2. Источники, порядок формирования и использования средств внебюджетных фондов социального назначения
Единый социальный налог (ЕСН) в Российской Федерации начали взимать с 1 января 2001 г. в соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ (часть вторая) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 24 июля 2002 г.). Переход к взиманию единого социального налога стал результатом работы по совершенствованию сбора страховых взносов во внебюджетные фонды социальной направленности1 и контроля за их поступлением.
Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. ЕСН имеет целевую направленность, но его характерной чертой является безвозмездность. Взимание этого налога не предполагает предоставления эквивалентного по объему социального обеспечения налогоплательщикам или третьим лицам.
Налогоплательщиками ЕСН признаются:
• лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Категории налогоплательщиков различаются основаниями, по которым исчисляют и уплачивают налог. Для первой категории налогоплательщиков таким основанием являются выплаты, производимые ими физическим лицам. А для второй — получаемые самими налогоплательщиками доходы. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанных в законе, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, применяют базовую ставку 35,6% при налоговой базе на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб.
Для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяется базовая ставка 26,1%. Для индивидуальных предпринимателей базовая ставка — 22,8% при налоговой базе нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. Для адвокатов установлена базовая ставка 17,6% при такой же налоговой базе нарастающим итогом с начала года.
Объектами налогообложения ЕСН являются:
для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;
для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями — выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц;
• для индивидуальных предпринимателей и адвокатов — доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, не подлежащих налогообложению по закону), независимо от формы, в которой осуществляются данные выплаты: полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. /
Объектами налогообложения являются также выплаты в натуральной форме, товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, но только в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Выведены из под налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам:
в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Не подлежат налогообложению суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Налоговые льготы, предоставляемые по уплате ЕСН, носят ярко выраженный социальный характер. Так, освобождены от уплаты ЕСН организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника — инвалида I, II и III группы (независимо от вида получаемой им пенсии); общественные организации инвалидов; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов; российские фонды поддержки образования и науки — с сумм выплат гражданам РФ в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.
Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца исходя из величины начисленных выплат. Налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Исчисляется сумма ЕСН налогоплательщиками отдельно по каждому фонду и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. С 2002 г. отчисления в Пенсионный фонд РФ заменены отчислениями в федеральный бюджет. ЕСН начисляется по соответствующим ставкам в зависимости от величины выплаченных доходов и от вида налогоплательщика. Шкалы ставок ЕСН построены по принципу регрессного исчисления и уплаты налога: чем выше сумма налогооблагаемого дохода, тем ниже ставка налога и соответственно сумма налога.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Установлены следующие базовые ставки в части, подлежащей зачислению в Федеральный бюджет, при исчислении и уплате единого социального налога:
28% — для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);
20,6% — для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования.
19,2% — для индивидуальных предпринимателей;
14% — для адвокатов.
В 2002 г. часть ЕСН, предназначенная для финансирования выплат из Пенсионного фонда РФ для всех работодателей делится: на единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. При этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет, будет уменьшаться на сумму начисленных за расчетный период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для доходов до 100 000 руб. ставка налога составляет 14% (для организаций, занятых производством сельскохозяйственной продукции, — 10,3%). На всех застрахованных лиц в системе индивидуального (персонифицированного) учета будут открыты лицевые счета, на которые и будут зачисляться страховые взносы, уплачиваемые работодателями за своих работников. Лицевые счета состоят из двух частей: страховой и накопительной.
Страховая часть трудовой пенсии учитывается на индивидуальном лицевом счете с учетом индексации а сведения о пенсионных накоплениях — в специальной части лицевого счета. Накопления состоят из страховых взносов, направляемых на обязательное накопительное финансирование трудовых пенсий, и доходов от инвестирования этих средств. Гражданам, не имеющим по каким-либо причинам права на трудовую пенсию, будет устанавливаться социальная пенсия. Целевым источником финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии являются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Виды и структура трудовой пенсии определены Федеральным законом от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (в ред. от 25 июля 2002 г.). Трудовая пенсия по старости и трудовая пенсия по инвалидности могут состоять из следующих частей: базовой, страховой, накопительной. Базовая часть трудовой пенсии финансируется за счет части сумм ЕСН, подлежащей зачислению в федеральный бюджет. Постановлением Правительства РФ от 24 января 2002 г. № 42 «Об утверждении коэффициентов индексации с 1 февраля 2002 г. базовой и страховой частей трудовой пенсии» утвержден коэффициент индексации в размере 1,065.
Переход к накопительной пенсионной системе в России повысит уровень защищенности пенсий. В настоящее время действуют Временные Пpaвила размещения средств страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поступивших на накопительную часть трудовой пенсии, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 18 марта 2002 г. № 165. Временные правила определяют направления размещения средств страховых взносов до вступления в силу соответствующего федерального закона. Средства страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, поступившие на накопительную часть трудовой пенсии, могут быть вложены в государственные ценные бумаги РФ, обязательства по которым выражены как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.
Процентная доля налоговой базы ЕСН, подлежащая зачислению в Фонд для налогоплательщиков — сельскохозяйственных товаропроизводителей, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции включая родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, составляет 2,9%. Для всех остальных налогоплательщиков используется ставка 4% (ранее тариф страховых взносов для всех плательщиков составлял 5,4%). Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в данный Фонд. Такое освобождение не рассматривается как налоговая льгота, так как фактически сохранена действовавшая в период уплаты страховых взносов норма, согласно которой индивидуальные предприниматели регистрировались в качестве страхователей и уплачивали страховые взносы в Фонд в добровольном порядке. Для всех плательщиков ЕСН установлена единая базовая ставка взносов в ФОМС в размере 3,6% в части суммы, зачисляемой в Фонд, из них перечисляются: 0,2% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 3,4% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Исключение лишь составляют налогоплательщики — сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, применяющие ставку 2,6% (0,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,5% — в территориальные фонды обязательного медицинского страхования).
1 Беляева Т.П. Внебюджетные фонды // Бюджетная система Российской Федерации /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт, 2000. Гл. 23.