид продукции путем умножения себестоимости одной условной единицы на объем, выраженный в условных единицах, по каждому виду продукции.

6. Определяется себестоимость одной физической единицы по каждому виду продукции путем деления затрат по каждому виду продукции на физический объем по каждому виду продукции.

8. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Сущность метода, отличительные особенности. Варианты учета затрат при попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости

Область применения:

Попердельный метод применяется:

1. в отраслях промышленности с крупносерийным и поточным

производством;

2. на производствах с комплексным использованием сырья и

материалов (в химической, целюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и др. отраслях).

Поточное производство – производство, при котором обеспечивается строго согласованное выполнение операций технологического процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии с установленным ритмом выпуска продукции.

Сущность попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (установкам, стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел (установка, стадия).

Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Полуфабрикат – это продукт, который прошел законченную стадию обработки, но не является конечным продуктом.

Если в одном производственном подразделении осуществляется один передел, в результате которого выпускается полуфабрикаты различных видов продукции, то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются по видам полуфабрикатов в конце месяца пропорционально выбранной базе.

Если в одном производственном подразделении осуществляется несколько переделов и на каждом переделе выпускается один или несколько полуфабрикатов (видов продукции), то общепроизводственные расходы учитываются по цеху и распределяются в два этапа: по переделам в конце месяца пропорционально выбранной базе, а затем между полуфабрикатами (видами продукции), вырабатываемыми в отдельных переделах.

Общехозяйственные расходы учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на каждый передел и распределяются по видам продукции (полуфабрикатам) косвенным путем.

Особенности попередельного метода клькулирования:

1) аккумулирование производственных затрат по стадиям (переделам)

технологического процесса или по подразделениям;

2) списание затрат за календарный период, а не за время,

необходимое для выполнения заказа;

3) открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное

производство» для каждой стадии (передела) технологического

процесса или каждого подразделения.

Существуют следующие варианты учета затрат при попередельном методе учета затрат:

а) бесполуфабрикатный;

б) полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте в бухгалтерском учете стоимость исходного сырья включают в себестоимость первого передела, а на остальных переделах учитывают только добавленные затраты. При этом себестоимость полуфабрикатов на промежуточных переделах не калькулируется, движение полуфабрикатов из передела в передел не отражается бухгалтерскими записями. Контроль над движением полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении без записей на счетах. Объектом калькулирования себестоимости является готовая продукция.

При полуфабрикатном варианте учета затрат движение полуфабрикатов из передела в передел оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела.

Учет движения полуфабрикатов может вестись с использованием счета 21 либо без него.

При использовании счета 21 полуфабрикаты сдаются из каждого передела на склад и отпускаются следующему переделу со склада.

Если счет 21 не используется, т.е. отсутствует склад полуфабрикатов, то в учете движение полуфабрикатов отражается на счете 20 внутренними записями.

При полуфабрикатном варианте учета затрат себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабриката предшествующего передела и затрат последнего передела. При этом бухгалтерские записи на счете 20 столько раз повторяют ранее учтенные затраты, сколько фаз обработки проходят исходное сырье и материалы. Такое наслоение затрат в учете называется внутризаводским оборотом и его величина при определении себестоимости готовой продукции подлежит исключению.

Преимущества и недостатки полуфабрикатного и бесполуфабрикатного методов учета затрат.

Бесполуфабрикатный вариант проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Он способствует оперативному контролю и анализу затрат по каждому переделу. При полуфабрикатном варианте имеет место внутризаводской оборот, что затрудняет оценить затраты по каждому переделу, и в то же время наличие информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из передела необходимо для определения цены при реализации полуфабриката на сторону. Кроме того полуфабрикатный метод учета затрат позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.

Особенности калькулирования себестоимости продукции при многопередельном методе

В отдельных производствах (например, при изготовлении кирпича, кинофотопленки и т.д.), где осуществляется заготовка, подработка или изготовление материалов, а на остальных происходит их последующая переработка в готовое изделие или продукцию. В этих случаях целесообразно затраты сырья и материалов учитывать отдельно, а в рамках отдельных переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату и общепроизводственные расходы).

Себестоимость 1 ед. исчисляется следующим образом:

С ед. реал. = З матер. ед. + З доб.1 / V + З доб.2 / V + … + З доб.n / V + З упр. и коммерч. / Vреал.;

З матер. ед. – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.

З доб.1, З доб.2, … , З доб.n – добавленные затраты каждого передела, руб.

Если от передела к переделу количество полуфабрикатов меняется, в этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

С ед. реал. = З 1 / V1 + З 2 / V 2+ … + З n / Vn + З упр. и коммерч. / Vреал.;

или С ед. реал. = З матер. ед. + З доб.1 / V1 + З доб.2 / V2 + … + З доб.n / Vn + З упр. и коммерч. / Vреал.

где С ед.- полная себестоимость единицы продукции.

З 1 – З n – производственные затраты каждого передела.

З упр. и коммерч. – затраты по управлению и сбыту.

V 1 – V n – количество полуфабрикатов, изготовленных на соответствующем переделе.

V реал. – количество реализованной продукции.

При полуфабрикатном варианте себестоимость единицы продукции можно выразить следующим образом:

С пр. ед. 1 = З1 / V1; С пр. ед. 2 = (С пр. ед. 1 * V1,2 + З 2) / V2;

С пр. ед. n = (С пр. ед. n -1 * V n - 1, n + З n) / Vn

Выше сказанное касается простого многопередельного метода калькулирования, коэффициентный многопередельный метод калькулирования применяется в случае комплексного производства, когда на отдельном переделе из одного сырья (материалов, полуфабрикатов) производится несколько видов полуфабрикатов (продукции).

Объектом учета затрат также является передел (установка, технологическая фаза). Но при калькулировании себестоимости продукции возникает необходимость распределения затрат между отдельными видами продукции пропорционально соотношению стоимостных показателей (ценам и плановой себестоимости) сопряженных продуктов, натуральным измерителям их выпуска (весу, объему), техническим характеристикам (содержанию полезного вещества, теплотворной способности и т.д.).

Понятие побочной продукции при попередельном методе учета затрат.

На отдельных переделах может иметь место побочная продукция. При калькулировании себестоимости готовой продукции стоимость побочного продукта должна вычитаться. Существуют следующие методы оценки побочной продукции: по оптовым ценам, по себестоимости сырья процесса, по себестоимости продукции при ее раздельном производстве.

При оценке по оптовым ценам из себестоимости основной продукции исключаются не только те затраты, но и непроизводственные расходы и прибыль или убытки в зависимости от того, рентабельна или нет эта продукция.

Оценка по себестоимости при раздельном производстве является более точной, но имеет также и недостатки: изменение в затратах на производство всего комплекса продуктов отразится только на себестоимости основной продукции, кроме того не всегда есть возможность найти раздельное производство этой продукции.

8. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Область применения:

В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством с разнообразной и сложной продукцией.

Нормативный метод обычно применяется в сочетании либо с позаказным, либо с попередельным методом калькулирования себестоимости.

Сущность метода:

В основе этого метода лежат технически обоснованные нормы по затратам рабочего времени, материалам, денежным ресурсам на единицу продукции (работ, услуг).

В зависимости от длительности действия и времени расчета различают:

а) Текущие нормы, которые разрабатывают на каждый месяц и действуют в течение месяца. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. На их основе составляют сменные планы, отпускают материалы на рабочие на места, оплачивают выполненные работы и составляют нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

б) Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период.

При нормативном методе отдельно учитывают затраты по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм и учитывают изменения, вносимые в текущие нормы. В ходе такого учета указывают места возникновения отклонений, причины и виновников их образования.

Фактическая себестоимость готовой продукции при нормативном методе определяется сложением суммы затрат по текущим нормам, отклонений фактических затрат от нормативных и величины изменений норм.

Зфакт.= Знорм.+-Откл.+-Изм.норм

При этом фактическая себестоимость изделия можно установить двумя способами:

1. Если объектом учета производственных расходов является отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменение относят на конкретный вид продукции прямым путем.

2. Если объектом учета затрат является группа однородных

изделий, то отклонения от норм и их изменение распределяются пропорционально нормативным затратам на каждый вид продукции.

Следует отметить, что при использовании нормативного метода в организации появляется необходимость учета изменения норм на единицу продукции в целях контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

17) Система «Стандарт-кост»

Основная задача данной системы – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. При применении системы «Стандарт-кост» все затраты, определяющие себестоимость продукции, отражают первоначально в соответствии со стандартными величинами, которые, как правило, действуют длительный период.

Стандартные затраты на единицу продукции состоят из шести элементов:

1. нормативная цена основных материалов;

2. нормативное количество основных материалов;

3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

4. нормативная ставка прямой оплаты труда;

5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Особенности ведения учетных записей в системе «Стандарт-кост».

1. Все записи на счетах запасов и затрат (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, себестоимость реализованной продукции) ведутся по нормативам.

2. Все записи на прочих счетах ведутся по фактическим суммам.

1. Для каждого вида отклонений (отклонение прямых затрат материалов, отклонение прямых трудовых затрат, отклонение ОПР) выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные - по кредиту.

4. Неблагоприятные отклонения не включаются в затраты на производство, а относятся на виновных лиц или на результаты финансово – хозяйственной деятельности.

Сходство и различие между нормативным методом и системой «Стандарт-кост»

Сходство:

1. в основу систем положены стандарты (нормативы);

2. и та, и другая система повышает качество оперативного и тактического управления посредством выявления отклонений;

3. обе системы используются для бюджетирования;

4. отклонения отражаются на счетах;

5. предусматривается возможность отнесения отклонений к затратам на период (при нормативном методе – в дебет счета 90, при «стандарт-косте» - в дебет счета 99).

Различие:

1. детализация и способ установления стандартов (нормативов);

2. на выходе систем калькулируется разная себестоимость:

при нормативном методе – фактическая = норм. с/стоимость + -

отклонения + = измен. норм.;

при «стандарт-косте» - нормативная себестоимость;

3. отражения на счетах отклонений по статьям затрат по факторам:

при нормативном методе – только по готовой продукции и

материалам;

при «стандарт-косте» - счета отклонений открываются по каждой статье затрат по факторам, например, отклонение по материалам – фактор норм по количеству и фактор цен.

4. отнесение отклонений к периодическим затратам:

при нормативном методе официально разрешено только по готовой продукции (должно быть предусмотрено учетной политикой);

при «стандарт-косте» любые отклонения можно отнести к периодическим затратам или распределить между НЗП, себестоимостью готовой и проданной продукции;

5. учет изменения норм:

при нормативном методе ведется в разрезе причин и инициаторов;

при «стандарт-косте» не ведется.

18) Метод «Директ-костиг»

Калькуляционная система «директ-костинг» получила широкое распространение за рубежом начиная с 1950 г. Ее возникновение связывают с Великой депрессией в США в 1928 г. и желанием снизить искажение величины прибыли. Несмотря на то, что «директ-костинг» является традиционной калькуляционной системой для Запада, для российских предприятий - это новая и перспективная система. Перспективы применения данной калькуляционной системы связаны с распространением маржинального дохода в управлении. Для тактических и оперативных решений по ценообразованию, принятию заказа не, не превышающей себестоимость, и т.д., предпочтительна информация о переменных затратах и маржинальном доходе, нежели о полных затратах и прибыли.

Сравнение метода «директ-костинг» и метода полной себестоимости

1. Значение этих методов для управленческих решений различно.

Использование сокращенной себестоимости необходимо в тактическом и оперативном управлении. Постоянные затраты в ряде случаев искажать информацию и приводить к неправильным управленческим решениям. Это связано, например, с тем, что при свободных мощностях выгоден любой заказ, покрывающий часть постоянных расходов. Для менеджеров же особенно важна информация о затратах для принятия краткосрочных управленческих решений, связанных с выбором между альтернативными ва­риантами действий. Система «директ-костинг» служит информационной основой маржинального подхода в управлении.

Стратегический управленческий учет напротив предпочитает пользоваться данными полной себестоимости, так как посто­янные затраты в длительном периоде времени принимают характер переменных. Кроме того, и в краткосрочном периоде расчет (пусть да­же приблизительный) полной себестоимости необходим для оценки запасов и измерения прибыли организации, а в ряде случаев и при принятии решений по ценам.

Таким образом, выбор того или иного подхода к учету затрат опре­деляется конкретными целями и задачами.

2. Классификация затрат, положенная в основу методов «директ-костинг» и полной себестоимости, представлена в табл.

Классификация затрат при «директ-костинге» и полной себестоимости

Классификация затрат	«Директ-костинг»	Полная себестоимость
Постоянные и перемен­ные Затраты на продукт и затраты на период (пе­риодические)	Используется Используется в отноше­нии постоянных расходов	Не используется Используется только в отношении управленчес­ких расходов в случае специальной оговорки в учетной политике

3. Форма отчета о прибылях и убытках при «директ-костинге» и полной себестоимости .

Отчет о прибылях и убытках («директ-костинг»)

Показатели

Объем продаж

Вычитаются переменные расходы производственные

коммерческие

управленческие

Всего переменных расходов

Маржинальный доход

Вычитаются постоянные расходы:

производственные

коммерческие

управленческие

Всего постоянных расходов

Прибыль от реализации

Отчет о прибылях и убытках по полной себестоимости

Показатели

Объем продаж

Вычитаются производственные затраты на проданную продукцию (включая постоянные производственные расходы)

Валовая прибыль

Вычитаются управленческие расходы

Вычитаются коммерческие расходы

Прибыль от реализации

4. Промежуточный показатель прибыли (дохода). При методе по полной себестоимости применяется показатель «Валовая прибыль», равный разнице между объемом продаж и цеховой себестоимостью (или производственной себестоимостью).

При методе «директ-костинг» промежуточным перед исчислением прибыли является показатель маржинальный доход, равный разницы между объемом продаж и переменными расходами.

19) Функциональный метод учета затрат (авс) Сущность метода и его объекты

«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения ABC, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.

Используя АВС, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.

В результате используемого ABC двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции ABC.

Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе ABC оказывается следующей:

1. Обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп операций);

2. Выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций, расчет коэффициента распределения и определение себестоимости операций (центра операций);

3. Определение степени участия операции (группы операций) в производстве того или иного продукта (услуги) – выбор базы распределения себестоимости операций между продуктами и расчет коэффициента распределения.

4. Отнесение стоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве которых они участвуют.

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные базы распределения затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Примеры процессов и соответствующих им базы распределения затрат

Процесс	База распределения затрат
Контроль качества	Количество инспекций
Взаимодействие с покупателями	Количество покупателей
Перемещение материалов	Количество перемещений
Наладка оборудования	Количество наладок
Изменение характеристик продукта	Количество инженерных документов
Приобретение материалов	Количество заказов на материалы

Преимущество и недостатки авс

Преимущество:

• обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);

• обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых

объектов калькулирования;

• позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;

• повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;

• обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;

• обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.

Недостатки:

Метод АВС достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.

20. Оценка материально-производственных запасов и незавершенного производства

Измерение и оценка производственных запасов см. ПБУ 5.

Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, а также готовая продукция, не принятая ОТК.

Положением по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие методы оценки незавершенного производства:

• по прямым материальным затратам;

• по прямым затратам;

• по фактическим затратам;

• по нормативной (плановой) по себестоимости.

Выбор метода оценки НЗП зависит:

- от типа организации производства

• от отраслевой специфики предприятия;

• от особенностей различных производств в рамках полного технологического цикла и т.д.

Методику расчета величины НЗП предприятие формирует самостоятельно.

В некоторых отраслях массового и серийного производства, там, где существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, применяется метод условных единиц, который позволяет распределить затраты на производство между НЗП и себестоимостью готовой продукции.

При использовании метода условных единиц пересчитывают не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия с учетом коэффициента завершенности.

Условная единица (эквивалентное изделие) представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат (заработной платы и общепроизводственных расходов).

Этапы использования данной методики:

1) расчет потока физических единиц изделий;

2) расчет потока условных единиц;

3) расчет затрат на условную единицу;

4) анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному

производству и готовым изделиям).

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

1) общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода;

2) слагаемого, отражающего те затраты, которые были

произведены над изделиями в незавершенном производстве на

начало и конец отчетного периода.

20. Понятия «планирование» и «бюджетирование», виды планов

Планирование наряду с контролем является одной из важнейших функций управления. Планирование – это процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Планы могут быть классифицированы следующим образом:

1) Оперативные планы – тактические планы, которые прямо связаны с достижением целей организации. Они являются краткосрочными, сформированными в виде годовых или квартальных бюджетов.

2) Административные – тактические планы развития и поддержания организационной структуры. Их цель – создать организацию, при которой могут быть достигнуты желаемые уровни выполнения. Они являются среднесрочными планами, пересматриваемыми ежегодно.

3) Стратегические – планы генерального развития бизнеса и долгосрочной структуры организации. Стратегии пересматриваются по мере необходимости, например, при внедрении новых технологий, появлении нового конкурента.

В зарубежной практике бюджетирование является составной частью как системы планирования, так и системы управленческого учета.

Бюджетирование, с одной стороны, процесс составления финансовых планов предприятия на определенный период, с другой стороны, это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и получаемые финансовые показатели.

С понятием бюджетирования тесно связано понятие бюджетного управления. Бюджетное управление – это система оперативного управления центрами ответственности на основе бюджетных показателей для достижения поставленных целей и эффективного использования ресурсов предприятия.

Стратегический план развития

Миссия

Анализ

Контроль

Цели

Соответствие

План мероприятий

Текущий план

Бюджет организации

Финансовое

Бюджеты по ЦФО

выражение

Операционный бюджет

Инвестиционный бюджет

Финансовый бюджет

Рис. Планирование и бюджетирование на предприятии

20. Бюджет и его характеристика, бюджетный период, бюджетный цикл

В зарубежной практике бюджетирование является составной частью как системы планирования, так и системы управленческого учета.

Бюджет – это количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия, выраженный на определенный период по:

- использованию капитальных, товарно-материальных, финансовых ресурсов;

- привлечению источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности;

- доходам и расходам;

- движению денежных средств;

- инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).

Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются:

1. Количественное выражение.

Бюджет имеет денежное выражение. План же, помимо бюджетных цифровых показателей, как правило, включает в себя перечень конкретных мероприятий по достижению данных показателей.

2. Централизация.

Методология бюджетирования на отдельных предприятиях может различаться: встречается планирование «сверху вниз» и «снизу вверх». Однако, в конечном итоге, утверждение бюджетных показателей осуществляется аппаратом управления.

3. Системность.

В конечном итоге объектом бюджетирования служит бизнес компании как единое целое, и бюджетные показатели для отдельных подразделений и по отдельным сегментам устанавливаются, исходя из критерия максимизации конечных результатов предприятия в целом, а не повышения эффективности данного отдельного сегмента.

Бюджетный период

Бюджетный период – это временной интервал, на который разрабатываются и корректируются бюджеты, осуществляется контроль за их исполнением. Предприятие может составлять одновременно несколько бюджетов, различающихся по продолжительности бюджетного периода (текущий квартальный, среднесрочный годовой, долгосрочный на 3-5 лет и т.д.). Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является одной из важных предпосылок эффективности системы бюджетного планирования в целом.

Минимальный бюджетный период – единица измерения бюджетного периода (квартал, месяц, декада и т.д.) по видам бюджетов, т.е. разбивка отдельных бюджетов на подпериоды внутри бюджетного периода.

Бюджетный цикл

Бюджетирование – это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности компании. Его можно разделить на следующие стадии:

0-я стадия 1-я стадия 2-я стадия 3-я стадия 1-я стадия (подготовительная) 0-я стадия

Анализ план - факта исполнения бюджета прошлого периода

Составления сводного бюджета отчетного периода

Контроль исполнения бюджета отчетного периода

План- факт исполнения бюджета отчетного периода

Составления сводного бюджета следующего периода

Бюджетный цикл

Таким образом, бюджетный цикл – это период времени от начала 1-й стадии бюджетного процесса до завершения 3-й стадии.

В идеале в компании бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета отчетного периода должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода.

20. Общее назначение бюджетного процесса

В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в следующем:

1. Повышение финансовой обоснованности принимаемых управленческих решений на всех уровнях управления.

2. Повышение эффективности использования имеющихся в распоряжении фирмы и ее структурных подразделений ресурсов, активов и ответственности руководителей различного уровня управления за предоставленные в их распоряжение ресурсы и активы.

3. Создание возможности для оценки привлекательности отдельных сфер хозяйствования, которые реализует или которыми собирается заняться в будущем предприятие или фирма.

4. Более точное определение направлений инвестиционной политики, направлений реструктуризации предприятия.

5. Укрепление финансовой дисциплины и сочетание стимулирования более эффективной работы структурных подразделений в интересах всей организации.

20. Инфрастуктура бюджетного процесса

Для внедрения в практику предприятий системы бюджетирования необходим ряд обязательных условий, без которых эта система не сможет работать. Данные условия образуют инфраструктуру бюджетного процесса.

Бюджетный процесс

Аналитический блок:

методология составления, контроля и анализа сводного бюджета;

методики по отдельным подбюджетам;

квалификационный персонал

Учетный блок:

финансовый учет;

оперативный учет;

маркетинговый учет; управленческий учет

Организационный блок:

Финансовая структура

Функции подразделений

Регламент взаимодействия

Система ответственности

Программно-технический блок:

технические средства;

программное обеспечение

Рис. Инфрастуктура бюджетного процесса

1. Аналитический блок

Во-первых, предприятие должно располагать соответствующей методологической и методической базой разработки, контроля и анализа исполнения сводного бюджета, а работники управленческих служб должны быть достаточно квалифицированными, чтобы уметь применять эту методологию на практике. Это условие составляет аналитический блок бюджетного процесса. В рамках данного блока определяются виды и форматы бюджетов, порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения. При этом виды бюджетов должны быть связаны с установленными организацией объектами бюджетирования.

Аналитический блок также включает в себя определение системы целевых показателей и нормативов, а также постановку определенных задач перед бюджетированием в организации.

При этом целевые показатели и задачи должны быть связаны с поставленными организацией целями. Например, одними из главных целей организации являются:

• создание быстрорастущего бизнеса;

• повышение уровня рентабельности;

• рост капитализации.

Таким образом, показатели, которые необходимы для контроля за достижением поставленных целей, следующие: создание быстрорастущего бизнеса - объем продаж; повышение уровня рентабельности - норма годовой чистой прибыли. Если целью фирмы является повышение уровня рентабельности, перед бюджетированием ставятся следующие задачи:

• сравнительный анализ рентабельности отдельных видов бизнеса (продуктов, проектов);

• установление лимитов затрат и норм расходов с целью их последующего сокращения;

• определение оптимального соотношения «цена – объем продаж».

Классификатор бюджетов

Классификатор объектов бюджетирования

Операционные бюджеты

Бизнес-процессы

Функциональные бюджеты

Проекты

Бюджеты текущих проектов

Текущие проекты

Бюджеты ЦФО

Проекты развития

Финансовые бюджеты

Подразделения

Бюджеты доходов и расходов

Компания в целом

Бюджеты движения денежных средств

Группа компаний/ холдинг

Прогнозный бухг. баланс

Инвестиционные бюджеты

Рис. Связь объектов бюджетирования с бюджетами

2. Учетный блок

Во- вторых, для того, чтобы разрабатывать бюджет, контролировать и анализировать его исполнение, нужна соответствующая количественная информация. Следовательно, на предприятии должна существовать система управленческого учета, обеспечивающая информацией, необходимой для обеспечения бюджетного процесс. Система управленческого учета на предприятии составляет основу учетного блока бюджетного процесса.

3. Организационный блок

В-третьих, важное значение при реализации бюджетного процесса имеет организационный блок бюджетного процесса.

Он включает в себя:

• формирование финансовой структуры предприятия по центрам ответственности;

• процесс распределения функций между функциональными службами и структурными подразделениями различных уровней управления;

• бюджетный регламент и механизмы контроля.

Не следует отождествлять центр ответственности с местом возникновения затрат. Центр ответственности более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат. Однако, если у определенного места затрат есть лицо, служебно-ответственное за объем, качество производственно-хозяйственной деятельности, расходы, такое подразделение можно считать центром ответственности.

Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от бюджета, утвержденного для центра ответственности, могли возлагаться на ответственное лицо.

Условиями функционирования учета по центрам ответственности являются:

1. наличие нормативного хозяйства (совокупность натуральных и стоимостных норм и нормативов, их взаимосвязь и согласованность);

2. наличие трансфертных цен и методических материалов по их расчету;

3. отражение деятельности центров ответственности в системе бухгалтерского учета на счетах посредством двойной записи.

При формировании финансовой структуры по центрам финансовой ответственности на промышленным предприятии следует выполнить следующие процедуры:

Этапы	Процедуры
1. Предварительное выделение центров ответственности.	1) выявляются общие характеристики предприятия и его внешней среды (отрасль, главная цель, задачи, тип производства, продукция, персонал, управление маркетингом, покупатели, поставщики и т.д.); изучается организационная структура предприятия и его структурных подразделений; анализируются и оцениваются тенденции развития организационных структур, в том числе с точки зрения их преобразования на основе центров ответственности; изучение производственной деятельности (описание применяемой технологии, технологического процесса, состояния нормативной базы, производственных мощностей, оперативно-технического планирования и т.д.); исследование действующей системы мотивации работников предприятия.
2. Выделение центров технологической ответственности	выявляются точки технологической ответственности (технологическая операция или группа технологических операций; определяются должностные лица, несущие технологическую ответственность; определяется содержание технологической ответственности и ее персонификация.
3. Анализ подконтрольности затрат, выручки, прибыли, инвестиций по возможным центрам ответственности	1) разграничиваются затраты на контролируемые и неконтролируемые (привязка к центру ответственности прямых затрат, определение целесообразности привязки косвенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов; в случае подтверждения целесообразности разработка методики распределения данных расходов между центрами); 2) разграничивается «выручка» на контролируемую и неконтролируемую; 3) определяется целесообразность исчисления маржинального дохода или операционной прибыли центра ответственности.
4. Выделение центра ответственности с определением вида	анализируется предварительная организационная структура на основе центров ответственности; осуществляется окончательный выбор видов центров ответственности; осуществляется построение окончательного варианта схемы организационной (финансовой) структуры управления на основе центров ответственности. В результате финансовая структура может быть сформирована по одному из трех вариантов: Финансовая структура предприятия может быть сформирована по одному их трех вариантов: она идентична организационной структуре управления предприятия; в финансовой структуре часть организационных звеньев объединены; в финансовой структуре часть звеньев базовой организационной структуры управления разбиты на составляющие.
5. Построение схем взаимосвязей центров ответственности	набор функций центра ответственности (необходимо определить что и кому из управляющей системы долен поставлять центр ответственности); права и ответственность; набор решений, которые должен принимать менеджер центра ответственности, чтобы реализовать свои права и ответственность; набор сведений, необходимых для принятия решений; информационные источники этих сведений; работа над первичными документами и отчетами, схемой документооборота.
6. Формирование пакетов показателей деятельности центра ответственности.	Необходимо сформировать пакеты плановых, оценочных, хозрасчетных показателей центра ответственности. При формировании пакетов показателей следует учитывать вид центра ответственности и его внутрипроизводственные взаимосвязи.
7. Изучение существующей структуры документооборота	Этот шаг необходим для оценки возможности ее приложения к финансовой структуре управления на основе центров ответственности, а также для оптимизации документооборота.
8. Изучение состояния норм и нормативов	Необходимо осуществить анализ состояния информационной базы учета ответственности за затраты и результаты деятельности; учета отклонений.
9. Обеспечение прочих условий функционирования учета по центрам ответственности	На данном этапе разрабатываются: трансфертные цены; 2) рабочий план для учета деятельности и ответственности по выделенным центрам ответственности; кодификатор отклонений и ответственных за них и т.д.
10. Формирование форм внутрипроизводственной отчетности центров ответственности	группировка форм отчетности по выделенным ЦО; анализ релевантности существующих форм; анализ достаточности форм для выполнения функций центра; построение форм отчетности ЦО.
11. Оптимизация схемы документооборота и внутренней ответственности ЦО: повышение качественного содержания информации и экономичности документооборота).	детальное описание существующего документооборота; анализ качественного содержания информации; оптимизация документооборота; создание инструкций.
12. Разработка положения по учету по центру ответственности.	Определяются задачи, функции подразделения, взаимосвязи во внутрипроизводственной кооперации и т.д.

Бюджетный регламент – это установленный в организации порядок разработки, передачи, согласования, обработки и анализа, проведение план–факт – анализа и оценки исполнения бюджетов различного вида и уровней.

Его составными элементами являются:

• бюджетный период и минимальный бюджетный период;

• сроки и порядок разработки, согласования, представления, консолидации и утверждения бюджетов различных уровней;

• бюджетный цикл;

• периодизация бюджетного контроллинга, т.е. системы внутреннего контроля и оценки исполнения бюджета (мониторинг текущий деятельности, сравнение фактических показателей с бюджетными, сроки и порядок составления отчетов центрами ответственности, проведение план- факт – анализа, составление скорректированных бюджетов, их последующего согласования, представления, консолидации и утверждения.

С одной стороны, так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся, регулярно в соответствующие сроки в аппарат управления из структурных подразделений должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения.

С другой стороны, структурные подразделения должны своевременно получать из аппарата управления бюджетное задание и коррективы, вносимые в него в течение бюджетного периода.

Важнейшим элементом организационного блока является разработка положения о бюджетировании в организации. В нем необходимо указать следующие разделы:

• назначение бюджетирования в организации;

• структура бюджетов;

• бюджетный регламент;

• организация планирования и бюджетного контроля;

• целевые показатели и нормативы планирования.

4. Программно-технический блок

В- четвертых, процесс бюджетирования предполагает регистрацию и обработку информации, что затруднительно, особенно на средних и крупных предприятиях, сделать вручную. При использовании программно-технических средств существенно повышается уровень оперативности и качества учетно-аналитической работы, а количество ошибок сокращается. Программно-технические средства, используемые предприятием в процессе бюджетирования, составляют программно-технический блок.

25) Принципы и функции бюджетирования. Требования к формам бюджета

Принципы бюджетирования заключаются в следующем:

1) непрерывное составление и корректировка бюджетов;

2) конфиденциальность;

3) унификация форматов, процедур и регламентов;

4) наличие стратегии и четкая связь между ней и текущим планом;

5) индивидуальность ответственности за полученные результаты;

6) наличие четких критериев качества;

7) реальность показателей (показатели не должны быть завышены или занижены) и их взаимосвязь с поставленными целями.

Функции бюджета

1) Планирование операций, обеспечивающих достижение целей организации.

2) Координация и связь различных видов деятельности и отдельных подразделений и согласование интересов отдельных работников и групп в целом по организации. Например, планы производства должны быть скоординированы с планом отдела маркетинга и т.д.

3) Стимулирование руководителей всех уровней на достижение целей своих центров ответственности.

4) Контроль текущей деятельности и обеспечение плановой дисциплины.

Анализ отклонений между реальными результатами и данными бюджета позволяет:

а) идентифицировать проблемную область, которая требует первоочередного внимания;

б) выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе разработки бюджета;

в) показать, что первоначальный бюджет в некоторой степени нереалистичен.

5) Оценка выполнения планов центрами ответственности и оценка их руководителей.

6) Обучение менеджеров.

Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

Требования к форме бюджета

Бюджет может иметь различные виды и формы. Его структура зависит от:

1) традиций и особенностей развития предприятия;

2) отраслевой специфики;

3) размера предприятия;

4) квалификации и опыта разработчиков.

5) предмета бюджета;

6) объекта бюджетирования.

Но существуют общие требования к формам бюджета:

1) Подготовка бюджета начинается с указанием его названия и периода времени, на который он составляется.

2) Информация бюджета должна быть ясной и доступной для пользователей.

3) Информация бюджета не должна быть избыточной, но и должна быть

достаточной.

Бюджет разрабатывается для организации в целом и для отдельных структурных подразделений.

Составление бюджетов способствует изучению в деталях деятельности своих подразделений и взаимоотношений одних центров ответственности с другими.

26) Виды бюджета и особенности бюджетного процесса в промышленности

Виды бюджетов

В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов:

1) Статические и гибкие

Статический – это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности. Все бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, являются статическими.

Сопоставление фактических показателей деятельности организации с прогнозируемыми проводятся по завершении планового периода.

При сравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами не учитывается реальный уровень деятельности организации. Анализ отклонений для целей управления мало что дает.

Гибкий – это бюджет, который составляется для определенного диапазона уровней деловой активности.

Таким бюджетом предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Гибкий бюджет изучает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные.

2) Генеральные (сводные) и частные

3) Бюджет развития и скользящий бюджет

Бюджет развития составляется на год. Для него характерны:

- обязательность исполнения;

- возможность корректировки;

- выборочный характер контрольно-стимулирующей функции.

За достижение и перевыполнение годовых показателей, как правило,

премируются руководители структурных подразделений (высший и средний менеджмент), а не рядовые сотрудники подразделений. Это связано с тем, что текучка кадров у рядовых сотрудников значительно выше, нежели у руководителей. Поэтому рядовой персонал больше заинтересован в краткосрочном вознаграждении за труд, в то время как руководители смотрят на свою перспективу в рамках данного предприятия. Хотя там, где текучка рядовых сотрудников невелика может практиковаться премирование по итогам работы за год.

- меньшая степень детализации бюджетных показателей;

- наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете.

Инвестиционный доход является параметром лишь долгосрочного бюджета развития. Когда в рамках одного бюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход, то есть оценить величину эффекта от инвестиций. Это вполне естественно. Так как полученный результат от инвестиций обусловлен затратами, которые могли производиться на протяжении многих краткосрочных периодов.

Некоторые специалисты по бюджетированию бюджет развития

относят к краткосрочному бюджету.

Индикативный «скользящий» бюджет (1год) принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития, то есть в начале года принимаются бюджет развития и краткосрочный бюджет на первый квартал. После истечения 1 квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (1 квартал следующего года), а бюджет развития отчетного года корректируется. Это позволяет обеспечить непрерывное 12 – месячное планирование.

Индикативный бюджет не только не является обязательным, но и по определению никогда не выполняется и служит для сугубо аналитических целей. Контрольно-стимулирующая функция в нем отсутствует; детализация бюджетных показателей такая же, как и в бюджете развития.

Особенности бюджетного процесса в промышленности

По сравнению с другими отраслями экономики, кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) в промышленности имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности промышленной компании.

1) Особенностью финансового цикла в промышленности является наличие стадии производства. На производственной стадии происходит качественное изменение материальных ресурсов, то есть величина товара определяется не только рыночной (внешней), но и внутренней (производственной) политикой предприятия. Связь между стоимостью и структурой закупок материальных ресурсов и поступлениями от реализации готовой продукции в промышленности сложнее, нежели между процентом по кредитованию и процентом по депозитам вкладчиков в финансовой сфере или связь между стоимостью покупных товаров и поступлениями от их реализации в сфере торговли. Поэтому именно производственный учет и планирование определяют специфику и усложненность бюджетного процесса в промышленности по сравнению с другими отраслями.

2) Наличие производственной стадии определяет не только специфику финансового, но и инвестиционного цикла (цикла возобновления основного капитала). В других отраслях экономики инвестиционный цикл в достаточной степени обезличен, то есть основные средства в своей массе относятся к общим условиям поддержания бизнеса и достаточно стандартны для всех организаций отрасли. В промышленности большая часть инвестиций относится к выпуску отдельных видов продукции, то есть предельно индивидуализирована. Здесь существует тесная связь между прибыльностью конкретных видов продукции и окупаемостью конкретных инвестиций в производство данных видов продукции.

4. По сравнению с другими отраслями в промышленности существует многообразие применяемых учетных систем в зависимости от технологических особенностей производственного процесса для предприятий различных отраслей промышленности. Например, в вертикально интегрированной нефтяной компании ведется учет добычи нефти попроцессным методом, при переработке в нефтепродукты используется попередельный метод учета, а при сбыте нефтепродуктов – позаказный.

27. Структура генерального бюджета производственного предприятия и порядок его составления

Генеральный бюджет может разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (т.е. бюджет проецируется на год вперед).

Генеральный бюджет производственного предприятия состоит из операционного, финансового и инвестиционного бюджетов, которые содержат ряд частных бюджетов, взаимосвязанных и взаимообусловленных между собой.

Цели бюджетов, входящих в состав генерального бюджета

№ п/п	Бюджеты	Объекты бюджетирования		Цели
1.	Операционные бюджеты
1.1	Функциональные бюджеты	Бизнес - процессы компании	1. Консолидация финансовых бюджетов (в части текущей деятельности); 2. Повышение эффективности бизнес - процессов
2.	Финансовые бюджеты
2.1.	Бюджеты доходов и расходов	Компания, группа компаний	1. Обеспечение положительного финансового результата компании 2. Повышение эффективности работы компании
2.2	Бюджеты движения денежных средств		1. Обеспечение бездефицитного БДДС 2. Эффективное использование свободных денежных средств 3. Определение взаимосвязи между финансовыми потоками, финансовыми результатами и изменением финансового положения компании
2.3.	Прогнозный бухг. баланс		1. Обеспечение сбалансированности активов и источников финасирования; 2. Повышение эффективности использования активов компании и их финансирования; 3. Контроль целостности построенной финансовой модели компании 4. Комплексный финансовый анализ компании
3.	Инвестиционный бюджет	Проекты развития компании	1. Консолидация финансовых бюджетов (в части инвестиционной деятельности); 2. Управление инвестициями и развитием компании

Структура генерального бюджета производственного предприятия

Бюджет продаж

О перационный бюджет

Бюджет производства

Бюджет запасов готовой продукции

Бюджет запасов материалов

Бюджет прямых материальных затрат

Бюджет прямых трудовых затрат

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет закупок

Бюджет производственных затрат

Бюджет коммерческих расходов

Бюджет общих и административных расходов

Бюджет доходов и расходов

Бюджет расходов по налогам

Бюджет движения денежных средств

Прогнозный баланс

Финансовый бюджет

Инвестиционный бюджет

1). Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Операционный бюджет включает:

бюджет продаж;

бюджет запасов готовой продукции;

бюджет производства;

бюджет прямых материальных затрат, бюджет запасов материалов, бюджет закупок;

бюджет общепроизводственных расходов;

бюджет производственных затрат;

бюджет коммерческих расходов;

бюджет общих и административных расходов.

Первый шаг в планировании операционного бюджета – составление бюджета продаж.

1. Бюджет продаж

Бюджет продаж определяется возможностью сбыта продукции на рынке и является основой для разработки производственного и других бюджетов. Составляется руководством предприятия на основе исследований отдела маркетинга.

На планирование бюджета продаж влияют следующие факторы:

• общее положение на национальном и мировом рынках;

• деятельность конкурентов;

• стабильность поставщиков и покупателей;

• результативность рекламы и других средств содействия сбыту;

• циклические, сезонные и другие случайные колебания спроса;

• политика ценообразования;

• рентабельность продукта.

При планировании объема продаж используются различные методы: статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки специалистов отдела продаж и т.д.

На базе проведенного рыночного анализа отдела маркетинга, договоров купли продажи, заключенных отделом продаж и поступивших заявок на покупку продукции формируется бюджет продаж продукции предприятия.

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении.

На основе данного бюджета составляется план возникновения и погашения обязательств по готовой продукции и план поступления денежных средств от продажи готовой продукции.

В

Бюджет продаж

ходные данные Выходные данные

С уществующие договора Объем продаж в натуральном

Поступившие заявки на и стоимостном выражении

приобретение продукции План возникновения и

погашения обязательств по

Рыночный анализ готовой продукции

Б юджет остатков готовой План поступления

продукции денежных средств от

продажи готовой продукции.

1.2. Бюджет расходов по продаже (коммерческих расходов)

В нем детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции и услуг в будущем. Некоторые расходы могут быть переменными (комиссионные, транспортные затраты, затраты на упаковку), другие являются постоянными (расходы на рекламу, заработная плата отделов маркетинга и сбыта). Переменные коммерческие расходы, как правило, являются прямыми и рассчитываются в разрезе отдельных видов продукции на основе плановых величин баз распределения (плановых величин объемов реализации отдельных видов продукции в физическом либо стоимостном выражении) и плановых коэффициентов.

Постоянные коммерческие расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем (амортизация объектов основных средств).

Сметное планирование имеет два варианта:

- планирование на основе приростного бюджета. Приростный бюджет учитывает бюджет предыдущего периода и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюдетного период;

- планирование на основе бюджета нулевой точки. Здесь при разработке бюджета не принимаются во внимание показатели прошлых периодов, как если бы бюджет разрабатывался впервые. В чистом виде бюджетирование с нулевой точки встречается достаточно редко.

1.3. Бюджет производства

Бюджет производства определяет количество продукции, которое необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководство сначала должно определить, останется ли уровень запасов готовой продукции прежним, либо он должен измениться. Установленный уровень запасов готовой продукции необходим для повышения ритмичности поставок, хотя это сопряжено с дополнительными издержками производства и реализации. Составление бюджета запасов готовой продукции необходимо для более точного их отражения в расчетном балансе.

На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции и количестве единиц продаж разрабатывают производственный график.

Бюджет производства = бюджет продаж + прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – запас готовой продукции на начало периода

После того как сформирован бюджет производства по предприятию, производится формирование бюджетов производства по цехам.

1.4. Бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок

Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном, так и в отдельных самостоятельных бюджетах.

На основе производственного бюджета в бюджете прямых материальных затрат определяется объем использования материалов.

Ожидаемый объем производства отдельных видов продукции * количество материалов, необходимое для изготовления единицы продукции

В бюджете закупок определяются сроки закупки и количество материалов, которое необходимо приобрести для выполнения производственного бюджета.

Объем закупки материалов в натуральном выражении определяется исходя из предполагаемого объема использования материалов и предполагаемыми изменениями в уровне материальных запасов.

Объем закупки = объем использования материалов + прогнозируемый запас материалов на конец года – материалов на начало периода

Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают объем закупки в денежном выражении.

На основании данного бюджета составляется график ожидаемых платежей за приобретенные материалы, т.е. устанавливаются условия и порядок взаиморасчетов с поставщиками сырья, комплектующих и т.д.

После того, как определен бюджет закупок, появляется возможность рассчитать себестоимость списания материальных оборотных ресурсов в производство, используя тот метод списания материалов, который указан в учетной политике предприятия.

1.5. Бюджет прямых трудовых затрат.

Он составляется на основе бюджета продаж и определяет прямые переменные затраты на заработную плату как в натуральном, так и в денежном выражении.

Плановые прямые = Ожидаемый объем производства * трудоемкость единицы * стоимость трудовые затраты отдельных видов продукции продукции (чел/час) 1 чел/час

Затраты на оплату труда также рассчитываются по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы сохранилось разделение на переменные и постоянные затраты.

1.6. Бюджет общепроизводственных расходов.

Назначение данного бюджета - детализация предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат, которые должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными. Для каждой статьи (для общей величины) переменных общепроизводственных расходов выбирается база распределения, устанавливается ставка распределения и на основе этого определяется бюджетная величина переменных общепроизводственных расходов по статьям. Постоянные общепроизводственные расходы рассчитываются на основе сметного планирования по центрам ответственности, и лишь небольшая их часть расчетным путем.

На основе бюджета общепроизводственных расходов определяют нормативный коэффициент распределения этих расходов между видами продукции.

1.7. Бюджет себестоимости произведенной продукции

Бюджет себестоимости произведенной продукции сводит воедино затраты на материалы, заработную плату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура себестоимости произведенной продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции.

Если на предприятии применяется система «директ-костинг», то в себестоимость отдельных видов продукции будут включены прямые материальные, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы

1.8. Бюджет общих и административных расходов – это детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности предприятия в целом. Разработка такого бюджета нужна для обеспечения информации к подготовке бюджета наличных средств, а также для целей контроля этих расходов. Большую часть элементов этого бюджета составляют постоянные затраты и также определяются на основе сметного планирования по центрам ответственности или расчетным путем.

2). Инвестиционный бюджет

Инвестиционный бюджет определяется потребностями не только текущего (краткосрочного) бюджетного периода, но и более долгосрочной перспективой. Поэтому компания обычно составляет:

плановый краткосрочный бюджет (1 – 3 месяца);

долгосрочный инвестиционный бюджет (индикативный «скользящий» бюджет (1 – 3 года).

Термин «скользящий» подразумевает, что по окончании краткосрочного бюджетного периода к долгосрочному индикативному бюджету прибавляется еще один краткосрочный период и индикативный бюджет корректируется. Таким образом, индикативный бюджет служит для постановки стратегических целей (инвестиционная политика, конкурентная политика и др.) в долгосрочной перспективе.

Таким образом, инвестиционный план компании определяется как потребностями бюджетного периода (закупка оборудования и т.д.), так и временным периодом, выходящим за рамки бюджетного (капитальное строительство, программы модернизации и т.д.)

Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на смету (бюджет) наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов.

3). Финансовый бюджет включает в себя:

- бюджет доходов и расходов;

- прогнозный отчет о движении денежных средств.

- бюджетный бухгалтерский баланс;

3.1. Бюджет доходов и расходов (бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов) подготавливается на основе оперативных бюджетов, а также важное значение имеют данные инвестиционного бюджета. Бюджет доходов и расходов показывает соотношение всех доходов от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот период предприятие или фирма. Именно он показывает структуру себестоимости продукции, соотношение затрат и результатов хозяйственной деятельности за определенный период. По нему можно судить о рентабельности производства, возможности вернуть в срок кредит и другие заемные средства, с его помощью можно рассчитать точку безубыточности бизнеса.

3.2. Бюджет денежных средств разрабатывается после того, как завершены все оперативные бюджеты. Он представляет собой план поступлений денежных средств в разрезе видов поступлений и план платежей по видам расходов, например налоговых, поставщикам, заработной платы и т.д. Его конечная цель – определить конечное сальдо на счетах денежных средств и финансовое положение организации для каждого месяца.

Если окажется, что остатки денежных средств на начало периода и ожидаемые в течение периода поступления денежных средств будут недостаточны для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету доходов и расходов, и установлению запланированного остатка денежных средств на конец периода, то для этого необходимо предприятию предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств на соответствующий бюджетный период.

3.3. Бюджетный бухгалтерский баланс – это прогноз соотношения активов и пассивов компании, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со сложившейся структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Его назначение – показать, как изменится стоимость компании в целом или ее отдельного структурного подразделения в течение бюджетного периода. В частности, невозможно рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые могут быть использованы в качестве целевых показателей для разработки мероприятий по оптимизации финансового состояния предприятия или фирмы.

При составлении расчетного баланса необходимо опираться на бюджет финансовых результатов, бюджет движения денежных средств и инвестиционный бюджет.

До сих пор бюджетное планирование исходило из одного критерия – максимизации конечных результатов, то есть повышения эффективности деятельности предприятия. Однако для успешного осуществления бизнеса компании необходимо учитывать и второй, не менее существенный критерий – поддержание на должном уровне финансовой устойчивости фирмы.

Таким образом, после составления первичных вариантов операционного, инвестиционного и финансового бюджетов руководители должны тщательно проанализировать плановый уровень финансового дефицита предприятия на бюджетный период.

Понятие финансового дефицита состоит из двух аспектов, каждый из которых является существенным:

финансовый дефицит – это отрицательное сальдо денежных потоков, то есть величина планового превышения денежных расходов над денежными поступлениями или. Что то же самое, плановое уменьшение текущего остатка денежных средств за бюджетный период;

финансовый дефицит – это падение показателей текущей платежеспособности (ликвидности) компании ниже нормативных или, что еще хуже, ниже минимально допустимых значений. Для расчета плановых показателей ликвидности составляется проект отчета об изменении финансового состояния. В нем указываются: наименование показателей, характеризующих уровень финансовой устойчивости; их значение на начало и конец планового периода и величина изменений за плановый период, и также оптимальное и минимально допустимое значение коэффициентов ликвидности (текущей, срочной, абсолютной).

Для сокращения уровня первичного финансового дефицита

анализируются возможности поышения доходной части либо сокращение расходной части операционного и инвестиционного бюджетов.

После того как возможности сокращения финансового дефицита выявлены, первичный генеральный бюджет компании пересчитывается (подвергается корректировке). При этом следует отметить, что, так как основные подбюджеты (операционный, инвестиционный и финансовый) являются взаимосвязанными, практически любое изменение хоты бы одного бюджетного параметра ведет к ревизии всех первичных «выходных» форм сводного бюджета.

Изменяются:

- проект отчета о финансовых результатах;

- проект инвестиционного бюджета;

- проект отчета о движении денежных средств;

- прогнозный баланс;

- проект отчета об изменении финансового состояния.

Следует отметить, что бюджеты, входящие в состав генерального бюджета, должны быть взаимосвязаны с бюджетами ЦФО, основными целями которых являются:

1. Повышение эффективности работы подразделений

2. Мотивация подразделений

Связь частных бюджетов, входящих в состав генерального бюджета, с бюджетами ЦФО

Бюджеты, входящие в состав генерального бюджета

Бюджет 1

Бюджет 2

Бюджет 3

Бюджет 4

Функциональный

Бюджет N

Бюджет ЦФО 1

Бюджет ЦФО 2

Бюджет ЦФО 3

Бюджет ЦФО 4

Бюджет ЦФО N

……… ……..

28) Контроль за исполнением бюджетов и принципы построения системы материального стимулирования

Важной составной частью бюджетирования является процесс исполнения бюджетов, сбор информации об их выполнении, выявление отклонений, их анализ и доведение до ответственных лиц. Речь идет о внутренних отчетах, анализе и оценке выполнения бюджетов. Отчеты по исполнению бюджетов являются связующим звено между планированием и контролем.

Контроль исполнения бюджета включает:

- проведение контроля руководителями центров ответственности текущих показателей и самостоятельная корректировка оперативной деятельности подразделения с целью наилучшего выполнения бюджета;

- поступление от центров ответственности соответствующим управленческим службам (ПЭУ, ФЭУ, ОтиЗ и т.д.) соответствующей информации о ходе выполнения бюджетного задания;

- анализ текущей информации о выполнении бюджета управленческими службами и подготовка рекомендаций высшему руководству (ответственному за бюджет) по корректировке оперативной деятельности в разрезе различных центров ответственности.

Всю ответственность за исполнение бюджета несет директор по составлению бюджета. Успешность исполнения этого процесса определяют два момента:

необходимо точное и правильное понимание действий и целей всеми ответственными лицами;

поддержка и система поощрений со стороны руководства.

Анализ выполнения бюджета может проводиться по таким традиционным направлениям, как: статьи и элементы затрат; продукты; виды деятельности; центры финансовой ответственности – и нетрадиционным: операции; процессы; бизнес-процессы; клиенты; поставщики.

Для проведения анализа выполнения бюджетов широко используется механизм гибких бюджетов. Генеральный бюджет пересчитывается на выполнение какого либо показателя, чаще всего – объема продаж. Далее происходит попарное сравнение жесткого (статического) и гибкого бюджетов, а также гибкого бюджета и фактических затрат. Отклонения, вызванные изменением объема продаж, рассчитываются как разница между показателями жесткого и гибкого бюджетов. Отклонения фактических данных от гибкого бюджета называются отклонениями по эффективности. Их можно детализировать, определив факторы влияния норм и цен.

Принципами построения системы материального стимулирования на предприятии являются:

1) Источником образования премиального фонда предприятия является часть чистой прибыли за бюджетный период.

2) Учетным и аналитическим обеспечением формирования и распределения премиального фонда предприятия по итогам бюджетного периода является учет, контроль и анализ деятельности по центрам ответственности.

3) Базой исчисления коэффициентов премирования должны являться благоприятные отклонения от плана по централизованно назначаемым подразделению бюджетным параметрам.

При этом персонал и руководство подразделений за точное достижение плановых показателей заслуживают «0» премиальных. Премиальный же фонд начинает начисляться при превышении планового (бюджетного) задания.

4) Выбор показателей и условий премирования обусловливаются распределением полномочий между подразделением и вышестоящим органом на предприятии.

Работник должен стимулироваться только за те показатели (факторы хозяйственной деятельности), которые от него зависят (которые он контролирует).

Необходимо выделить два аспекта по данному вопросу:

- четкая спецификация контролируемых и неконтролируемых факторов в разрезе отдельных центров ответственности;

- механизм разделения контролируемых и неконтролируемых факторов отдельных подразделений.

Например, для центра затрат – производственного цеха нельзя брать за показатель премирования величину совокупных производственных затрат. Целесообразно предусмотреть два показателя: 1) произведение удельных переменных затрат на плановый объем выпуска; 2) абсолютную величину общепроизводственных расходов.

5) Величины показателей премирования подразделения должны быть выбраны таким образом, чтобы руководитель центра ответственности был одинаково заинтересован в альтернативах увеличения финансовых результатов деятельности предприятия.

Этот принцип относится к выбору относительных величин показателей для отдельных центров ответственности предприятия и применяется для центра ответственности в том случае, когда премиальный фонд центра ответственности рассчитывается на основе двух и более показателей.

Допустим, отдел сбыта премируется по двум показателям:

- превышению плановой величины выручки от реализации продукции;

- экономии общей плановой сметы операционных расходов отдела сбыта (административные расходы плюс коммерческие расходы).

При этом коэффициент премирования от выручки на текущий бюджетный период установлен в размере 10 % от суммы превышения плановой величины. Коэффициент премирования по показателю экономии сметы операционных расходов должен быть таким, чтобы отдел сбыта одинаково премировался за 1 руб. дополнительной прибыли безотносительно к способам получения этой прибыли. Иначе руководитель отдела продаж может увеличить величину выручки за счет чрезмерного «раздувания» операционных расходов.

6) Правило равного размера премиальных разных центров ответственности за равный вклад в финансовые результаты компании.

7) Различные по срокам начисления показатели для персонала и руководителей центров ответственности.

Основа для расчета коэффициентов премирования для персонала и руководителя центра ответственности должна быть одной и той же. Но персонал, как правило, должен премироваться за перевыполнение плановых показателей за краткосрочный период (по итогам текущего квартала). Премиальный фонд руководителей центров ответственности отчасти складывается по итогам исполнения краткосрочного бюджета. Но основная часть должна основываться на итогах исполнения бюджета развития.

8) Основой начисления и распределения премиального фонда являются гибкие ставки (коэффициенты) премирования.

Если выбор баз премирования меняются чрезвычайно редко, то количественный показатель (коэффициент) должен пересматриваться каждый краткосрочный период.

29. Проблемы постановки бюджетирования на российских предприятиях

В настоящее время можно выделить следующие проблемы бюджетирования:

1) отсутствие стратегии или слабая взаимосвязь между стратегией и текущим планом;

2) не достаточно четкое понимание руководителями назначения бюджетирования, его возможностей;

3) не всегда выбранные конкретные количественные показатели, отражают уровень достижения поставленных целей;

4) отсутствие финансовой структуры или наличие неэффективной методики учета по центрам ответственности;

5) не обоснован состав бюджетов и их форматы;

6) на многих предприятиях отсутствует система управленческого учета, задачей которой является – своевременное и достоверное обеспечение информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений;

7) проблема выбора компьютерных программ для осуществления процесса бюджетирования.

Проблемы бюджетирования

Бюджетирование как инструмент управления

Технология постановки бюджетирования

Участники процесса бюджетирования

Финансовая структура компании

Финансовая модель бюджетирования

Регламенты бюджетирования

1. Бюджетирование не связано со стратегическим управлением

2. Бюджеты не используются в управлении

3. Несогласованность плановых финансово-экономических показателей

4. Бюджеты не выполняются (или выполняются не достаточно результативно)

5. План-факт-анализ исполнения бюджетов не результативен

1. Нет (неэффективен) регламента бюджетирования

2. Регламент не выполняется

3. Небольшой период бюджетирования

4. Период финансового планирования меньше стратегического

5. Нет отвественности за исполнение регламента

1. Нет интегрированной финансовой модели

2. Нет (не описана) управленческой учетной политики

3. Нет (не описана) классификация затрат

4. Нет (не описаны) методики планирования и учета бюджетов

5. Искажение информации в бюджетах

6. Финансовая модель не автоматизирована

1. Бюджетирование не связано с системой мотивации

2. Нет (не описана) финансовой ответственности за исполнение бюджетов

3. Нет (не описаны) схемы мотивации ЦФО

4. Дисбаланс между полномочиями и ответственностью

1. Генеральный директор не является активным участником процессов бюджетирования

2. Финансовая дирекция не выполняет свои функции должным образом

3. Подразделения фактически не являются участниками процесса бюджетирования

4. Нет бюджетного комитета

1. Низкий приоритет решения задачи постановки бюджетирования

2. При внедрении бюджетирования не использовался комплексный подход

3. Работы выполнялись в рамках текущей деятельности

4. Работа по постановке бюджетирования не мотивировалась

29. Особенности организации производства в организациях нефтеперерабатывающей отрасли, влияющие на постановку учета затрат на производство продукции

Бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей промышленности осуществляется в соответствии с нормами и правилами, установленными в отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих предприятиях (приказ Минэнерго России от 17.11.98 № 371).

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции нефтеперерабатывающих организациях зависят от следующих факторов, харктеризующих процесс нефтепереработки:

1) производство нефтепродуктов - полуфабрикатов и товарных нефтепродуктов

и сырья для нефтехимии осуществляется на большом числе обособленных, но взаимосвязанных технологических процессов и установок;

2) технологические процессы нефтепереработки отличаются четко выраженными переделами (стадиями), каждый из которых можно выделить в плане, учете и калькулировании себестоимости продукции;

3) можно выделить следующие группы технологических процессов нефтепереработки:

Комплексные процессы, где за один производственный цикл из единого, общего вида сырья в результате единого, нераздельного технологического процесса получается одновременно несколько нефтепродуктов. Получаемые продукты подразделяют на основные (целевые), попутные и отходы. На нефтеперерабатывающих предприятиях эти технологические процессы составляют подавляющее большинство. Все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.

Простые процессы, где на отдельной стадии производства из одного или нескольких видов сырья или полуфабрикатов получают один основной вид продукции. В нефтепереработке простые процессы занимают небольшое место. К ним относятся процессы подготовки сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание), смешение нефтепродуктов отдельных технологических процессов для получения товарных нефтепродуктов. Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате смешения из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств). В себестоимости товарных нефтепродуктов также учитываются затраты на смешение.

Процессы, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты.

4) Разнообразие технологических процессов и ассортимента вырабатываемых нефтепродуктов.

5) Технологические процессы (производства) нефтепереработки отличаются

большой материалоемкостью и энергоемкостью;

6) Подавляющее большинство товарных нефтепродуктов получается в результате приготовления из полуфабрикатов (компонентов) отдельных технологических процессов (производств).

Вырабатываемые полуфабрикаты делятся на три вида:

- полуфабрикаты, подлежащие дальнейшей переработке для изготовления основной продукции на том же предприятии, где они произведены;

- полуфабрикаты, предназначенные к реализации на сторону.

- полуфабрикаты (компоненты), не требующие дальнейшей переработки, из которых получают подавляющее большинство товарных нефтепродуктов.

7) Планирование и учет производственных (технологических) потерь, от величины которых зависит степень использования сырья (нефти, газового конденсата) и в конечном счете себестоимость продукции.

Наличие производственных (технологических) потерь. Оно связано с физико-химическими свойствами перерабатываемого сырья (испарение легких фракций, утечки, просачивания и др.). Частично потери (жидких нефтепродуктов и нефти) уменьшаются путем их улавливания и возвращаются в производство, часть же их теряется безвозвратно.

Конкретные мероприятия по улучшению использования сырья и снижению безвозвратных потерь, а также анализ использования сырья производится по отдельным технологическим процессам (переделам) или установкам. Потери отражаются в плановых и отчетных калькуляциях себестоимости.

8) Все производства и хозяйства предприятий нефтеперерабатывающей промышленности, в зависимости от характера и назначения, подразделяются на следующие группы:

- промышленные производства и хозяйства, состоящие из основного и вспомогательного производств (хозяйств);

- непромышленные хозяйства и цехи.

Планирование и учет затрат осуществляется раздельно по каждой группе производств и хозяйств.

К процессам основного производства в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:

- подготовка сырья (нефти) к переработке (обезвоживание и обессоливание);

- перегонка нефти, бензиновых, керосиновых и дизельных фракций, вакуумного газойля;

- крекирование и риформирование сырья - каталитический и термический крекинг, каталитическая очистка, каталитический риформинг на облагораживание бензина и получение ароматических углеводородов и другие;

- переработка нефти и нефтесырья на комбинированных технологических установках - ЛК-6у, Г-43-107, Г-43-107 М/1, КМ-2, КМ-3 и других;

- гидроочистка бензиновых, керосиновых, дизельных и газойлевых фракций;

- коксование и контактная переработка нефтяных остатков, термоконтактный крекинг;

- переработка и сероочистка газа и газового конденсата;

- производство масел и их очистка и гидродоочистка масел и другие;

- производство твердых и жидких парафинов;

- производство специального кокса, битумов, защитных смазочных покрытий, дистиллированных нефтяных кислот и других;

- производство катализаторов и адсорбентов;

- смешение нефтепродуктов.

К вспомогательным производствам на нефтеперерабатывающих предприятиях относятся следующие цеха и хозяйства:

а) по обслуживанию энергией и водой: энергетический цех (электроснабжение, пароснабжение, воздухоснабжение), водоснабжение, общезаводская канализация и нефтеловушечное хозяйство, очистка сточных вод;

б) по обслуживанию производства различными услугами: цех контроля и автоматики, ремонтно-механический, ремонтно-строительный, электротехнический, кузнечный и литейный цеха, хозяйственный цех, товарно - сырьевой цех, включающий внутризаводскую перекачку, затаривание товарных нефтепродуктов и другой продукции, железнодорожный и автомобильный транспорт, станции промывки цистерн и другие;

в) прочее обслуживание: производство тары и другие производства.

29. Постановка учета затрат на производство продукции и особенности калькулирования себестоимости продукции в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

Учет затрат основного производства осуществляется на счете 20 "Основное производство".

Аналитический учет затрат на основное производство ведется по номенклатуре статей расходов по каждому технологическому процессу (переделу) или виду производства (установке). Таким образом, объектами учета затрат являются отдельные производства (установки) или переделы, а метод учета затрат, как правило, применяется попередельный полуфабрикатный.

При наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки основные затраты и общепроизводственные расходы ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, основные затраты, включая затраты на амортизацию, капитальный и текущий ремонт оборудования планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам или установкам и включаются в затраты на производство прямым путем.

Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы планируются и учитываются в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами или установками. Прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению. Цеховые расходы распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

На нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях, ввиду непродолжительности технологического процесса производства и стабильности остатков сырья и материалов в аппаратуре, незавершенное производство в плане и учете не выделяется. Остатки сырья, полуфабрикатов и реагентов в аппаратуре на конец и начало месяца учитываются на материальных счетах.

На предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности применяются все методы калькулирования:

- метод прямого расчета;

- метод вычитания себестоимости побочной продукции;

- коэффициентный метод;

- комбинированный.

Объектами калькулирования являются готовая продукция или полуфабрикаты.

Попутные продукты и отходы тем или иным образом оцениваются, и их стоимость исключается из затрат по переделу. Оставшаяся часть затрат относится на основные продукты.

Попутные продукты списываются (вычитаются) из общих затрат по процессу (переделу):

- по цене возможной реализации или в долях от нее;

- по плановой (фактической) производственной себестоимости аналогичных по качеству продуктов, вырабатываемых в других цехах (производствах) данного предприятия;

- по стоимости (себестоимости) сырья, основных материалов и полуфабрикатов, заменяемых данными попутными продуктами в других переделах.

Отходы подразделяются на:

- отходы производства - кубовые остатки, газы отдувок, шлаки и т.д.;

- отходы энергетические - пар разных параметров, горячая вода, холод и т.д.

Используемые отходы производства в плане и в учете оцениваются:

- при реализации на сторону - по договорным ценам;

- при использовании внутри предприятия - по стоимости (плановой себестоимости или по цене) заменяемого сырья, материалов и топлива.

Энергетические отходы оцениваются по покупной стоимости соответствующих видов энергии, поступающих на предприятие со стороны.

Для производств, характеризующихся выработкой нескольких основных продуктов предусматривается коэффициентный или комбинированный методы распределения затрат, так как все расходы в комплексных процессах по отношению к отдельным нефтепродуктам являются косвенными.

Если в переделе основным (целевым) является один продукт, а остальные - попутные, себестоимость основного продукта определяется прямым счетом после списания стоимости попутных продуктов и отходов.

В случае, когда на одной установке в течение отчетного периода получается несколько основных продуктов, на каждый из которых затрачивается отдельное сырье и реагенты, затраты делятся на:

- затраты, непосредственно относимые к данному продукту (сырье, реагенты);

- затраты, относящиеся в целом по установке (топливо, заработная плата, ОПР иОХР).

Последние распределяются между основными видами продукции с помощью коэффициентов, которые учитывают продолжительность технологического цикла.

32) Особенности учета затрат по статьям расходов в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

В организациях нефтеперерабатывающей промышеленности учет затрат ведется по экономическим элементам, перечень которых обязателен для всех организаций согласно ПБУ 10/99, и по статьям расходов, перечень которых предприятия формируют самостоятельно.

Согласно отраслевой инструкции устанавливается следующая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Вспомогательные материалы на технологические цели.

6. Топливо и энергия на технологические цели.

7. Затраты на оплату труда производственного персонала.

8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала.

9. Затраты на подготовку и освоение производства продукции.

10. Внутризаводская перекачка.

11. Общепроизводственные расходы.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Попутная продукция (исключается).

16. Коммерческие расходы.

1. Сырье и основные материалы

В статью "Сырье и основные материалы" включаются затраты на сырье и основные материалы, которые образуют основу (субстанцию) вырабатываемой продукции и поступают со стороны.

К сырью и основным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся: нефть, газовый конденсат, природный газ, попутный нефтяной газ, красители, сырье для производства катализаторов, растительные масла, животные и технические жиры и т.д.

2. Полуфабрикаты собственного производства

В статье "Полуфабрикаты собственного производства" отражаются все затраты на их производство (без коммерческих расходов).

К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая или переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов или нефтехимической продукции.

Например, низкооктановые прямогонные бензины подвергаются дальнейшей переработке на установках каталитического риформинга с целью повышения октанового числа бензина, и в то же время прямогонные бензины могут являться компонентом при производстве (смешении) других товарных нефтепродуктов. Вакуумный газойль, получаемый при прямой перегонке нефти (на установке АВТ), может являться сырьем для процесса каталитического крекинга или служить в качестве компонента при производстве (смешении) товарного котельного топлива (мазута) и т.д.

В плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства рассчитывается по всей установленной номенклатуре статей расходов.

Полуфабрикаты собственного производства учитываются по фактической производственной себестоимости.

Остатки полуфабрикатов собственного производства учитываются на счете "Полуфабрикаты собственного производства".

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций

В статью "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов - полуфабрикатов, используемых для компаундирования (смешения) продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Например, на нефтеперерабатывающие предприятия в качестве полуфабрикатов со стороны могут поступать: низкооктановый бензин, вакуумный газойль и т.д.

В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера, связанных с выполнением отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, а также затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия (ремонтные производства и РМЗ) и транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов.

4. Возвратные отходы (вычитаются)

По статье "Возвратные отходы" показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические или физические свойства), как например, шлак, фусы, отдувочные газы и т.д.

Отходы, получаемые при переработке нефтяного сырья и углеводородных газов, подразделяются на безвозвратные и возвратные (используемые и неиспользуемые).

К отходам безвозвратным относятся технологические потери и отходы, которые в данных производственных условиях предприятия (отсутствие необходимого оборудования, производства, процесса и т.д.) не могут быть использованы самим предприятием или реализованы на сторону из-за отсутствия потребителя. Примером могут служить газы, сбрасываемые в атмосферу или сжигаемые на факеле.

Безвозвратные отходы оценке не подлежат и показываются только по количеству как разница между весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство, и весом полученной продукции и возвратных отходов. При отсутствии возвратных отходов - как разница между весом полученной продукции и весом сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в производство. Количество безвозвратных отходов указывается в отчетах предприятия по охране окружающей среды.

Возвратные (используемые) отходы могут быть вторично потреблены самим предприятием для изготовления основной продукции, а возвратные (неиспользуемые) отходы - лишь в качестве сырья, материалов, топлива во вспомогательных производствах, на хозяйственные цели или реализованы на сторону.

К возвратным отходам относятся щелочные отходы, кислый гудрон, отходы битума, парафина, кокса, получаемые при выработке этих продуктов, отходы кокса (при чистке трубчатых печей).

Ценность возвратных отходов характеризуется количеством полезного (органического) вещества, определяемого лабораторным анализом.

Полученные и используемые отходы от вспомогательных материалов учитываются по проценту содержания в этих отходах количества соответствующего полноценного вещества (реагенты, растворители и т.д.).

Количество и стоимость возвратных (используемых) отходов показываются в уменьшении количества и стоимости сырья, основных материалов и полуфабрикатов, взятых в переработку по соответствующим технологическим процессам (производствам), переделам или установкам.

Оценка возвратных (используемых) отходов производится по ценам, утверждаемым руководителем предприятия, как правило, исходя из стоимости исходного сырья. Цены на отходы при реализации их другим организациям и на непромышленные цели предприятия устанавливаются, исходя из свободных (рыночных) цен на аналогичные продукты с учетом качества и потребительских свойств отходов и утверждаются руководителем предприятия.

Оценка отходов вспомогательных материалов (реагентов, растворителей, глин и т.д.) производится также по ценам, предусмотренным в плане предприятия, или по ценам их возможной реализации.

На величину стоимости используемых отходов от вспомогательных материалов уменьшаются затраты по соответствующим процессам производства по статье "Вспомогательные материалы на технологические цели" (катализаторы, реагенты и другие материалы).

При использовании отходов в качестве топлива на технологические цели они списываются на счет "Основное производство", на статью "Топливо и энергия на технологические цели".

Возвратные отходы одного цеха основного производства, используемые в другом цехе основного производства в качестве сырья, списываются на счет 20 "Основное производство" по статье "Сырье и основные материалы". Реализуемые отходы списываются на счет 90 "Продажи".

На нефтеперерабатывающих предприятиях, в силу специфики производства, получают ловушечный продукт (смесь различных видов сырья, полуфабрикатов, нефтепродуктов, улавливаемых на специальных сооружениях - ловушечных хозяйствах). В зависимости от организации ловушечного хозяйства данный продукт может являться:

1. оборачиваемым сырьем;

2. возвратным отходом;

3. безвозвратным отходом.

5. Вспомогательные материалы на технологические цели

В статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" включаются затраты на все виды вспомогательных материалов, которые физически не входят в состав готовой продукции, но являются технологически необходимыми для обеспечения нормального технологического процесса при ее изготовлении.

К вспомогательным материалам в нефтеперерабатывающей промышленности относятся:

а) реагенты (серная кислота, едкий натр, кальцинированная сода, отбеливающая глина, аммиак и др.), упаковочные и фильтрующие материалы (бумага, бумажные мешки, салфетки, ткани, сетки и др.);

б) затраты на катализаторы разных видов;

в) затраты на растворители.

Расходы на прочие вспомогательные материалы (ремонтные, хозяйственные и др.) в калькуляционную статью "Вспомогательные материалы на технологические цели" не включаются, а включаются в калькуляционные статьи "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы" и другие по принадлежности.

В настоящее время катализаторы всех видов, применяемые предприятиями в соответствующих технологических процессах основного производства учитываются на счете 10. Катализаторы, изготовленные для собственного потребления внутри предприятия, учитываются по фактической производственной себестоимости.

Катализаторы содержат драгоценные металлы и являются дорогостоящими, а также они используются в течение нескольких отчетных периодов. Поэтому в настоящее время перед предприятием стоит проблема списания стоимости катализаторов на затраты производства отчетного периода.

Катализаторы, выработанные в соответствии с планом для реализации другим предприятиям, рассматриваются как готовая (товарная) продукция.

На счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывается стоимость катализаторов, загруженных в установки. В дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» списывается часть стоимости катализаторов, относящаяся к отчетному периоду.

На выгруженные из установок, отработанные или потерявшие досрочно активность катализаторы составляется акт, в котором, кроме общих реквизитов, должны указываться причина выгрузки катализаторов, вес выгруженных катализаторов и вес драгоценных металлов, содержащихся в этих катализаторах согласно паспорту, а также вес физических потерь катализатора по норме и фактически. Акт утверждается руководителем предприятия.

Выгруженные из установок катализаторы сдаются на склад и хранятся на складе до момента их реализации. Отработанные катализаторы, содержащие драгоценные и редкие (кобальт, молибден, никель и др.) металлы, реализуются предприятиям, извлекающим эти металлы.

Стоимость отработанных катализаторов, содержащих драгоценные и редкие металлы, по цене возможной реализации за вычетом расходов, связанных с их хранением и реализацией, списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 10 субсчета "Вспомогательные материалы.

6. Топливо и энергия на технологические цели

В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды топлива (жидкого, твердого и газообразного) и все виды энергии (пар, воду, электроэнергию, сжатый воздух, холод и т.п.), полученные как со стороны, так и выработанные на самом предприятии и расходуемые на технологические и другие цели при производстве различных видов продукции в основном производстве.

Отдельные виды энергозатрат расходуются:

а) теплоэнергия - для технологических (ректификация, подогрев нефтепродуктов и т.д.) и двигательных целей (паровые насосы и турбины на установках);

б) вода морская и пресная - для конденсации и охлаждения дистиллятов, промывки их при очистке, растворении едкого натра, кальцинированной соды и т.д.;

в) электроэнергия - для технологических целей при перемешивании продукции, центрифугировании, создании вакуума, продувки, сушки масел и т.п.;

г) сжатый воздух - для окисления, продувки, сушки, перемешивания продукции и другие цели.

Расход пара и горячей воды на пропаривание, промывку оборудования при его подготовке к капитальному и текущему ремонтам относится на себестоимость продукции основного производства. При организации отдельного учета указанные выше затраты могут относиться на себестоимость через статью "Общехозяйственные расходы".

Энергетические затраты, расходуемые на освещение, отопление и другие хозяйственные цели, относятся на соответствующие статьи общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов. При наличии счетчиков указанные затраты могут относиться непосредственно на основное производство.

Энергетические затраты учитываются на счетах вспомогательного производства, с которых относятся на счета основного производства по данным отчетов о распределении услуг по фактическому расходу.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также расходов по ее трансформации и передаче до подстанции или внешних вводов цехов. Энергия собственной выработки включается в затраты на производство по цеховой себестоимости.

Затраты на топливо, расходуемое в котельных и электростанциях на выработку электроэнергии, пара и на прочие хозяйственные цели, по этой статье не отражаются, а относятся на соответствующие счета вспомогательных производств, непромышленных цехов и хозяйств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.

Нефтепродукты собственного производства, используемые в качестве топлива, учитываются на счете 21 "Полуфабрикаты собственного производства" и приходуются со счета 20 "Основное производство" в той же оценке. Фактический расход нефтепродуктов, использованных в качестве топлива, списывается со счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" на счет 20 "Основное производство" на статью "Топливо и энергия на технологические цели" по плановой себестоимости.

В учете технологическое топливо со стороны учитывается и списывается на производство по фактической стоимости приобретения.

7. Затраты на оплату труда производственного персонала

В статье "Затраты на оплату труда производственного персонала" планируются и учитываются расходы на оплату труда производственных рабочих и инженерно - технических работников (ИТР), непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтеперерабатывающего и нефтехимического предприятия. В эту статью также включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. Планирование и учет заработной платы осуществляется в разрезе технологических процессов (производств), переделов или установок.

На статью "Затраты на оплату труда производственного персонала" относится заработная плата работников следующих профессий:

а) рабочих технологических бригад: старших операторов, операторов, помощников операторов, старших аппаратчиков, аппаратчиков, помощников аппаратчиков, старших машинистов, машинистов, помощников машинистов технологических насосов и газокомпрессоров (или компрессорных станций), мотористов, насосчиков, дежурных слесарей и электромонтеров;

б) рабочих, обслуживающих технологический процесс: испытателей и наполнителей емкостей и баллонов, газгольдерщиков, рабочих по чистке аппаратов, коксоразгрузчиков, рабочих по выгрузке и загрузке катализаторов, грузчиков по затариванию битума, водителей автопогрузчиков в битумном производстве, сливщиков - наливщиков, крановщиков, клееваров, фасовщиков и т.п.;

в) ИТР одной установки или блока установок одного процесса: начальник установки, механик установки, инженер - технолог, мастер производства, а также персонал, обслуживающий компьютеры и другую технику.

8. Отчисления на социальные нужды производственного персонала

В статью "Отчисления на социальные нужды производственного персонала" включаются обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственного персонала.

9. Затраты на подготовку и освоение производства

К затратам, включаемым в статью "Затраты на подготовку и освоение производства", относятся расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), новых видов продукции, не предназначенной для серийного или массового производства, и другие расходы. Например:

- затраты на проектирование, конструирование, разработку технологического процесса и составление технической документации на новое изделие;

- затраты на проектирование инструментальной оснастки и разработку технологического процесса ее изготовления;

- затраты на разработку и оформление расходных нормативов отчисления на социальные нужды;

- затраты испытание сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений дляпроизводства новых изделий (продуктов);

- затраты на изготовление образца (партии) изделий (продукта) и т.д.

10. Внутризаводская перекачка

В статье "Внутризаводская перекачка" показываются расходы по перекачке, перевозке, хранению, погрузке, сливу и наливу жидких и сыпучих продуктов, а также по перекачке газообразных продуктов между технологическими установками, производствами и цехами.

Кроме того, по статье "Внутризаводская перекачка" отражаются расходы по эксплуатации резервуаров, трубопроводов, сливных и наливных устройств, насосов, транспортеров и прочих основных фондов, находящихся в ведении товарно - сырьевого цеха предприятия, включая содержание ловушечного хозяйства.

Все перечисленные выше расходы планируются и учитываются на отдельном субсчете вспомогательного производства того же наименования, т.е. "Внутризаводская перекачка".

Если ловушечное хозяйство входит в состав цеха канализации и очистки промстоков, то затраты по содержанию этого ловушечного хозяйства учитываются в составе затрат цеха канализации и очистки промстоков.

Затраты цеховых товарных групп и парков, находящихся в составе основных производственных цехов и производящих товарные операции (по перекачке продукции) между основными производственными цехами и общезаводским товарно - сырьевым цехом, относятся на общепроизводственные расходы.

Все расходы по внутризаводской перекачке как в плане, так и в учете относятся на отдельные процессы основного производства на статью "Внутризаводская перекачка" пропорционально количеству сырья и полуфабрикатов, взятых на переработку по каждому технологическому процессу (производству), переделу или установке.

11. Общепроизводственные расходы

К статье "Общепроизводственные расходы" относятся следующие затраты: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда и отчисления на социальные нужды персонала управления цеха, в соответствии с номенклатурой должностей, а также персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В нефтепереработке затраты на амортизацию на полное восстановление, капитальный и текущий ремонт планируются и учитываются по отдельным технологическим процессам (установкам) и включаются в затраты на производство прямым путем; прочие расходы на содержание и эксплуатацию оборудования планируются и учитываются по группе процессов (установок) или в целом по цеху и распределяются между отдельными технологическими процессами (установками) пропорционально сумме амортизации на полное восстановление, отнесенной на технологические процессы (установки) по прямому назначению.

К статье "Общепроизводственные расходы" относятся затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды аппарата управления цехов, амортизация на полное восстановление и затраты на содержание, капитальный и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических общепроизводственных расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе цехов основного производства (выделенных в плане и в учете) по установленной номенклатуре статей расходов.

Общепроизводственные расходы, при наличии в цехе одного технологического процесса (производства), передела или установки, ежемесячно списываются на расходы соответствующего объекта учета прямым путем.

При наличии в цехе нескольких технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции, выделенных в плане и учете, общепроизводственные расходы (за исключением расходов, которые могут быть отнесены на отдельные технологические процессы (производства), переделы и т.д. прямым путем) распределяются между ними пропорционально сумме затрат по обработке. В последние включаются следующие статьи затрат:

а) топливо и энергия на технологические цели;

б) затраты на оплату труда производственного персонала;

в) отчисления на социальные нужды производственного персонала;

г) внутризаводская перекачка.

Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства".

12. Общехозяйственные расходы

В статью "Общехозяйственные расходы" входят следующие расходы: административно - управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия.

Отнесение общехозяйственных расходов на продукцию, работы и услуги вспомогательных производств на сторону, а также своим непромышленным хозяйствам необходимо производить в процентах к производственной себестоимости выпущенной продукции и выполненных работ и услуг, равному проценту общехозяйственных расходов, установленному в плане предприятия по различным видам деятельности, рассчитанному, исходя из калькуляционных статей затрат, исключая стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов.

В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

Общехозяйственные расходы предприятия, за исключением сумм, списанных на услуги и работы, выполненные на сторону, для капитального строительства, капитального ремонта и жилищно - коммунального хозяйства, относятся на счет 20 "Основное производство" и распределяются по отдельным технологическим процессам (производствам), переделам, установкам или видам продукции аналогично общепроизводственным расходам, т.е. пропорционально затратам по обработке.

На процессы подготовки нефти к переработке, сероочистки газов и головок стабилизации (рефлюксов), газофракционирование, производство серы и серной кислоты, производство твердых парафинов, производство полипропилена и изделий из него общехозяйственные расходы не относятся.

В себестоимость забракованной продукции общехозяйственные расходы не включаются.

13. Потери от брака

К статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий) или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака.

В нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве, в основном, считается такая продукция или полуфабрикаты, которая не соответствует по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требует для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.

В зависимости от характера дефектов брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Неисправимым (окончательным) браком считается продукция, полуфабрикаты (узлы, детали), которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Т.е. затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителя.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости продукции, кроме затрат по статьям "Общепроизводственные" и "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы".

Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные для исправления дефектной продукции, затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды производственного персонала, начисленные за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю общехозяйственных расходов.

Потери от внутреннего брака в производстве включаются в издержки производства того технологического процесса (производства), передела, цеха, по вине которого произошел брак, независимо от того, вырабатывался ли данный продукт в этом отчетном периоде или нет.

Себестоимость внешнего брака - исправимого - слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции.

Себестоимость внешнего брака, окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции. Указанная себестоимость внешнего брака уменьшается на суммы, удержанные с виновников брака.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и окончательного внешнего брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных сырья, материалов, полуфабрикатов, реагентов и т.п., в результате чего был допущен брак.

Потери от внешнего брака отражаются в учете предприятием - изготовителем в том же месяце, когда им принята рекламация от потребителя.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость аналогичных продуктов, выработанных в текущем отчетном месяце.

Если в отчетном периоде аналогичных продуктов изготовлено не было, потери от внешнего брака списываются в текущем месяце на основное производство с последующим распределением между готовой (товарной) продукцией пропорционально ее производственной себестоимости.

14. Прочие производственные расходы

В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются:

а) затраты по созданию страховых фондов (резервов): страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного);

б) оплата работ по сертификации продукции;

в) амортизация (износ) по нематериальным активам;

г) отчисления в ремонтный фонд и другие виды затрат, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

Прочие производственные расходы учитываются на счете 20 "Основное производство" и относятся на себестоимость отдельных технологических процессов (производств), переделов, установок или видов продукции прямым путем, при невозможности - распределяются пропорционально затратам по обработке (аналогично общепроизводственным и общехозяйственным расходам).

15. Попутная продукция (исключается)

Когда в одном технологическом процессе производства одновременно получается несколько продуктов и один или несколько продуктов относятся к основным (целевым), остальные продукты рассматриваются как попутные.

При калькулировании себестоимости продукции стоимость попутных продуктов исключается из общих затрат по технологическому процессу (производству), переделу или установке, а оставшаяся часть затрат относится на основную (целевую) продукцию.

Стоимость попутной продукции, направляемой на другой технологический процесс (производство), передел или установку для последующей переработки, показывается в калькуляции по статье "Полуфабрикаты собственного производства".

16. Коммерческие расходы

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В статье "Коммерческие расходы" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.

Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем - распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости.

33) Сводный учет затрат на производство в организациях нефтеперерабатывающей отрасли

В нефтеперерабатывающей промышленности применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу).

При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов (переделов) состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела).

Учет затрат на производство при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного цеха в другой следует производить по фактической себестоимости.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, оплаты труда и т.д.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат в соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Отчетные калькуляции составляются для определения фактической себестоимости отдельных видов готовых нефтепродуктов, полуфабрикатов, работ и услуг на основе учета затрат по статьям расходов и исходя из принятого метода учета затрат, т.е. по отдельным технологическим процессам (переделам).

Плановые и отчетные калькуляции должны быть тождественны как по составу калькуляционных статей расходов, так и по методике отнесения расходов на соответствующие статьи затрат. Этим обеспечивается возможность проверки выполнения плана по себестоимости, а также отклонений от плана на отдельных участках производства.

При калькулировании фактической себестоимости продукции и в учете затрат на производство по калькуляционным статьям расходов должны отражаться все затраты на производство продукции, относящиеся к данному калькуляционному периоду.

34) Планирование себестоимости продукции на предприятиях нефтеперерабатывающей промышленности

Планирование себестоимости продукции осуществляется непосредственно предприятием.

Планирование затрат на производство и расчет плановой себестоимости должны осуществляться с использованием оптимальных технико - экономических показателей: по среднесуточной производительности установок, отбору основных нефтепродуктов от сырья, технологическим потерям, расходу материально - технических средств, времени работы оборудования; формам организации производства и труда и другим показателям, характеризующим эффективность производства.

Предприятием разрабатываются следующие (месячные, квартальные и т.д.) основные показатели плана по себестоимости:

а) сводная смета затрат на производство;

б) себестоимость единицы всех производимых предприятием видов продукции (работ, услуг);

в) плановая себестоимость всей товарной продукции.

Сводная смета затрат на производство промышленной продукции составляется с целью определения общей суммы затрат предприятия в планируемом периоде. При составлении Сводной сметы затрат используется группировка затрат по экономическим элементам.

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы, выделенные в особые планово - учетные единицы производственных структурных подразделений предприятий, относящихся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственных структурных подразделений жилищно - коммунального, бытового хозяйства и т.п.

В нефтеперерабатывающей промышленности сводная смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции (изделий и полуфабрикатов) собственного производства, потребляемой внутри предприятия на промышленно - производственные цели.

Для проверки правильности расчетов по себестоимости и увязки сметы затрат на производство по экономическим элементам с затратами по калькуляционным статьям, а также для определения внутризаводского оборота затрат составляется сводная контрольная ведомость "Свод затрат на производство".

Для составления "Свода затрат на производство" целесообразно применять шахматную таблицу, которая позволяет:

а) выделить экономические элементы затрат;

б) выявить внутризаводской оборот предприятия;

в) увязать общий объем продукции основного производства и вспомогательных цехов с потребностями в этой продукции своего предприятия и размерами планируемого отпуска на сторону, а также с планами пополнения запасов полуфабрикатов, предназначенных для дальнейшего потребления внутри предприятия.

Организации имеют право составлять свод затрат в произвольной форме.

Полная себестоимость всей готовой (товарной) продукции по смете затрат должна быть равной сумме полной плановой себестоимости отдельных видов готовой (товарной) продукции.

На все виды вырабатываемой продукции составляются плановые калькуляции себестоимости продукции.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости продукции, составленный в соответствии с номенклатурой статей расходов.

Плановые калькуляции служат основой для формирования договорных цен.

На новые виды продукции (работы, услуги) составляются сметные калькуляции, которые также используются при формировании договорных цен.

35) Особенности организации производства машин и оборудования, влияющие на постановку учета издержек производства и калькулирование себестоимости продукции

1. Формирование издержек производства машин зависит в первую очередь от технологического процесса, который делится, как правило, на следующие стадии: заготовительную, обрабатывающую и сборочную. На заготовительной стадии металл (горячекатаный, тонколистовой и т.д.) проходит предварительную подготовку, разрезается на заготовки и подается на горячую (кузнечный цех) и холодную (прессовой цех) штамповку. В этих цехах формируются издержки производства поковок. На этой же стадии в литейных цехах формируются издержки производства различных отливок деталей. Все поковки и отливки через склад заготовок или непосредственно из цеха в цех передаются на дальнейшую обработку.

На обрабатывающей стадии заготовки подвергаются механической, термической и гальванической обработке, в результате чего формируются издержки производства готовых деталей. После обработки детали направляются на промежуточные и комплектовочные склады готовых деталей. На сборку детали могут подаваться со склада или непосредственно из цехов, где они были изготовлены или подвергались обработке.

На сборочной стадии из деталей производится сборка узлов, агрегатов и формируются издержки производства готовой продукции (изделий). Собранные изделия подвергаются испытанию и затем направляются на склад готовой продукции.

После каждой стадии, кроме заключительной получают полуфабрикаты (заготовки и готовые изделия), которые потребляются на данном предприятии; часть из них по кооперации или в виде запасных частей продается другим предприятиям. Поэтому наряду с исчислением себестоимости готовых изделий возникает необходимость в калькулировании себестоимости отдельных видов полуфабрикатов собственного производства.

2. На формирование структуры издержек производства и методики исчисления себестоимости готовой продукции (изделий) оказывает влияние применяемость деталей и узлов в изделиях. В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина, могут быть разделены на:

• оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия;

• общие или унифицированные, используемые при сборке разных видов продукции.

Сформированные издержки производства оригинальных деталей могут относиться сразу в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции. Формирование издержек производства унифицированных деталей и узлов учитывается отдельно и калькулируется себестоимость, так как заранее неизвестно их последующее использование. Затем происходит списание себестоимости этих деталей и узлов на издержки производства тех изделий, в состав которых они вошли.

3. Многие производства машин характеризуется также длительным производственным циклом. На некоторых предприятиях промежуток времени от момента запуска материалов в производство до полного изготовления и сдачи готовой продукции на склад исчисляется месяцами. Для нормальной и ритмичной работы надо постоянно иметь производственные заделы в виде незаконченных обработкой деталей и полуфабрикатов с различной степенью готовности (незавершенное производство), что вызывает необходимость распределять сформированные издержки производства между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.

4. В зависимости от характера, массовости и объема выпускаемой продукции различают массовые, серийные и единичные типы производства.

В массовых производствах нормы расхода материальных ресурсов разрабатываются на деталь, а по трудовым издержкам – на каждую технологическую операцию. При такой организации производства остатки незавершенного производства стабильны, широко применяются специальные инструменты и приспособления целевого назначения.

В серийных производствах технологический процесс разрабатывается достаточно подробно, нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются с той же степенью детализации, что и в массовом производстве.

В индивидуальных производствах изготавливаются, как правило, единичные экземпляры изделий. Для данных производств характерны широкая номенклатура выпускаемой продукции при малом объеме выпуска отдельных изделий, большая, как правило, длительность производственного цикла, неравномерность формирования в течение отчетного периода издержек незавершенного производства. Нормы расхода материальных и трудовых ресурсов разрабатываются менее точно, чем в предыдущих типах производств, так как при формировании издержек производства по объектам учета (по отдельным частям заказа или в целом по заказу) зачастую возникают дополнительные расходы.

5. При производстве машин цехи специализируются по технологическому, предметному и смешанному типу. При технологической специализации имеются следующие цехи: заготовительные (литейные, кузнечные и прессовые), обрабатывающие (механические, термические и гальванические) и сборочные. При предметной специализации создаются цехи: режущего инструмента, моторный, малых токарных станков и т.д. Организация цехов по предметному признаку характерна для предприятий с массовым характером производства, а по технологическому – с индивидуальным. Наиболее широко распространена специализация цехов по смешанному принципу, при которой заготовительные цехи строятся по технологическому признаку, а обрабатывающие и сборочные – по предметному. Такая производственная структура характерна, в частности, для автомобильной и инструментальной промышленностей. Так, инструментальный завод может иметь один заготовительный цех (резка металла) и несколько выпускных цехов (сверл, метчиков и т.д.).

Особенности технологии и организации производства машин определяют специфику формирования издержек производства: по местам их возникновения, по центрам ответственности, по объектам учета и объектам калькулирования и т.д. В условиях массовых и серийных производств применяется поиздельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где объектом учета издержек и калькулировния является изделие или группа однородных изделий. Себестоимость единицы продукции определяется способом прямого расчета, если объектом учета издержек и калькулирования себестоимости является изделие. Себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов или другим способом. В индивидуальных производствах применяется позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при котором издержки производства формируются и учитываются по отдельным заказам, а фактическая себестоимость единицы выпущенных по каждому заказу изделий определяется способом суммирования или прямого расчета.

36) Особенности учета затрат по статьям расходов в производствах машин и оборудования

В производствах машин и оборудования издержки производства формируются по следующим калькуляционным статьям затрат:

«Сырье и материалы»;

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда производственных рабочих»;

«Дополнительная оплата труда производственных рабочих»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;

«Общепроизводственные расходы (цеховые)»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Расходы на продажу».

По перечисленным калькуляционным статьям затрат в сумме образуется производственная себестоимость продукции. Расходы по отгрузке и продаже продукции учитываются по статье «Расходы на продажу» и затем включаются в полную себестоимость реализованной продукции.

Рассмотрим особенности содержания калькуляционных статей затрат, присущих машиностроительным предприятиям.

1. По статье «Сырье и материалы» отражаются затраты на сырье и материалы, непосредственно потребленные в процессе производства для производства продукции. В этой статье могут отражаться вспомогательные материалы, если они не группируются в отдельной статье затрат (растворители, реагенты, катализаторы). Сырье и материалы оцениваются по фактической себестоимости каждой единицы, по средневзвешенной стоимости, методами ФИФО или ЛИФО.

Израсходованное сырье и материалы списываются в производство на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и т.д.). На отдельные виды продукции и заказы они относятся прямым способом в соответствии с кодами объектов учета и калькулирования, проставленными в первичных документах.

Вспомогательные материалы, расходуемые на технологические цели, учитываются обычно в целом по цеху, а затем распределяются между видами изготовляемой продукции. В качестве базы распределения используются сметные ставки, рассчитываемые на единицу каждого вида продукции (заказ). Расчет производят в следующем порядке:

- по каждому наименованию вспомогательных материалов, используемых при производстве конкретного вида продукции устанавливается норма расходов в натуральных единицах измерения;

- норма расхода умножается на стоимость материалов и подсчитывается общая сумма, которая представляет сметную ставку;

- фактические издержки производства на вспомогательные материалы распределяются между отдельными видами продукции, а также выпущенной продукцией и незавершенным производством пропорционально расходу этих материалов по сметным ставкам. Расход материалов по сметным ставкам определяется умножением сметных ставок на количество выпущенных изделий и условных машинокомплектов, находящихся в незавершенном производстве.

Учет и распределение издержек производства, а также расчет сметных ставок по топливу и энергии на технологические цели производятся в том же порядке, что и по вспомогательным материалам.

2. Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства. Они могут оцениваться по ценам их возможной реализации, по трансфертным ценам или ценам их возможного использования (в случае их использования в основном или вспомогательном производстве с дополнительными материальными и трудовыми затратами).

3. В калькуляционной статье затрат «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» отражается стоимость полученных от других предприятий изделий или полуфабрикатов в виде деталей и узлов, которые идут на сборку или укомплектование выпускаемой продукции. В эту статью, кроме того, включается стоимость приобретенных заготовок (поковок, штамповок), которые, прежде чем пойти на сборку машин, подвергаются механической, термической и другим видам обработки. Некоторые предприятия из-за недостатка металлорежущего оборудования часть своих и покупных полуфабрикатов в черновом виде передают на обработку другим организациям, а от них получают уже обработанные детали. Стоимость услуг по обработке полуфабрикатов относится в данную статью.

4. В калькуляционную статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на топливо, расходуемое для плавильных агрегатов в литейных, для нагрева металла – в кузнечно-штамповочных и прессовых цехах; стоимость электроэнергии, потребляемой в электропечах литейного производства и термических печах для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки металла; стоимость пара, горячей и холодной воды, сжатого воздуха, кислорода и холода, идущих на технологические нужды.

Покупная электроэнергия оценивается по текущим тарифам приобретения с учетом расходов на ее передачу и транспортировку внутри предприятия.

Стоимость топлива и энергии, произведенных вспомогательными производствами предприятия распределяют между отдельными видами продукции.

Расходы на силовую энергию, используемую для работ станочного парка, другого оборудования, как правило, учитываются по статье общепроизводственных расходов или расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

5. В состав издержек производства, отражаемых по калькуляционной статье «Затраты на оплату труда производственных рабочих», включается оплата труда сдельщиков, рабочих-повременщиков (термистов, гальваников, пескоструйщиков и т.д.) и специалистов, занятых непосредственно в производственном процессе или выполняющих отдельные технологические операции при изготовлении продукции.

Основная оплата труда производственных рабочих относится на себестоимость отдельных изделий (групп изделий) и заказов прямым способом. Оплата труда рабочих и специалистов, отнесение которой на отдельные виды продукции (заказы) прямым способом затруднено, распределяется пропорционально сметным ставкам. Сметные ставки устанавливаются на основании расчета исходя из объема производства, перечня рабочих мест, штатных должностей, тарифных ставок и окладов.

6. В статье «Дополнительная оплата труда производственных рабочих» планируют и учитывают дополнительную заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Дополнительная оплата труда производственных рабочих распределяется пропорционально основной оплате труда.

Отчисления в резервы на оплату отпусков также могут отражаться в этой статье.

7. По статье «Отчисления на социальные нужды» отражается величина ЕСН от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

Отчисления на социальные нужды, начисляемые от расходов на заработную плату, отнесенных к другим статьям себестоимости, записываются по тем же статьям, что и начисленная заработная плата.

8. В калькуляционную статью затрат «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются расходы на подготовку и освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов; расходы по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, изменению ее дизайна и эксплуатационных свойств.

Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов называются пусковыми. Они включают в себя затраты на оплату труда специалистов и служащих, обеспечивающих разработку проектно-сметной документации по пусконаладочным работам, рабочих, обслуживающих оборудование, вводимое в эксплуатацию. Сюда входит стоимость основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также стоимость инструментов, электроэнергии, пара и других видов энергии, потребляемых при комплексном опробовании и наладке агрегатов и оборудовании.

Учет пусковых расходов ведется по отдельному заказу по счету «Основное производство» в разрезе следующих статей аналитического учета: разработка проектно-сметной документации; содержание персонала, занятого на пусконаладочных работах; расходы на пусконаладочные работы по комплексному опробованию оборудования; прочие расходы.

Пусковые расходы по окончании месяца списываются общей суммой на счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов», где они и числятся до момента включения в себестоимость продукции.

В себестоимость продукции пусковые расходы включаются с момента начала промышленной эксплуатации вновь освоенных предприятий, производств, цехов и агрегатов. Включение пусковых расходов производится по нормам их погашения, которые рассчитываются исходя из общей суммы пусковых расходов, длительности периода погашения и планируемого объема выпуска продукции на этот период. Длительность периода погашения пусковых расходов устанавливается в пределах нормативного срока освоения вновь введенных производственных мощностей.

Сумма пусковых расходов, подлежащая списанию на себестоимость продукции, рассчитывается ежемесячно. Для этого норма погашения умножается на количество изделий, выпущенных за месяц.

В массовых и серийных производствах расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов состоят из затрат на проектирование, конструирование и разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимости вновь изготовленного изделия в качестве образца.

В расходы на подготовку и освоение новой продукции и связанных с этим технологических процессов включаются: стоимость материальных издержек производства и услуг производственного характера сторонних организаций; затраты на оплату труда лиц, занятых выполнением перечисленных работ; отчисления на социальные нужды; стоимость оборудования и специальной оснастки, используемых как объекты испытаний и исследований; амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении данных работ; расходы по содержанию оборудования, применяемого в процессе освоения новых изделий.

Расходы на подготовку и освоение производства новых изделий и новых технологических процессов предварительно учитываются на счете «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:

Д 08. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ К 10, 70, 69, 60 и т.д.

На счете «Вложения во внеоборотные активы» издержки производства учитываются по каждому осваиваемому изделию, конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим видам работ раздельно, и по каждому из них определяется общая величина произведенных затрат.

По окончании выполнения всех работ по освоению нового изделия составляется акт их приемки. В акте отражаются виды выполненных работ, указывается фактическая величина издержек производства. На основании акта в учете производится запись:

Д 04 «Нематериальные активы» К 08 «Вложение во внеоборотные активы».

После запуска вновь освоенного изделия в производство расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и связанных с ним новых технологических процессов (по означенному изделию) относятся на издержки производства и включаются в себестоимость продукции по калькуляционной статье затрат «Расходы на подготовку и освоение производства».

Предприятием устанавливается срок списания расходов исходя из ожидаемого периода, в течение которого будет выпускаться освоенное изделие, но не более 5 лет.

Списание расходов на издержки производства может производиться линейным способом, т.е. равными долями каждый месяц, или пропорционально объему выпущенной продукции.

При применении второго способа рассчитывается норма погашения на одно изделие: общая сумма расходов по конкретному выполненному виду работ делится на предлагаемое к выпуску количество изделий. Сумма погашения расходов за месяц рассчитывается умножением нормы погашения на фактическое количество выпущенных за отчетный период изделий.

9. В калькуляционную статью «Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы» включаются издержки производства специальных инструментов, оснастки и приспособлений, расходы по ремонту и поддержанию в исправном состоянии и специальные расходы.

Специальным инструментом может быть режущий, измерительный и сборочный инструмент; к специальной оснастке относятся модели, кокили, штампы, пресс-формы и различные приспособления. Особенность всех этих предметов заключается в том, что они формируют издержки производства лишь определенных видов изделий. Такие инструменты и оснастка изготавливаются по специально разрабатываемым чертежам. В машиностроении они используются в большом количестве и поэтому выделены в самостоятельную калькуляционную статью затрат.

К прочим специальным расходам относятся затраты на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, обслуживание производства отдельных изделий работами и услугами технических служб (бюро, отделов), лабораторий и т.д.

10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО)

В эти расходы включаются амортизация производственного оборудования, машин и транспортных средств, затраты, связанные с эксплуатацией и ремонтом производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов и транспортных средств, расходы на расходы на внутрицеховое и межцеховое перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов, других грузов производственного назначения.

В некоторых организациях к данным расходам относят затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

Учет РСЭО ведется по каждому цеху в отдельности (заготовительному, механическому, сборочному и др.) в специальной ведомости в разрезе статей аналитического учета. В данной ведомости по определенному цеху в дебет 25 счета «Общепроизводственные расходы» субсчета «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» списываются расходы с кредита счетов 10, 70, 69, 60 и т.д.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования ведут по каждому цеху (производству и т.д.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Амортизация производственного оборудования, машин и транспортных средств»;

«Эксплуатация оборудования» (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, оплата труда рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды; стоимость потребленного топлива и всех видов энергии, услуги вспомогательных производств и т.д.);

« Текущий ремонт оборудования и транспортных средств»;

« Внутризаводское перемещение грузов» (расходы на внутрицеховое и межцеховое перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов, других грузов производственного назначения);

«Прочие расходы».

В некоторых организациях по статье 2 «Эксплуатация оборудования» отражают затраты электроэнергии, как силовой, так и технологической, вследствие отсутствия их раздельного учета и большого удельного веса силовой энергии.

По окончании отчетного периода по каждому цеху исчисляется общая величина РСЭО, которая списывается в дебет «Основное производство».

РСЭО распределяются по каждому цеху в отдельности между видами продукции, а также между законченной и незаконченной производством продукцией данного цеха пропорционально сметным ставкам этих расходов.

Использование сметных ставок в качестве базы распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования позволяет время, отработанное всем оборудованием, приводить к единому знаменателю – коэффициенто-машино-часам, что дает возможность применять данный метод распределения на всех предприятиях независимо от типа производства и номенклатуры выпускаемой продукции.

Несмотря на универсальность, данный метод распределения расходов не получил широкого распространения. На большинстве предприятиях в качестве базы распределения используется оплата труда производственных рабочих, хотя, как известно, она не находится в прямой зависимости от расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Более того, внедрение средств автоматизации и поточных линий приводят к увеличению удельного веса расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и к сокращению заработной платы основных рабочих в общей величине издержек производства, что сужает базу распределения и искажает себестоимость отдельных видов продукции.

11. По статье «Общепроизводственные расходы» расходы по обслуживанию, организации, управлению цехом (цеховые расходы).

Данные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы» на отдельном субсчете «Цеховые расходы».

Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху (производству и т.д.) в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:

«Содержание аппарата управления цеха» (оплата труда аппарата управления, отчисления на социальные нужды; расходы на содержание диспетчерской связи цеха и другие расходы по управлению цехом);

«Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата с отчислениями на социальные нужды работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу);

«Амортизация здания, цеха, сооружений и инвентаря»;

«Содержание здания, цеха, сооружений и инвентаря»;

«Текущий ремонт зданий и сооружений»;

«Испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство»;

«Охрана труда»;

«Прочие расходы».

Непроизводительные расходы

«Потери от простоев»;

10) «Потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах»;

«Прочие непроизводительные расходы».

По истечении месяца собранные общепроизводственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

Цеховые расходы в интересах калькулирования ежемесячно распределяют между видами продукции (заказами, переделами и т.д.) пропорционально сумме затрат на оплату труда производственных рабочих и расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. При освоении новых изделий в крупносерийном и массовом производстве, когда трудоемкость этих изделий в период освоения значительно превышает плановую трудоемкость, во избежании необоснованного завышения их себестоимости при распределении общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует применять поправочные коэффициенты, рассчитываемые как отношение плановой трудоемкости к фактической трудоемкости в период их освоения.

12. Статья «Общехозяйственные расходы» обобщает административно-управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г):

А. Расходы на управление организацией:

"Заработная плата аппарата управления организацией";

"Командировки и перемещения";

"Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др.

Б. Общехозяйственные расходы:

"Содержание прочего общезаводского (не административно-управленческого)

персонала";

"Амортизация основных средств";

"Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского

характера" и др.

В. Сборы и отчисления:

"Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы".

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

"Потери от простоев";

"Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) ;

"Недостачи материальных ценностей (за вычетом излишков) на общехозяйственных складах и др.

Организациям разрешается списывать общехозяйственные расходы на уменьшение прибыли данного отчетного периода. При этом на счете 20 определяется неполная производственная себестоимость.

При необходимости определить полную производственную себестоимость выпущенной продукции общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции (работ, услуг) пропорционально их сокращенной производственной себестоимости или другой обоснованной базе.

Выбранный вариант списания общехозяйственных расходов организации указывают в учетной политике.

На продукции и услуги вспомогательного производства, потребляемые внутри предприятия общехозяйственные расходы не распределяются, только на ту часть продукции вспомогательного производства, которая реализуется.

13. Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных

калькуляциях. Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. Стоимость исправимого брака по этой статье не отражается. Расходы по данной статье уменьшаются на стоимость забракованных изделий по цене их возможной реализации, на суммы, взысканные с виновников брака, в том числе взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и комплектующих.

14. По статье «Прочие производственные расходы» учитывают расходы, не входящие ни в одну из казанных ранее статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, затраты на стандартизацию и т.д.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

15. По статье «Расходы на продажу» учитываются расходы, связанные со сбытом продукции.

Полная себестоимость продукции складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

В статье "Расходы на продажу" планируются и учитываются следующие расходы, связанные со сбытом продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции. Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим калькуляционным статьям.

Себестоимость тары собственной выработки планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

б) расходы по погрузке продукции непосредственно на предприятии и доставке ее на станцию, пристань (порт) отправления, последующей погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Коммерческие расходы включаются в себестоимость отдельных видов товарной продукции по прямому назначению, при невозможности отнесения прямым путем - распределяются между отдельными видами готовой (товарной) продукции пропорционально их производственной себестоимости.

Кроме рассмотренных калькуляционных статей затрат устанавливаются статьи, которые могут применяться в отдельных случаях. Так, на предприятиях, имеющих в своем составе металлургические цехи (мартеновские, прокатные), себестоимость из продукции в издержках производства изделий машиностроения показывается комплексной калькуляционной статьей затрат «Полуфабрикаты собственного производства». Такой порядок формирования этих издержек производства целесообразно использовать на заводах, имеющих заготовительные цехи. Так как многие заводы одни и те же штамповки, поковки и особенно отливки чугунные и стальные как производят сами, так и получают от других предприятий. Для проведения управленческого сравнительного анализа себестоимости таких заготовок необходимо иметь раздельную информацию об издержках производства своих и аналогичных покупных полуфабрикатов. Выделение этой статьи повышает аналитичность отчетных калькуляций и позволяет определять влияние указанных издержек производства на уровень производственной себестоимости продукции.

На предприятиях, где затраты по перемещению материалов, полуфабрикатов и изделий в процессе производства занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, они выделяются из состава расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и учитываются обособленно калькуляционной статьей затрат «Внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов и изделий». Это не касается затрат на содержание технологического транспорта (конвейеров поточных и автоматических линий, мостовых кранов и т.д.), которые во всех случаях отражаются в составе расходов по содержанию и эксплуатации оборудования.

37) Нормирование затрат производства и составление нормативных калькуляций в массовых и серийных производствах

Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и других затрат производства.

Под нормой расхода понимается максимально допустимая величина затрат живого и овеществленного труда на производство единицы продукции.

В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы подразделяются на:

плановые;

текущие.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами и являются средними на планируемый период. Плановые нормы разрабатываются по конкретным видам продукции в соответствии с техническими условиями, установленным нормальным технологическим процессом и предусмотренными в плане технико-экономических и организационных мероприятий, проведение которых обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Текущие нормы разрабатывают на каждый месяц, и они действуют в течение месяца. В основе нормативного метода лежат текущие нормы. На их основе составляют сменные планы, отпускают материалы на рабочие на места, оплачивают выполненные работы и составляют нормативную карту нормальных условий производства. По данным нормативных карт составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Текущие нормы в начале года могут быть выше, а к концу планового периода должны быть ниже средних показателей, предусмотренных планом, с тем, чтобы за отчетный период в целом обеспечить достижение планового уровня себестоимости продукции. Т.е. плановые нормы затрат являются средневзвешенными величинами действующих норм в случае, если проведены все предусмотренные планом технико-экономические и организационные мероприятия по обеспечению снижения себестоимости продукции.

Система текущих норм расхода материальных и трудовых ресурсов, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Примерная схема нормативного хозяйства машиностроительного предприятия представлена на рис. 1.

На машиностроительных предприятиях преимущественно с физико-механическими процессами технологии разработка текущих норм потребления ресурсов имеет специфику. Рассмотрим методику нормирования материальных и трудовых затрат производства на предприятиях машиностроительной промышленности.

Нормативное хозяйство

Нормативно – справочная информация

Производственная программа

Техническая документация

Технологическая документация

Собственная документация НХП

Первичные нормы затрат

Подетально – пооперационные нормы материальных затрат

Подетально – пооперационные нормы трудовых затрат

Нормы применяемости деталей и их входимости в узлы и изделия

Подетально – пооперационные нормы материальных ресурсов в натуральном выражении

Трансфертные (или другие виды) цены материальных ресурсов

Подетальные нормы выработки

Пооперационные нормы трудоемкости

Пооперационные расценки

Поузловые нормы

Поузловые нормы прямых материальных затрат

Нормы применяемости и входимости узлов в изделия

Поузловые нормы прямых материальных затрат

Поузловые расценки

Поузловые нормы материальных ресурсов в натуральном выражении

Трансфертные (или другие виды) цены на узел материальных ресурсов

Поузловые нормы трудоемкости

Норма производства узлов

Нормы затрат на изделие

Сметы комплексных затрат

Нормы прямых затрат

Нормы прямых материальных затрат

Нормативная калькуляция на изделие

Рис. 1. Состав нормативного хозяйства предприятия

1.1. Принципы разработки норм по материалам

Величина прямых нормативных материальных затрат на единицу конечной (готовой) продукции определяется умножением количества материалов (на выходе), предусмотренных нормативом на единицу готовой продукции, на цену, которая должна быть уплачена за единицу материала (на входе).

Нормы расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных изделий и полуфабрикатов разрабатываются по конкретным наименованиям, типоразмерам, профилям и маркам на каждую деталь с последующим обобщением их расхода по однородным видам сырья и материалов на изделие в целом или группу однородных изделий.

Основой расчета нормативных величин выступает норма материальных затрат в натуральном выражении. Относительно продукта нормы материальных затрат делятся на пять групп:

• пооперационные;

• подетальные;

• поузловые;

• поиздельные;

• функциональные.

Пооперационная норма расходов материалов регламентирует расход материала на отдельную операцию. Систематизируя эти нормы в ведомости пооперационных норм затрат на материалы в разрезе производственных единиц, можно получить смету материальных затрат по подразделению. Пооперационные нормы расхода материалов используются для разработки нормативно-технологических карт, смет материальных затрат и нормативных калькуляций.

Подетальная норма расхода материалов – величина, которую получают в результате обобщения пооперационных норм, относящихся к отдельным наименованиям деталей. Различают два вида подетальных норм материальных затрат производства:

• нормы черновой массы (веса и или объема);

• нормы чистовой массы (веса и или объема).

Первые рассчитываются по чистой массе и технологическим отходам. Отпуск сырья и материалов в производство осуществляется по черновому весу, представляющему норму их расхода.

Вторые представляют полезный расход и рассчитывается по данным конструкторской документации (чертежи и т.п.).

Такое деление норм позволяет планировать технологические потери и отходы в тех отраслях промышленности, где это определено технологией производства. Здесь в нормативные производственные затраты включают потери и отходы, что важно для управления материальными затратами. Например, в машиностроении в подетальную норму включают допуки на обработку, опилки при распиловке, некратность при раскрое, распыл при резании, протяжки отверстий и т.д. Пример расчета подетальной нормы расхода приведен в табл. 1.

Таблица1.

Расчет нормы расхода стали на деталь

№ п/п	Показатели	Элементы подетальной нормы (масса, кг)
1.	Теоретическое потребление припуски на обработку резанием протяжка отверстий некратность по кромке угар металла при резании металлические опилки при распиловке	7,300 +1,500 + 1,500 +1,200 +0,250 +0,400
2	Итого потребление на технические цели Отходы пруткового металла в расчете на одну заготовку	12,150 +0,600
3	Итого производственное потребление	12,750
4	Всего подетальная норма черновой массы	12,750

В дальнейшем для правильного нормирования расхода материальных ресурсов на узлы, сборочные соединения и изделия этих норм недостаточно. Поэтому на основании рабочих чертежей устанавливают нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних – в изделиях.

Подетальные нормы умножают на нормы применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, в результате получают поузловые нормы.

Поузловая норма регламентирует расход материала на отдельный узел, который может быть использован на самом предприятии или реализован на сторону.

Если применяемость равна единице, то поузловая норма расхода определенного материала представляет собой суммарную массу его потребления на отдельные детали (см. рис. 2.)

Деталь № 1

Деталь № 2

Деталь № 3

Деталь № 4

Поузловая норма расхода

Рис. 2. Агрегирование подетальных норм при применяемости, равной единице

При применяемости больше единице агрегирование подетальных норм расхода производится путем расчета по следующей формуле

Н узij = Н подik * Nk,

где Н узij – агрегированная поузловая норма расходы i -го материала в

j–м узле;

Н подik – подетальная норма расхода i -го материала на k–ю деталь;

Nk – применяемость k–й детали в j–м узле.

Расход материалов на производство изделия в целом рассчитывают на основе подетальных и поузловых норм расхода и норм применяемости деталей в узлах и сборочных соединениях, а последних в изделиях

(см. рис. 3.).

Деталь № 1

Деталь № 2

Деталь № 3

Деталь № 4

Узел № 1

Узел № 2

Изделие Б

Изделие А

Рис. 3. Процедуры формирования норм материальных затрат на изделия

Функциональная норма – величина материальных затрат, рассчитанная при совершенствовании технологии производства и его организации, увеличении серийности и использовании поточных методов производства отдельных изделий, узлов и деталей и т.д.

Основными источниками формирования нормативной базы прямых материальных затрат являются:

• конструкторская документация;

• технологическая документация.

Документы конструкторской и технологической подготовки производства разрабатываются в отделах главного конструктора, главного технолога, главного механика, главного энергетика и т.д.

Топливо и энергия на технологические цели нормируются по стадиям технологического процесса на единицу продукции, например, на 1 т чугунных отливок на 1 т поковок и штамповок.

1.2. Принципы разработки норм по рабочей силе

Разработка нормативов затрат по рабочей силе включает в себя расчет:

• норм времени;

• норм выработки продукции;

• норм обслуживания;

• норм времени обслуживания;

• норм численности;

• сдельных и часовых ставок.

Прямые нормативные трудозатраты на единицу конечной (готовой) продукции определяются умножением нормативного количества тру­дового времени (в часах), которое должно быть затрачено на произ­водство единицы конечной (готовой) продукции, на нормативную ставку за единицу времени (нормативная почасовая заработная пла­та). При сдельной оплате труда нормативные трудозатраты на еди­ницу продукции есть просто размер сдельной ставки или суммы ставок для производства этой единицы.

Величина общих нормативных издержек по трудозатратам отчетного периода рассчитывается как нормативные трудозатраты на еди­ницу готовой продукции, умноженные на количество единиц про­дукции, выпущенных в этот отчетный период.

Перед началом разработки нормативов по рабочей силе от про­изводственного отдела к бухгалтеру калькуляционного отдела про­изводственной бухгалтерии поступает информация о действующих нормах затрат времени на каждую операцию, предусмотренную технологическим процессом. Норма времени представляет собой время, предназначенное на производство единицы продукции или выполнение определенного вида работ. Норма выработки — это количество продукции, которое должно быть изготовлено рабочим в единицу времени при установленных технико-организационных условиях производства. Норма времени и норма выработки имеют обратную зависимость.

Различают три вида норм времени:

• подетально-пооперационные;

• поузловые;

• поиздельные.

Подетально-пооперационные нормы регламен­тируют время, необходимое для выполнения каждой операции по изготовлению данной детали.

Поузловые и поиздельные обобщают подетально-пооперационные нормы по их применяемости и входимости в узел и изделие.

Систематизируя информацию о нормах времени по различным признакам, в группировочных ведомостях можно получить:

- нормированные трудозатраты по производственному подразде­лению как сумму нормо-часов по отдельным операциям, выполня­емым данным подразделением, умноженную на количество опера­ций по производственной программе, производственному заданию;

- нормированные трудозатраты на машинокомплект, который объ­единяет отдельные операции, выполняемые конкретным производ­ственным подразделением, цехом по производству деталей и узлов;

- нормированные трудозатраты на узел, изделие как сумма общих прямых трудозатрат, необходимых для изготовления узла, изделия.

В процессе нормирования труда используются нормы обслуживания, нормы времени обслуживания, нормы численности.

Норма обслуживания показывает количество оборудования и производственных площадей, которые обслуживаются одним рабочим или бригадой (группой) рабочих. Норма времени обслуживания — это необходимое и достаточное время на обслуживание единицы оборудования в течение определенного календарного периода при регламентированных технико-организационных условиях. Норма численности представляет собой число рабочих, необходимых для обслуживания единицы (группы) основных средств или выполнения установленного объема работ (услуг).

Основными источниками формирования нормативной базы пря­мых затрат на рабочую силу являются:

• документы конструкторской и технологической подготовки производства;

• маршрутные карты производственного процесса, которые отражают последовательность операций;

• схемы организационной структуры; планы-графики и т.д.

1.3. Составление нормативных калькуляций

В нормативном бюро предприятия систематизируются нормы расхода и составляются нормативные калькуляции.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции в соответствии с технологическим регламентом составляются на детали, затем на узлы, машинокомплекты и на изделие в целом.

В подетальных и узловых калькуляциях приводятся лишь прямые издержки производства. В подетальной калькуляции указываются наименование и код детали, ее применяемость в узлах и изделиях маршрут обработки, материальные и трудовые издержки производства. Расход материалов дается с указанием наименования, марки, раз, мера, номенклатурного номера, калькуляционной группы, единицы измерения, цены, количества и стоимости, приводится размер возвратных и безвозвратных отходов за вычетом расходов на их сбор и переработку. Затраты на заработную плату отражаются по нормам и расценкам на основании технологических карт по каждому цеху (в доле его участия).

Нормативная себестоимость узла слагается из стоимости всех де­талей и полуфабрикатов (покупных и собственного производства), входящих в данный узел, материалов и оплаты труда, расходуемых при его сборке. Себестоимость узла определяется на основе подета­льных калькуляций, а расходы по сборке берут из технологической карты сборки узла.

На основе подетальных и узловых калькуляций создается нормативная калькуляция машинокомплекта цеха. Норма­тивная себестоимость машинокомплекта определяется суммирова­нием всех прямых издержек производства деталей и узлов, закреп­ленных за данным цехом.

В качестве документа, оформляющего нормативную калькуляцию на деталь и узел, применяется норматив­ная карта.

На основе калькуляции на деталь, узел и машинокомплект составляется нормативная калькуляция на изделие.

Нормативная себестоимость изделия, в отличие от себестоимости деталей и узлов, включает все основные издержки производства по всему технологическому маршруту, расходы по организации производства и управлению, а также расходы на продажу (табл. 2.). Кроме того, в калькуляциях могут содержаться сведения о применяемости (входимости) деталей в изделиях или узлах, технологическом маршруте, наименовании, марке, единицах измерения и отходах, получаемых в процессе производства.

Таблица 2.

Калькуляция нормативной себестоимости изделия В на 1 квартал

(руб.)

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость по нормам
	На 1января	На 1 февраля	На 1 марта
1	2	3	4
Сырье и материалы	1 900	1 850	1 840
Покупные комплектующие изделия, лолуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	6 400	6 400	6 360
Возвратные отходы	60	60	60
Топливо и энергия на технологические цели	50	50	50
Затраты на оплату труда производственных рабочих	800	780	750
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	100	100	100
Отчисления на социальные нужды	230	230	220
Расходы на подготовку и освоение производства
Инструменты, приспособления целевого назначения и прочие специальные расходы	40	40	40
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	1 430	1 410	1 360
Цеховые расходы	700	700	650
Общехозяйственные расходы	550	500	490
Итого производственная себестоимость	12 140	12 000	11 800
Расходы на продажу	100	100	100
Всего полная себестоимость	12 240	12 100	11 900

Нормативные калькуляции на изделия используются для определения нормативной себестоимости выпущенной продукции, калькулирования фактической ее себестоимости и составления отчетных калькуляций.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются по всем калькуляционным статьям затрат, а наличие в них абсолютных ставок расходов на детали, узлы и изделия упрощает оценку брака и незавершенного производства.

Нормативная себестоимость продукции рассчитывается в соответствии с принятым на предприятии вариантом сводного учета издержек производства.

При высокой степени внутризаводского комбинирования производств нормативные калькуляции целесообразно составлять по полуфабрикатному варианту, т. е. не в целом по производству готового продукта, а на каждый полуфабрикат (узел, деталь), изготовленный на стадии технологического процесса. При этом у цехов-потребителей в нормативной калькуляции отражается себестоимость полученных полуфабрикатов (узлов, деталей) по комплексной калькуляционной статье затрат "Полуфабрикаты собственного производства".

При бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек в нормативных калькуляциях выделяются расходы отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления составляются нормативные калькуляции по участкам.

38) Учет затрат на производство продукции в цехах массовых и серийных производств

Достоверный учет в цехах необходим для правильного определения себестоимости видов продукции, контроля за затратами по местам возникновения и обеспечения сохранности материальных ценностей, а также создания условий для организации управления на основе учета по центрам ответственности.

В цехах должен быть организован четкий учет наличия и движения деталей, узлов, блоков, комплектов и других полуфабрикатов.

Изготовленные цехом детали, узлы, блоки передаются другим цехам по технологической цепочке или комплектовочным складам по накладным или иным документам. Например, в литейном цехе предприятия по каждому виду литья (литье чугунное, стальное и т.д.) открывается отдельный заказ. Литье цехам-потребителям отпускается по накладным. Ежемесячно литейный цех составляет отчет по литью, который предоставляется в бухгалтерию с приложением накладных на отпуск. На основе отчета цеха, накладных и лицевых счетов заказов по видам литья составляется сводная ведомость на передачу литья, согласно которой затраты списываются с одновременным отнесением в затраты цехов-получателей.

В цехах ведется следующие документы и регистры по учету затрат на производство: накладные на передачу изготовленных деталей, (сопроводительные листы, маршрутные листы, приемно-сдаточные ведомости и т.д.); требования, лимитно-заборные карты, раскройные карты и другие документы, подтверждающие расход материалов в производстве; первичные документы о выработке; опись незавершенного производства; материальный (или) производственный отчет; ведомость № 12 – при ведении журнально-ордерной формы учета.

На большинстве предприятий машиностроения серийного типа производства наибольшее распространение получила маршрутная технология, на основе которой для межцехового учета разработана маршрутная система контроля. Учет и контроль за движением деталей от заготовительных до обрабатывающих и сборочных цехов осуществляется по маршрутным листам. (Табл. 3) Первичный документ выписывается на каждую партию запуска и сопровождает ее движения до выпуска продукции. В процессе обработки всей партии в листах отражают выполняемые операции согласно технологическому маршруту, количество годных и забракованных деталей. По окончании обработки пария вместе с маршрутным листом сдается на склад готовых изделий, где детали подсчитываются и принимаются на количественный учет. После оприходования на складе маршрутный лист сдается на склад ПДО (производственно-диспетчерский отдел) завода для отметки о закрытии обработанной партии.

Таблица № 3

Маршрутный лист № 173 07 мая 200 г.

Цех № 3

Участок № 6

Склад № 02

Срок исполнения

Подпись

Дополнительные маршрутные листы
Дата	№	Количество	С какой операции

Дата

Наименование операции и номер детали

Фамилия рабочего

Выдано

Расписка

Сдано в ОТК, шт.

Излишки

Недостача

Подпись ОТК

количество

№ при выдаче

Выдал

Получил

Годных

Брак

Окончательный

Исправимый

Итого

07

Зубодолбежная 0024406 Токарная 0024406

Демин Иванов

107 107

Разина Разина

Демин Иванов

107 105

2

Петров Петров

Мастер Климов Кладовщик Марков

На предприятиях приборостроения, где изделия изготавливаются из большого числа мелких деталей и узлов, а передача производится групповыми комплектами, получила распространение приемно-сдаточная ведомость. (Табл. № 4). Ведомость выписывается на каждое наименование детали, узел, группокомплект в двух экземплярах, один из которых находится в цехе-поставщике, второй – на складе ПДО или цехе-получателе. Использование данных ведомостей снижает трудоемкость и упрощает оперативный учет без снижения его качества, а также позволяет отказаться от карточек складского учета.

Таблица № 4

Приемно-сдаточная ведомость (на детали, узел)

з а 200 г.

Отправитель	Получатель	Деталь, узел		Всего	План (приемки-сдачи), тыс. шт.
					Поставить до
		Наименование	Номер чертежа		5	10	15	20	25	30
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Цех № 3	Склад ПДО	Ось	345 100	500	90	170	250	340	410	500

продолжение

Сдано				Расписка в сдаче, получении
Дата	За день	Подпись	С начала месяца
12	13	14	15	16
1.03 2.03 и т.д.	47 67 120	Смирнов Смирнов Смирнов	47 67 120	Кочетов Кочетов Кочетов

В цехах ежемесячно составляются отчеты о наличии и движении материальных ценностей (табл. № 5), которые передаются в бухгалтерию. На основании данных отчетов в бухгалтерии производятся бухгалтерские записи по списанию материалов в производство.

Таблица 5

ОТЧЕТ ЦЕХА

О наличии и движения материальных ценностей

Цех № за месяц 200 г.

(руб.)

№ п/п

Наименование видов материальных ценностей

Счета и субсчета

Приход

Расход

Остаток на конец месяца

Остаток на начало месяца

Получение от заводских складов

Возвратные отходы

Получение от других цехов

Излишки

Итого прихода

На основное производство

На вспомогательное производство

На общепроизводственные нужды

На исправление брака

Возвращено заводским складам

Передано другим цехам

Списана недостача и порча

Итого расхода

1 2 3 4 5 6 и т.д.

Сырье и материалы Покупные полуфабрикаты Топливо Тара и тарные материалы Запасные части Прочие материалы

39) Особенности сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции массовых и серийных производств

Организация сводного учета издержек производства продукции определяется во многом специализацией производственных подразделений, которая оказывает влияние на последовательность технологических связей между различными местами возникновения затрат: бригадами участками, стадиями и цехами. Как известно, многим машиностроительным предприятиям присуща предметно-технологическая специализация цехов. Вместе с тем существуют цехи, специализированные по технологическому принципу, имеющие в своем составе предметно-обо­собленные участки раскроя материалов или выпуска специальных деталей. Одновременно ряд предприятий имеет только механосборочные цехи с технологической специализацией, а литейные, кузнечные и заготовительные цехи в них специализированы по предметному принципу. При организации производственного процесса по предметно-техно­логическому и технологическому принципам специализации цехов на машиностроительных предприятиях широко применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства. На предпри­ятиях, где часть цехов специализирована по предметному принципу, и производство имеет высокую степень комбинирования, используется в основном полуфабрикатный вариант обобщения издержек производства. При наличии промежуточных складов, на которых хранятся детали, заготовки, узлы собственного производства, составляется специаль­ная ведомость, где обобщаются прямые расходы по каждому складу. Первичные массивы информации для обобщения расходов по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм расходов формируются на основании данных первичного учета по каждой калькуляционной статье затрат.

Предметная специализация цехов на машиностроительных предприятиях допускает организацию производств с замкнутым и незамкнутым циклами, соединение различных технологических процессов в одном цехе (например, заготовительных работ с механической обработкой, слесарных работ со сборочными операциями и т.п.). Практика обобщения издержек производства в условиях предметной специализации цехов показывает, что в таких условиях в одном цехе как и при предметно-технологическом принципе, ведутся оборотные ведомости издержек производства по каждому участку. При этом внутрицеховые передачи деталей, заготовок, узлов оформляются документально с помощью накладных так же, как и межцеховое движение при технологической специализации.

Таким образом, при технологической специализации по каждому цеху составляется, как правило, один регистр сводного учета издержек производства, а при предметном принципе разрабатывается несколько оборотных ведомостей по каждому предметно-специали­зированному участку. Такая организация сводного учета издержек производства позволяет усилить контрольные функции нормативно­го метода учета себестоимости.

В механических и сборочных цехах, специализированных по тех­нологическому принципу, в которых применяется бесполуфабрикатный вариант сводного учета издержек производства, оборотная и ка­лькуляционная ведомости объединены, что обеспечивает учет фор­мирования себестоимости по отдельным видам изготовляемой продукции в пределах цеха.

Сводный учет затрат производства осуществляется в ведомости, представленной в таблице 6.

Ведомость включает следующие разделы:

• незавершенное производство на начало отчетного периода;

• пересчет входящих остатков незавершенного производства;

- затраты производства за отчетный период;

- списание затрат производства на выпуск продукции и забракованные

изделия;

- незавершенное производства на конец отчетного периода.

Она составляется по каждому цеху, а при бесполуфабрикатном варианте учета – только по предприятию в целом.

По цехам ведомость заполняется в следующем порядке.

1. Данные незавершенного производства на начало отчетного периода переносятся из ведомости сводного учета за прошлый отчетный период.

2. При изменении текущих норм расходов они пересчитывается разница в стоимости незавершенного производства, оцененного по ранее действовавшим и вновь введенным нормам. Это разница может быть исчислена прямым (на основе инвентаризации) и расчетным способами. Пример.

Остаток незавершенного производства по калькуляционной статье «Сырье и материалы» оценивается по ранее действовавшим нормам в 1700 руб., а по новым нормам – в 1656 руб., отсюда изменение норм составит абсолютную величину 44 руб. (1700 – 1656) (таблица 7).

При этом если нормы были снижены, то изменение указывается со знаком плюс и рассчитанная величина присоединяется к себестоимости выпуска продукции, а если они увеличены, то изменение указывается со знаком минус, и на него уменьшается себестоимость выпущенной продукции.

В приведенном примере по расходу материалов нормы были снижены. Следовательно незавершенное производство по текущим нормам на начало отчетного периода уменьшается на 44 руб., а издержки производства, подлежащие распределению между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода, при изменении норм на эту же сумму увеличиваются.

Общая величина изменения норм с учетом величины изменения норм на начало текущего периода (284 руб.) распределяется между выпуском готовой продукции и незавершенным производством на конец отчетного периода. Так, на незавершенное производство на конец текущего периода отнесено изменений норм на 63 руб. (1846 / 8360 * 284), на себестоимость готовой продукции - на 221 руб. (284 - 63).

Для определения изменений норм в незавершенном производст­ве используют прямой способ (на основе инвентаризации) и расчетный. В межинвентаризационный период пользуются расчетным спосо­бом. Расчет выполняется по форме, представленной в табл. 7.

Таблица 6.

Ведомость сводного учета издержек производства изделия А по заготовительному цеху

(руб.)

Калькуляционная статья расходов	Незавершенное производство на начало отчетного периода		Пересчет незавершенного производства		Издержки производства за отчетный период			Итого издержек производства с остатком		Индекс изменения норм, %	Списано издержек производства на брак	Списано издержек производства на выпуск производства				Незавершенное производство на конец отчетного периода
	по текущим нормам	по изменениям норм	по текущим нормам	по изменениям норм	по текущим нормам	по отклонениям от норм	фактические	по текущим нормам	по изменениям норм			По текущим нормам	По изменениям норм	по отклонениям от норм	По фактической себестоимости	по текущим нормам	по изменениям норм
1. Сырье и материалы	1700	+240	-44	+44	8930	+ 132	9062	10586	+ 284	+ 2,7	380	8360	+221	+132	8718	1846	+ 63
2. Возвратные отходы					264		264	264				264			264
3. Топливо и энергия на технологические цели	20				100		100	120				88			88	32
4. Основная зарплата производственных рабочих	360	+ 53	- 9	+ 9	1 880	+ 52	1 932	2 231	+ 62	+ 2,8	80	1760	+ 48	+ 52	1 801	391	+ 14
5. Дополнительная зарплата производственных рабочих	36				188		188	224			8	176			176	40
6. Отчисления на социальные нужды	103	+ 15	- 3	+ 3	538	+ 15	553	638	+ 18	+ 2,8	23	503	+ 14	+ 15	532	112	+ 4
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	540	+ 56	- 10	+ 10	2 820	+ 138	2 958	3 350	+ 66	+2,0	120	2 640	+ 51	+ 138	2 831	590	+ 15
8. Цеховые расходы	270	+ 47	- 9	+ 9	1 410	+ 60	1 470	1 671	+ 56	+ 3,4	60	1 320	+ 44	+ 60	1 425	291	+ 12
9. Общехозяйственные расходы	216				1 128	+ 17	1 145	1 344				1 056		+ 17	1 073	288
10. Потери от брака						+ 356	356							+ 356	356
ИТОГО	3 245	+ 411	-75	+75	16 730	+ 770	17 500	19 900	+ 486		671	15 639	+ 378	+ 770	16 796	3 590	+ 108

Таблица 7.

Расчет изменений норм в незавершенном производстве по заготовительному цеху

Калькуляционные статьи расходов	Незавершенное производство по нормам прошлого месяца	Себестоимость одного изделия «А»		Индекс изменения норм, % (гр. 4 / гр. 3 * 100)	Незавершенное производство после пересчета
		до изменения норм	после изменения норм		по нормам текущего месяца (гр.2 * гр.5 / 100)	по изменениям норм + - (гр.2 – гр.6)
1	2	3	4	5	6	7
1. Сырье и материалы	1700	195	190	97,4	1656	+ 44
2. Основная зарплата производственных рабочих	360	41	40	97,6	351	+ 9
И т.д.

Расчетный способ является менее трудоемким по сравнению с прямым, но менее точным.

При снижении норм расхода в ведомости сводного учета в графе «по текущим нормам» исчисленная разница показывается со знаком минус, и на эту величину уменьшается незавершенное производство на начало отчетного периода, а в графе «по изменениям норм» – со знаком плюс, и при этом она присоединяется к изменению норм расхода, уже имеющихся в незавершенном производстве на начало отчетного периода. Если же произошло увеличение норм, то разница отражается в названных графах с обратным знаком.

Раздел «Издержки производства за отчетный период» заполняется основании отчетов цехов об использовании материалов, ведомостей распределения сырья, материалов, топлива, оплаты труда, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, списания инструментов и приспособлений целевого назначения, потерь от брака, справок о произведенных расходах. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства отражаются стоимость полуфабрикатов, полученных от других цехов, и собственные издержки производства цеха, а при бесполуфабрикатном варианте – только собственные издержки производства данного цеха.

Общая сумма издержек производства с учетом себестоимости не­завершенного производства на начало отчетного периода распреде­ляется между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода, при этом часть издержек производства по нормам списывается на окончательный брак.

Порядок распределения издержек производства зависит от того, что вначале определяется: себестоимость готовой продукции или не­завершенного производства. В условиях применения нормативного метода возможно исчисление фактической себестоимости готовой продукции по формуле

С ф = С н ± И н ± О н,

С ф – фактическая себестоимость готовой продукции;

С н - нормативная себестоимость готовой продукции;

И н – сумма изменений норм, списываемых на готовую продукцию;

О н – отклонения от норм

При этом нормативная себестоимость готовой продукции рассчи­тывается умножением нормативной себестоимости одного изделия на количество выпущенных изделий. Эти данные берутся из калькуляци­онной ведомости (см. табл. 8.). По материалам она равна 8360 руб. (см. табл. 7.). Величина изменений норм, относимая на себестоимость готовой продукции, определяется умножением нормативной себестоимости выпуска продукции на исчисленный в сводной ведомости индекс изменений норм. По материалам она равна 221 руб. (см. табл. 6.). Отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью списываются на готовую продукцию. По материалам они составляют 132 руб. (см. табл.6.).

После исчисления себестоимости готовой продукции рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода:

Нк = Нн + Ип – Сф – Б,

где Нн и Нк - себестоимость незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода;

Ип - издержки производства за отчетный период;

Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

Б - нормативная себестоимость окончательного брака.

Так, в табл. 6 незавершенное производство по стоимости материалов на конец отчетного периода составило 1846 руб. (1700 — 44 + 8930 – 380 – 8360).

Рассмотренный вариант распределения издержек производства между готовой продукцией и незавершенным производством называ­ется расчетно-балансовым. Он может использоваться, если на предприятии хорошо налажено нормативное хозяйство и незначительны недокументированные отклонения. В противном случае целесообраз­но вначале определять стоимость незавершенного производства, а за­тем себестоимость выпуска готовой продукции.

Себестоимость незавершенного производства определяется на осно­ве количественных показателей, получаемых из баланса движения дета­лей или документов проведенной инвентаризации. Оценка незавершен­ного производства осуществляется по действующим нормам в разрезе калькуляционных статей затрат, принятых для калькулирования себесто­имости готовой продукции, за исключением расходов (износа инстру­ментов и приспособлений целевого назначения, расходов по освоению производства, прочих производственных расходов и потерь от брака), которые относятся лишь на готовую продукцию. При полуфабрикатом варианте сводного учета издержек производства оценка незавершенного производства осуществляется по каждому цеху. Детали и узлы, изготов­ленные другими цехами, показываются как полуфабрикаты собственно­го производства. В условиях применения бесполуфабрикатного варианта сводного учета в стоимости незавершенного производства выделяют доли издержек производства отдельных цехов. Исчисленная таким образом величина незавершенного производства отражается в ведомости сводного учета, после чего определяется фактическая себестоимость выпуска готовой продукции.

Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции при рассмотренном варианте распределения издержек производства

рас считывается по формуле

С_ф = Н_н + И_п – Н_к – Б,

где Сф - фактическая себестоимость готовой продукции;

Нн и Нк - себестоимость незавершенного производства

соответственно на начало и конец отчетного периода;

И п - издержки производства за отчетный период;

Б - нормативная себестоимость окончательного брака.

В ведомости сводного учета цехов, кроме выпускного цеха, при полуфабрикатном варианте фактическая себестоимость выпуска представляет собой себестоимость изготовленных и переданных в другие цехи полуфабрикатов, узлов и деталей; в ведомости выпускного цеха себестоимость выпуска изделий является себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте в ведомостях родного учета цехов определяется их доля участия в формировании себестоимости готовой продукции.

Для исчисления себестоимости выпуска готовой продукции по пред­приятию в целом составляется калькуляционная ведомость (табл. 8.).

В калькуляционной ведомости фактическая себестоимость гото­вой продукции отражается с подразделением расходов по нормам, по изменениям норм и отклонениям от норм. Данные этой ведомости используются при составлении отчетных калькуляций и отчетности о прибылях и убытках.

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость выпуска продукции
	Изделие А			Изделие Б			Всего
	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям
Сырье и материалы	8 360	+ 221	+ 132	3 640	+ 35	+ 70	12 000	+ 255	+ 202
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций	28 160	+ 264	+ 308	2 800	+ 35	- 105	30 960	+ 299	+ 203
Возвратные отходы	440			105			545
Топливо и энергия на технологические цели	220			70			290
Затраты на оплату труда производственных рабочих	3 300	+ 88	+ 88	2 100	+ 70	+ 35	5 400	+ 158	+ 123
Дополнительная оплата труда рабочих	352			210			562
Отчисления на социальные нужды	950	+ 25	+ 25	601	+ 20	+ 10	1 551	+ 45	+ 35

Таблица 8.

Калькуляционная ведомость себестоимости выпуска продукции по предприятию

Руб.

Калькуляционные статьи затрат	Себестоимость выпуска продукции
	Изделие А			Изделие Б			Всего
	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям	По текущим нормам	По изменениям от норм	По отклонениям
Расходы на подготовку и освоение производства	176			70			246
Инструменты и приспособления целевого назначения	220			70			290
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	6 178	+ 132	+ 352	3 915	+ 40	+ 70	10 093	+ 172	+ 422
Цеховые расходы	2 860	+ 88	+ 132	2 100	+ 30	+ 35	4 960	+ 118	+ 167
Общехозяйственные расходы	2 376		+ 44	1 750		+ 70	4 126		+ 114
Потери от брака			+ 622						+ 622
Прочие производственные расходы	132			70			202
Производственная себестоимость	52 844	+ 818	+ 1 703	17 291	+ 230	+ 185	70 135	+ 990	+ 1888
Расходы на продажу	220			70			290
Полная себестоимость	53 064	+ 818	+ 1703	17 361	+ 230	+ 185	70 425	+ 990	+ 1888

Завершающей стадией учетного процесса является определение фактической себестоимости единицы готовой продукции – составле­ние отчетных калькуляций. При нормативном способе себестоимость единицы продукции получается алгебраическим сложением норматив­ной себестоимости, величины изменения норм и величины отклонения от норм. Все слагаемые себестоимости предварительно должны быть Разделены на количество выпущенных изделий. Расчет фактической себестоимости одного готового изделия выражается формулой:

С ф и = С н и + - И н / П + - О н / П,

где С фи и С ни - соответственно фактическая и нормативная

себестоимость готового изделия;

Ин – изменения норм;

О н – отклонения от норм;

П - количество готовых изделий.

Нормативная себестоимость изделия берется из нормативной калькуляции, а изменения от норм и отклонения от норм — из калькуляционной ведомости (см. табл. 8.). Если изменения норм и отклонения от норм учитываются по группе однородных изделий, то они распределяются между изделиями, входящими в группу, с помощью индексов, исчисленных по каждой калькуляционной статье затрат.

Фактическая себестоимость единицы продукции отражается в отчетной калькуляции (табл. 9.)

На оборотной стороне калькуляции даются расшифровки основных материалов по калькуляционным группам, покупных изделий и полуфабрикатов по основным наименованиям с указанием количества и стоимости. Здесь же дается расшифровка затрат на оплату труда.

Данные отчетной калькуляции используются для принятия управленческих решений по регулированию уровня себестоимости продукции на предприятиях.

Таблица 9.

Отчетная калькуляция на изделие А

(руб.)

Калькуляционные статьи затрат	За соответ­ствующий период про­шлого года	За отчетный период
		по нор­мам	По изме­нениям норм	по откло­нениям от норм	итого
Сырье и материалы	187	186	+ 4	+3	193
Покупные комплектующие из­делия, полуфабрикаты и услуги производственного характе­ра сторонних организаций	638	626	+6	+ 7	639
Возвратные отходы (вычитаются)	6	10			6
Топливо и энергия на технологические цели	5	5			5
Затраты на оплату труда производственных рабочих	78	73	+2	+2	77
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	10	8			8
Отчисления на социальные нужды	23	21	+ 0,6	+ 0,6	21,2
Расходы на подготовку и освоение производства		3,9
Инструменты и приспособле­ния целевого назначения	4	5			5
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	139	137	+ 3	+ 8	148
Цеховые расходы	68	64	+ 2	+ 3	69
Общехозяйственные расходы	52	53		+1	54
Потери от брака				+14	14
Прочие производственные расходы	4	3			3
Производственная себестоимость	1202	1174	+17	+ 38	1229
Расходы на продажу	10	10			10
Полная себестоимость	1212	1184	+17	+38	1239

40) Особенности учета изменения норм при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования, его значение

От правильности его ведения зависит достоверность нормативных калькуляций. Поэтому учет изменений норм должен осуществляться по каждому изделию и организационно-техническому мероприятию. Обычно на предприятиях разрабатывается номенклатура причин и инициаторов изменения норм. Номенклатура причин должна соответствовать перечню организационно-технических мероприятий, предусмотренных планом. Инициаторами изменения норм могут быть отделы (главного конструктора, главного технолога и т.д.), специалисты, рабочие.

Причины изменения норм

- внедрение новой технологии;

- повышение качества конструкций, деталей, узлов и т.д.;

- сокращение технологических операций;

- повышение производительности труда;

- замена материалов;

- пересмотр цен на сырье, материалы и изменении условий оплаты труда.

Изменения норм оформляются извещениями, выписываемыми на каждый случай изменения расхода материалов, топлива и заработной платы с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций и т.д. Форма извещения определяется видом затрат.

Таблица 10.

Извещение об изменении нормы расхода материалов

	Наименование материалов	Номенклатурный номер	Единица измерения	Норма расхода			Результаты изменения, +, -		Коды причин и инициаторов изменений
				Цена, руб.	количество	Сумма, руб.	количество	Сумма, руб.
До изменения	Сталь 30	10516	кг	15	80	1200	-	-	-
После изменения	Сталь 25	10520	кг	10	60	600	- 20	- 600	124

Извещения об изменении норм расхода сырья и материалов выписываются технологическим отделом, по изменениям цен на материальные ресурсы – плановым отделом, норм времени и расценок – отделом труда и заработной платы.

На основе извещений в нормативное бюро в момент их поступления изменения норм вносятся в технологическую документацию и нормативные карты, а в нормативные калькуляции на детали, узлы и изделия – на начало следующего месяца после получения извещений. В связи с изменением норм переоценке подвергаются начальные остатки незавершенного производства. В конечном итоге все затраты на производство - незавершенное производство, текущие расходы и себестоимость выпуска – показываются в отчетном периоде по единым вновь введенным нормам.

По данным извещений об изменении норм на предприятиях ведется управленческий контроль за выполнением плана организационно-технических мероприятий. Для этих целей заполняется ведомость или карточка, в которой приводятся содержание внедренного мероприятия, величина нормы на начало отчетного периода и после проведения мероприятия, плановый и фактический размер изменения норм, условно-годовая экономия по плану и отчетная. ПО результатам принимаются управленческие решения о целесообразности (нецелесообразности) использования новых норм расхода в производстве.

Значение изменения норм

Учет изменения норм обеспечивает:

- тождественность действующих норм в технологической документации и - нормативных калькуляциях;

- исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом и по отдельным изделиям;

- контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

- исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.

41) Особенности учета отклонений от норм расхода при использовании нормативного метода учета затрат в производствах машин и оборудования

Важным условием эффективного применения нормативного метода является оперативное выявление в управленческом учете отклонений от норм расхода. Учет отклонений от норм расхода позволяет осуществлять предварительный, текущий и последующий управленческий контроль за процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции.

Все отклонения от норм расхода в зависимости от полноты выявления подразделяются на документированные и недокументированные.

К документированным отклонениям относятся отклонения, выявленные по данным первичной сигнальной документации или расчетным путем до начала процесса производства или в ходе его осуществления. Недокументированные отклонения представляют собой разницу между общей суммой отклонений и документированной их частью. Общая сумма отклонений определяется вычитанием из фактических издержек производства расходов по нормам.

1. Учет отклонений по материальным расходам

По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью следующих способов:

• документирования;

• учета раскроя по партиям;

• предварительных расчетов по фактической рецептуре;

• последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом - требованием-разрешением, в котором устанавливается размер отклонений. Рассмотрим пример расчета отклонений из-за замены одного материала другим (табл. 11.).

Таблица 11.

Требование-разрешение на замену материалов по изделию В

	Наименование материала	Норма расхода на деталь, кг	Количество заготовок, шт.	Потребность на задание, кг	Цена, руб.	Сумма, руб.
По норме	Сталь 2 мм	1,5	500	750	12	9 000
По замене	Сталь 3 мм	2	500	1000	14	14 000

Расчет отклонений

Отклонения	Количество, кг	Сумма, руб.
1. За счет норм расхода	+ 250	+ 3000
2. За счет цены на материалы	-	+ 2000
Итого	+ 250	+ 5000

В сигнальном документе также указываются коды причин отклонений от норм расхода. Ими могут быть нарушения поставщиками условий договора, замена материалов покупными или собственными полуфабрикатами, исправление брака и др.

Кроме того, например, на предприятиях автомобильной промышленности при отсутствии предусмотренного технологией материала подразделение, по вине которого произошли отклонения от нормальных условий производства, оформляет замену специальной картой-разрешением, на основании которой ежедневно нарастающим итогом с начала отчетного периода составляются ведомости учета материалов по разовым заменам по цеху и предприятию в целом (соответственно табл. 12., 13).

Таблица 12.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за день

Завод (код) 03 Цех (код) 05

№ п\п	Код детали	Изготовлено	Коды причин и ответственных лиц	Код основного материалов	Код материала на замену	Единица измерения (код)	Расход материала				Перерасход (+)		Экономия (-)
							По технологии		По замене
							Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
1. 2. 3.	203408 304531 309684 и т.д.	1000 500 840	15 14 11	010732 010981 011121	010734 010987 011129	02 02 03	7,76 250 224,1	624,00 7500,00 448,00	7,96 249 230,0	664,00 7470,00 460,00	+0,20 - +6,1	+ 40,00 - +12,0	- - 1,0 -	- - 30,00 -

Таблица 13.

Ведомость учета материалов по разовым заменам за отчетный период

Завод (код) 03

Код калькуляционной группы	Единица измерения (код)	Коды причин и ответственных лиц	Расход материала				Перерасход (+)		Экономия (-)
			По технологии		По замене
			Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма	Кол-во	сумма
1	2	3	8	9	10	11	12	13	14	11
0107 0109 0111 и т.д.	02 02 03	15 14 11	7,76 500 448,2	624,00 15000 896,0	7,96 498 463,20	664,00 14940 928,0	+0,20 - +15,00	+ 40,00 - +32,00	- -2,0 -	- - 60,00 -

Затем за отчетный период составляется ведомость, которая содержит следующие реквизиты: номер карты-разрешения; номер детали; количество изготовленных деталей; материал по замене; наименование, марка, размер, код, единица нормирования, норма расхода на единицу, единица измерения, количество материала по норме на весь выпуск, сумма; отклонения (экономия, перерасход): количество, сумма, коды центров ответственности и причин отклонений. Эта информация используется для управленческого анализа возникших отклонений по видам материа­льных затрат и их устранения.

Способ учета раскроя по партиям применяется по раскраиваемым материалам. При этом способе на каждую партию отпущенных в про­изводство материалов выписывается сопроводительный документ - раскройная карта. В ней указывается количество материалов, отпу­щенных в производство, и полученных из них заготовок. Здесь же определяются отклонения от норм расхода путем сопоставления фак­тически израсходованного количества материалов с нормативным их расходом на фактический выпуск заготовок.

Отклонения от норм расхода в процессе переработки материалов возникают при нарушении режима изготовления заготовок, несоответствии оборудования, инструментов и приспособлений необходимым требованиям, низкой квалификации рабочих. По каждой партии раскроенного материала (металла) выявляются результаты расхода (экономия, перерасход). Для этого фактическое количество заготовок сравнивается с нормативным. Расход материала по нормам определяется умножением количества выработанной продукции на норму расхода. Экономия или перерасход определяются путем сопоставления количества фактически израсходованного материала нормативным расходом на фактический выпуск изделий.

Отклонения от норм по каждой партии металла (материала), отпущенного в производство, определяются по причинам и центрам ответственности (ответственным лицам).

В конце отчетного периода на основании раскройных карт составляется отчет об использовании материалов по участкам, цехам и заводу в целом.

Способ предварительных расчетов по фактической рецептуре используется в литейных цехах при учете сырья и материалов, которые потребляются в виде исходной смеси (шихты). Отклонения возникают в результате структурных сдвигов исходных компонентов. Они выявляются сопоставлением фактически израсходованного набора материалов с их составом, установленным по технологии. Состав материалов по технологии рассчитывается умножением веса всей их фактической загрузки на удельный вес отдельных наименований материалов по установленной норме. Для выявления отклонений данным способом составляется расчет определенной формы (табл. 14.).

Таблица 14.

Расчет отклонений от норм расхода материалов на выплавку литья

Шихтовые материалы	Цена, руб.	Расход по норме			Фактический расход		Отклонения: экономия -, перерасход +
		Удельный вес компонентов %	Вес, т	Сумма, руб.	Вес, т	Сумма, руб.	Вес, т	Сумма руб.
1. Чугун литейный	700	43,2	202	141 400	195	136500	-7,0	-4900
2. Чугун передельный	600	7,3	34	20400	32,5	19500	-1,5	-900
3. Лом чугунный	500	18,5	86,5	43250	125	62500	+38,5	+19250
4. Лом стальной	600	12,3	57,5	34500	21,5	12900	-36,0	-21600
5.Ферросилиций	800	2,4	11	8800	11	8800
6.Литники в брак	400	16,5	76,5	30600	82,5	33000	+6,0	+2400
Итого		100,0	467,5	278950	467,5	273200		-5750

При способе последующих расчетов с использованием данных инвентаризаций отклонения от норм расхода выявляются, как и при партионном способе, путем сопоставления фактического расхода с нормативным расходом материалов на фактический выпуск продукции. Но делается это не по каждой опускаемой на рабочие места партии материалов, а укрупненно – за смену, пятидневку, декаду, месяц или другой отчетный период по бригаде, участку или цеху. Фактический расход материалов исчисляется по формуле:

Рф = Он + П – Ок,

где Рф – фактический расход материалов за отчетный период;

Он и Ок – остатки материалов соответственно на начало и конец

отчетного периода, определяемые на основе периодических

инвентаризаций;

П – поступление материалов в производство за отчетный период.

При данном способе заполняется карта учета использования материалов. В ней указываются нормы расхода материалов, количество выработанных деталей, нормативный и фактический расход материалов, а также остатки материалов и выявленные отклонения от норм расхода. Отклонения от норм, выявленные инвентарным способом, распределяются по видам продукции пропорционально нормативному расходу материалов.

Все цехи по окончании отчетного периода на основании документов о получении материалов (лимитно-заборных карт, требований, накладных), их использовании (раскройных карт, карт учета использования материалов) и данных инвентаризации на начало и конец отчетного периода об остатках неиспользованных материалов составляют отчет о расходе сырья и материалов (табл. 15.). На основании этих отчетов заполняются ведомости сводного учета издержек производства.

Таблица 15.

Отчет о расходе сырья и материалов на производство продукции

Наименование сырья и материалов	Калькуляционная группа	Цена, руб.	Остаток на начало отчетного периода		Поступило за отчетный период		Остаток на конец отчетного периода
			Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.
Сталь тонколистная: лист 1,5	01	800	40	32 000	660	528 000	60	48 000
лист 3	01	950	20	19 000	350	332 500	30	28 500
Итого по группе			60	51 000	1 010	860 500	90	76 500
Сталь конструкционная: размер 40	02	1 000	15	15 000	250	250 000	25	25 000
размер 60	02	1 050	10	10 500	170	178 500	10	10 500
Итого по группе			25	25 500	420	428 500	35	35 500
Цветные металлы: бронза	03	9 000	5	45 000	35	315 000	5	45 000
свинец	03	12 000	4	48 000	20	240 000	2	24 000
Итого по группе			9	93 000	55	555 000	7	69 000
Всего			94	169 500	1 485	1 844 000	132	181 000

Расход на производство
Изделие В				Изделие Г
По нормам		По отклонениям от норм		По нормам		По отклонениям от норм
Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.	Вес, т	Сумма. Руб.
406	324 800	+ 3	+ 2 400	230	184 000	+ 1	+ 800
200	190 000	+ 1	+ 950	137	130 150	+ 2	+ 1 900
606	514 800	+ 4	+ 3 350	367	314 150	+ 3	+ 2 700
160	160 000	+ 0,5	+ 500	78	78 000	+ 1,5	+ 1 500
100	105 000			70	73 500
260	265 000	+ 0,5	+ 500	148	151 500	+ 1,5	+ 1 500
20,4	183 600	+ 0,2	+ 1 800	14,5	130 500	- 0,1	- 900
12	144 000			10	120 000
32,4	327 600	+ 0,2	+ 1 800	24,5	250 500	- 0,1	- 900
898,4	1 107 400	+ 4,7	+ 5 650	539,5	716 150	+ 4,4	+ 3 300

Продолжение таблицы 15 справа

Следует отметить, что, чем чаще проводятся инвентаризации, тем достовернее управленческий учет отклонений от норм расхода и выше оперативность полученной информации. Сроки проведения инвентаризации зависят в первую очередь от уровня насыщенности производства контрольно-измерительными приборами (регистраторами производства), степени точности определения фактического расхода сырья и материалов по местам возникновения издержек производства.

Отклонения от норм расхода по комплектующим изделиям и полученным полуфабрикатам могут быть по количеству и стоимости. По стоимости отклонения возникают при замене одного поставщика другим, изменении расстояния доставки и, следовательно, транспортно-заготовительных расходов. Этот вид отклонения выявляется отдельным расчетом, в нем указываются стоимость полуфабрикатов и комплектующих изделий по первоначальному плану поставок и фактическая их стоимость.

Отклонения от норм расхода по количеству, как правило, незна­чительны, ибо полуфабрикаты и комплектующие изделия подаются непосредственно со склада комплектации на рабочие места строго в пределах сменного, а на некоторых заводах - часового производст­венного графика, что позволяет организовать действенный управ­ленческий контроль за их движением и сохранностью.

Отклонения могут быть вызваны скрытым браком, потерями и заменой полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Отклонения, возникающие в процессе производства, выявляют­ся по изделиям и полуфабрикатам в спецификациях или комплекто­вочных картах, в которых расход по норме на фактическое количест­во собранных узлов или изделий сопоставляется с фактическим расходом полуфабрикатов и комплектующих изделий. Замена или восполнение недостач и брака оформляется сигнальным требованием в момент отпуска в производство полуфабрикатов (комплектующих изделий). По окончании месяца по покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям, так же как и по материалам, составляется отчет об их использовании. В нем по видам выпускаемой продукции показывается их расход по нормам и отклонениям от норм.

2. Учет отклонений по трудовым расходам

Полнота и своевременность выявления отклонений от норм по трудовым издержкам производства во многом зависят от принятой системой учета выработки рабочих. Наиболее эффективной системой управленческого контроля является учет выработки по конечной операции или после фактической сдачи продукции. Она широко применяется в машиностроении в условиях автоматизации и поточной организации производства.

Отклонения от норм при сдельной оплате труда оформляются сигнальными документами: листками на доплату, списками лиц, работающих сверхурочно, и нарядами на сдельную работу с отличитеной цветной чертой. В сигнальных документах указываются причины и виновники доплат, изделия и детали, на которые относятся отклонения, а также сведения, необходимые для начисления заработной платы. Документально оформленные отклонения формируются в ведомости распределения оплаты труда как отклонения от норм и в себестоимость отдельных видов продукции включаются прямым способом.

Отклонения от норм по повременной оплате труда определяются с помощью расчета. Он составляется по бригадам и участкам. В рас­чете показывается фактически начисленная заработная плата по нормам, исчисленная исходя из перечня рабочих мест, штатных дол­жностей, фактически отработанного времени и тарифных часовых ставок. Здесь же устанавливается отклонения в виде разницы между фактически начисленной суммой и суммой оплаты труда по нормам. По видам продукции они распределяются пропорционально заработ­ной плате по нормам рабочих с повременной оплатой труда.

Для выявления недокументированных отклонений и усиления

управленческого контроля за расходованием фонда оплаты труда в цехах по окончании месяца составляются расчеты обоснования основной заработной платы производственных рабочих. В расчете перечисляются все законченные и не законченные обработкой детали, вошедшие в готовую продукцию и оставшиеся в незавершенном производстве. Затем все детали оцениваются по действующим нормам. Полученная таким образом сумма с учетом оплаты труда, числящейся в переходящем с прошлого месяца остатке не законченных обработкой деталей, сопоставляется с оплатой труда по расчетным (расчетно-платежным) ведомостям. Из полученного результата вычитаются документированные отклонения от норм.

Отклонения по дополнительной заработной плате производственных рабочих рассчитываются по установленному в плане проценту к сумме отклонений основной оплаты труда, а по отчислениям на социальные нужды отклонения устанавливаются расчетным путем в соответствии с действующими ставками от суммы отклонений всей оплаты труда производственных рабочих.

3. Учет отклонений по расходам по обслуживанию производства и управлению

Контроль за расходами по обслуживанию производства и управлению осуществляется путем соблюдения установленной сметы. Общая сумма отклонений от смет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов выявляется в конце отчетного периода способом сопоставления фактических сумм с суммами, исчисленными по установленным сметным ставкам и нормам.

4. Учет отклонений по потерям от брака

В тех производствах, где не предусмотрено нормировать потери от брака, их величина полностью включаются в отклонения от норм. Причинами брака могут быть нарушение технологической дисциплины, неисправность оборудования и инструментов, организационные недостатки, низкое качество материалов. На обнаруженный в производстве окончательный брак выписывается акт или извещение о браке. Затраты по исправлению забракованной продукции оформляются сигнальными документами (требованиями на отпуск материалов, доплатными нарядами).

Отклонения от норм по всем видам расходов должны учитываться по виновникам их возникновения. Ими могут быть поставщики материалов, отделы заводоуправления, администрация цехов, отдельные исполнители (инженеры, служащие, рабочие). Виновники отклонений устанавливаются в каждом отдельном случае, о чем указывается в первичном сигнальном документе или расчете.

Цехи на основании первичных сигнальных документов и расчетов периодически составляют ведомость управленческого учета отклонений от норм. Например, на отклонения по оплате труда она составляется по следующей форме (табл. 16):

Таблица 16

Ведомость управленческого учета отклонений от норм по оплате труда производственных рабочих

Дата	Номер документа	Сумма отклонений (экономия -, перерасход +)	Виды отклонений
			По причинам		По виновникам		По изделиям
			Замена материа- лов	Ошибки в чертежах	Отдел снабжения	Конструк-тор	А	Б
01.02	34	+ 2 000	500	1 500	500	1 500	1 000	1 000
01.02	36	+ 700	400	300	400	300	200	500
02.02	41	+ 400	200	200	200	200	400
03.02	42	+ 500	300	200	300	200		500
05.02	47	+ 1 000		1 000		1 000		1 000
Итого		+ 4 600	1 400	3 200	1 400	3 200	1 600	3 000

Ведомости управленческого учета отклонений от норм вместе с объяснительными записками руководителей цехов поступают в производственную бухгалтерию, где на их основе в обобщенном виде составляется сводная ведомость об отклонениях от норм по предприятию в целом. Данные сводной ведомости используются для управления издержками производства по отклонениям в целях регулирования себестоимости продукции.

42) Калькуляционный учет себестоимости продукции индивидуальных производств

В индивидуальных производствах изготовляются, как правило, единичные экземпляры изделий или небольшие серии одного вида продукции. На каждый запускаемый в производство экземпляр (се­рию изделий) открывается заказ, который является объектом учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции.

Для организации учета затрат по каждому заказу, организации внутрипроизводственного планирования и контроля за своевременным выполнением заказов устанавливается порядок открытия, прохождения и закрытия заказов.

Основанием для открытия заказа на продукцию и услуги являются:

• план производства и заключенные в соответствии с ним договоры с заказчиками на поставку продукции;

• планы по совершенствовонию технологии и организации производства, улучшению качества продукции, внедрению новой техники;

• планы по производству оборудования, работ и услуг для собственного капитального строительства;

• утвержденные бюджеты (сметы) общепроизводственных и общехозяйственных расходов в разрезе подразделений, включающие такие статьи, как ремонт оборудования, выработка энергии всех видов, транспортные и другие внутрипроизводственные работы.

Открыть заказ – значит заполнить соответствующий бланк, в котором указывают: наименование заказа, шифр заказа, количество изделий в заказе, сроки начала и окончания работ.

Нумерация заказов может состоять из ряда цифр: первые две определяют вид заказа, последние две или три цифры означают порядковый номер заказа по данному виду. При изготовлении сложных и дорогостоящих изделий могут раздельно учитываться затраты отдельных блоков, представляющих собой законченную конструкцию. В этом случае на каждый блок открывается заказ (с самостоятельной нумерацией или с добавлением дополнительной цифры в конце основного заказа, например, 1005 – номер основного заказа, заказы на блоки к данному изделию нумеруются - 10051, 10052 и т.д.).

Рекомендуется при позаказном методе в начале года открывать документ «Перечень действующих заказов». В нем приводятся: номер и наименование заказа, описание работ, количество, сроки исполнения заказа, его плановая себестоимость, цехи – исполнители. В течение года по мере открытия открываются новых заказов, они вносятся в перечень. Перечень играет роль программного документа, он передаются во все подразделения, имеющие отношение к выполнению заказов. В случае внесения изменений в заказы о них также сообщается всем подразделениям.

Обычно заказы открываются плановым отделом предприятия. В необходимых случаях при оформлении заказов участвуют и другие лица и подразделения, принимающие участие в выполнении заказа. При открытии заказов плановый отдел определяет их плановую себестоимость.

Все экземпляры за подписью начальника планового отдела направляют в бухгалтерию, где визируются главным бухгалтером. Один экземпляр остается в бухгалтерии, остальные передаются по назначению.

В цехах ведутся документы и регистры по учету затрат на производство такие, как в массовом и серийном производстве.

В бухгалтерии предприятия по учету затрат на производство ведутся следующие учетные регистры: сводная ведомость расхода материальных ценностей; сводная ведомость распределения заработной платы; сводная ведомость НЗП; ведомости № 12 и № 15 (при ведении журнально-ордерной формы учета); расчет распределения ОПР и ОХР; лицевой счет заказа; оборотная ведомость заказов; калькуляция себестоимость готовой продукции.

Объектом учета затрат и калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. В бухгалтерии открывается на каждый заказ лицевой счет (карточка учета затрат), в котором собираются все затраты предприятия, относящиеся к данному заказу, определяется сумма незавершенного производства и производственная себестоимость готовой продукции с разбивкой по калькуляционным статьям.

Все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей по отдельным производственным заказам по мере их возникновения в течение всего срока изготовления заказа, косвенные затраты распределяются по заказам пропорционально выбранной базы.

Информация о фактических затратах фиксируются бухгалтерией в карточках в течение всего срока выполнения работ по заказу. При этом затраты считаются незавершенным производством до окончания работ по заказу.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его завершения как сумма всех произведенных за время его изготовления затрат – прямых и косвенных, себестоимость единицы продукции в заказе - как отношение себестоимости заказа на количество изделий в заказе. Если до окончания заказа в целом часть его выполнена и сдана заказчику или на склад, то она оценивается по плановой (сметной) себестоимости или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее с учетом изменений в условиях производства, а затем корректируется до фактической себестоимости.

Для контроля за правильностью распределения затрат по заказам, обобщения затрат за месяц и объемов незавершенного производства, а также определения себестоимости выпущенной за месяц продукции ежемесячно рекомендуется составлять оборотную ведомость заказов.

П редприятие Оборотная ведомость заказов

За 200 г.

№ карточки

№ заказа

Наименование изделия

Материалы

Полуфабрикаты собственного производства

Заработная плата

Отчисления на социальные нужды

Расходы на освоение производства

Специальные расходы

Общепроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Всего затрат

Списано на себестоимость готовой продукции

Количество

По учетным ценам

При использовании в индивидуальных производствах системы норм и нормативов все издержки производства формируются по от­дельным заказам и цехам с подразделением их на расходы по нор­мам, изменениям норм и отклонениям от норм, а фактическая себе­стоимость продукции определяется как их сумма по окончании вы­полнения заказа.

Нормативная калькуляция в индивидуальных производствах имеет такую же форму, что и в массовых производствах, но составляется она по окончании заказа. Материальные издержки производства по калькуляционным статьям затрат "Сырье и материалы", "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций" предварительно определяются в ведомости норм их расхода (табл. 1.), а затем переносятся в калькуляцию. В ведомости норм расхода перечисляются все детали, входящие в изделие (заказ), и даются сведения о расходуемых материалах.

Ведомость заполняется на основании подетальной спецификации и норм расхода материалов.

Таблица № 1

Ведомость норм расхода материалов на заказ А

Детали			Материалы
Номер	Наименование	Количество на изделие	Номенклатурный номер	Наименование	Калькуляционная группа	Единица измерения	Цена, руб.	Норма расхода		Сумма, руб.
								На деталь	На изделие
2301	Станина	1	21025	Чугун	10	т	300	2	2	600
2302	Крышка	2	50126	Сталь 1,5	01	т	800	0,2	0,4	320
2304	Боковина	3	50237	Сталь 40	02	т	1000	0,1	0,3	300
	И т.д.
Итого										6000

Затраты на оплату труда производственных рабочих подсчитываются в ведомости трудовых издержек производства и переносят в калькуляцию. Нормативные расходы по другим калькуляционным статьям затрат рассчитываются в сметно-нормализованном порядке (расходы на подготовку и освоение производства, инструменты целевого назначения и др.) или по установленному проценту (дополнительная оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др.). В нормативной калькуляции выделяются издержки производства отдельных цехов.

Отпуск материалов в производство в пределах лимита оформляется лимитно-заборными картами. Заработная плата по норме начисляется на основании нарядов или рапортов о выработке, если на предприятии применяется маршрутная система учета движения деталей.

В индивидуальных производствах все детали и узлы подразделяются на оригинальные, изготовленные для данного заказа, или унифицированные, идущие на несколько заказов. Причем общие детали и узлы производятся в серийном или массовом порядке, издержки производства учитываются по их отдельным видам, калькулируется их себестоимость, и они списываются на отдельные заказы по мере отпуска на сборку изделий. По оригинальным деталям и узлам издержки производства учитываются непосредственно в карточке определенного заказа.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным производствами нормы расхода материальных и трудовых ресурсов устанавливаются опытным путем. Это требует организации дополнительного управленческого контроля за расходованием материалов и начислением заработной платы, так как возможны более частые изменения норм и отклонения от норм. Изменения оформляются извещением об изменении норм, на отклонения выписываются сигнальные документы.

Сводный учет ведется в карточках учета издержек производства и выпуска продукции по заказу (табл. 2.). Карточка открывается на заказ по каждому цеху, участвующему в его выполнении, и по заводу в целом. Издержки производства в ней группируются по калькуляционным статьям затрат и накапливаются в течение всего периода изготовления продукции (заказа). По незаконченным заказам формируются издержки незавершенного производства. После выполнения заказа определяется общая сумма всех издержек производства, которая представляет собой себестоимость выполненного заказа.

На основе карточки учета издержек производства и выпуска продукции по заказу составляется отчетная калькуляция (табл. № 3). Если в заказ включается несколько изделий, определяется себестоимость одного изделия - общая сумма издержек производства по калькуляционным статьям затрат делится на количество изделий в заказе.

Таблица № 2

Карточка учета издержек производства и выпуска продукции по заказу А

(руб.)

Объем - 10 изделий

Калькуляционные статьи затрат	Издержки производства										Фактическая себестоимость
	Остаток на 01.01			Январь		Остаток на 01.02			Февраль
	нор- мам	по измене­ниям норм	по откло­нениям от норм	по нормам	по откло­нениям от норм	по нормам	по измене­ниям норм	по откло­нениям от норм	по нормам	по откло­нениям от норм	по нормам	по измене­ниям норм	по откло­нениям от норм
Сырье и материалы	2000	+50	+50	1900	+30	3850	+100	+ 80	1950		5800	+ 100	+ 80
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производствен- ного характера сторонних организаций	6000	+30		5000		10500	+530		6000	+40	16500	+530	+40
Возвратные отходы (вычитаются)	100			100		200			100		300
Топливо и энергия на технологические цели	50			50		100			50		150
Затраты на оплату труда производствен ных рабочих	800	+ 10	+ 20	700	+ 40	1470	+ 40	+ 60	750		2220	+ 40	+ 60
Дополнительная оплата труда производствен ных рабочих	100			70		170			70		240
Отчисления на со­циальные нужды	234	+ 3	+ 6	200	+ 11	425	+ 12	+ 17	213		638	+ 12	+ 17
Инструменты, при­способления целе­вого назначения	50			50		100			50		150
Расходы по содер­жанию и эксплуа­тации оборудования	1600		+30	1500	+20	3070	+30	+50	1500		4570	+30	+50
Цеховые расходы	700			700		1400			700	+50	2100		+50
Общехозяйственные расходы	550			500		1000	+50		500		1500	+50
Потери от брака			+50					+50		+70			+120
Итого	11984	+93	+156	10 570	+101	21885	+762	+270	11 683	+160	33568	+762	+417

Таблица 3.

Отчетная калькуляция на изделие по заказуА

( руб.)

Калькуляционные статьи затрат	За отчетный период
	по нор­мам	По изме­нениям норм	по откло­нениям от норм	итого
Сырье и материалы	580	+ 10	+ 8	598
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций	1650	+ 53	+ 4	1659,3
Возвратные отходы (вычитаются)	30	-	-	30
Топливо и энергия на технологические цели	15	-	-	15
Затраты на оплату труда производственных рабочих	222	+ 4	+ 6	232
Дополнительная оплата труда производственных рабочих	24	-	-	24
Отчисления на со­циальные нужды	63,8	+ 1,2	+ 1,7	66,7
Инструменты, при­способления целе­вого назначения	15	-	-	15
Расходы по содер­жанию и эксплуа­тации оборудования	457	+ 3	+ 5	465
Цеховые расходы	210		+ 5	215
Общехозяйственные расходы	150	+ 5	-	155
Потери от брака	-	-	+ 12	12
Итого	3356,8	+ 76,2	+ 41,7	3474,7

39