- •БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ
- •Рекомендовано
- •Хабаровск 2013
- •Бухгалтерский управленческий учёт : учеб. пособие / сост. О. Б. Вахрушева. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2013. – 224 с. – iSBN
- •СОДЕРЖАНИЕ
- •Процесс снабжения предшествует процессу производства, от его состояния зависят производственная, сбытовая и организационная деятельность предприятия.
- •2. 2. Оценка материальных запасов
- •Классификация затрат, связанных с созданием и хранением материалов, основана на следующих принципах.
- •По компонентам затрат выделяют:
- •1. Затраты на поддержание запасов включают:
- •2. Затраты, связанные с дефицитом запасов (отсутствие необходимых материалов) включают:
- •3. Затраты на управление запасами включают:
- •По степени воздействия на общую сумму затрат выделяют регулируемые и нерегулируемые затраты (подвержены и не подвержены воздействию менеджеров).
- •По видам работ расходы делятся в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химического анализа и др.
- •Классификация по местам возникновения зависит от организационной структуры и разрабатывается самостоятельно по структурным подразделениям, отделам, службам.
- •Учёт затрат на приобретение и использование материалов организуется в управленческом учёте на основе сметного метода.
- •Классификация по видам работ положена в основу построения смет затрат и системы контроля. Первоначально составляют смету использования материалов, а затем смету затрат на приобретение.
- •Целью сметы использования является максимальное удовлетворение запросов производства при минимальных затратах (таблица 1).
- •Таблица 1 – Пример сметы использования основных материалов.
- •Целью сметы затрат на приобретение материалов является обеспечение потребностей производства по запланированной цене на материалы.
- •Учёт потерь запасов может быть осуществлён путём проведения периодических, полных и текущих инвентаризаций.
- •В практике используется вариант распределения таких расходов между всеми видами материалов.
- •Учёт затрат на перемещение материалов имеет несколько подходов:
- •2. 5. Планирование и контроль уровня запасов
- •Каждая организация должна иметь систему управления запасами. Руководители подразделений должны иметь информацию об управлении запасами, о производственной программе.
- •Темп поступления материалов должен быть равен темпу расхода материалов, поэтому мероприятия по регулированию объёма запасов – это сведение к минимуму времени нахождения его на предприятии. Это достигается путём:
- •- доведения до оптимального уровня величины запаса;
- •Оптимальный размер заказа – это количество, при котором стоимость объёма заказов и хранения запасов минимальна.
- •Методы определения оптимального размера заказа
- •Составляем таблицу 3 по данным условного примера.
- •Таблица 3 – Релевантные затраты для заказов различных размеров
- •3. 3. Методы оценки затрат в системе управленческого учёта
- •3. 4. Основные принципы калькулирования
- •3. 5. Учёт полной и неполной себестоимости
- •3. 5. 1. Учёт расхода материалов в производство
- •3. 5. 3. Учёт и распределение косвенных расходов
- •3. 5. 5. Учёт неполной себестоимости
- •3. 6. 1. Попроцессный метод
- •3. 6. 2. Попередельный метод
- •3. 6. 3. Позаказный метод
- •3. 6. 4. Нормативный метод
- •Система управленческого учёта «директ-костинг» состоит из элементов учёта, анализа и принятия на их основе управленческих решений.
- •Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:
- •Политика цен
- •Классификация затрат на прямые (П) и косвенные (К)
- •Таблица 5 – Пример бюджета расходов на продажу
- •Таблица 7 – Затраты материалов, необходимые для производства планового объёма готовой продукции, в натуральных единицах
- •Таблица 9 – Бюджет закупки материалов в натуральном и стоимостном выражении
- •Таблица 10 – Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении.
- •Таблица 11– Бюджет накладных расходов.
- •Таблица 12 – Бюджет себестоимости проданной продукции
- •Таблица 13– Бюджет административных расходов.
- •Таблица 14 – Прогноз прибылей и убытков
- •Таблица 15 – Ожидаемые поступления денежных средств
- •ТЕСТОВЫЕ ЗАДАНИЯ
47
энергии, доли расходов по созданию и эксплуатации оборудования. Они учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Потери от простоев по внешним причинам, не компенсированные виновником, и потери от простоев в результате стихийных бедствий в себестоимость продукции не включаются.
3.5. 5. Учёт неполной себестоимости
Внастоящее время законодательством разрешено калькулирование неполной себестоимости, для этого используется следующая бухгалтерская запись:
Дт 90 «Продажи» Кт 26 «Общехозяйственные расходы»
Таким образом, на счёте 20 «Основное производство» калькулируется неполная себестоимость (без общехозяйственных расходов продукции). Другие учётные записи совершаются аналогично учёту полной себестоимости продукции (работ, услуг).
В форме № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» по строке «Управленческие расходы» учитываются суммы, списанные в Дт 90 «Продажи» с Кт 26 «Общехозяйственные расходы». Данный порядок учёта должен быть зафиксирован в учётной политике организации.
3. 6. Методы учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)
3. 6. 1. Попроцессный метод
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом (производство цемента, асфальта и др.) и в простых вспомогательных производствах (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).
Всё вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой продукции, отсутствием или незначительным объёмом незавершённого произ-
48
водства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно и объектом учёта затрат и объектом калькулирования.
Однако каждая из этих отраслей имеет свои особенности не только в организации и технологии производства, но и возможности учёта и контроля затрат.
Так, при добыче угля в бассейнах за объект калькулирования принят уголь, а при открытом способе добычи – вскрышные работы. Процесс добычи распадается на технологические стадии, участки (основные и обслуживающие). Основные участки осуществляют добычу угля и погрузку в вагоны. Обслуживающие участки (это содержание горных выработок, откаточных путей, вентиляция и др.) оказывают услуги основному производству, а также капитальному строительству и ремонту выработок.
По сравнению с типовой номенклатурой в угольных и других отраслях добывающей промышленности отсутствуют затраты на материалы. Но укрупнена статья «Вспомогательные материалы на технологические цели» за счёт включения в неё погашения стоимости оборудования лав, отчислений на геологоразведочные работы.
В шахтах существует бесцеховая структура управления, поэтому нет цеховых расходов.
Планирование, учёт и калькулирование себестоимости добычи угля производится не только по статьям, но и по элементам затрат, т.к. нет распределения затрат между изделиями и остатком незавершённого производства.
Структура нефтедобывающего предприятия обусловливает необходимость обобщения затрат по технологическим процессам, цехам и плановоучётным подразделениям (участкам) основного производства и видам добываемой продукции: нефть, газ и др.
По сравнению с типовой номенклатурой в составе статей нефтедобывающей промышленности отсутствуют статьи «Сырьё и материалы», «Возвратные отходы» и «Потери от брака».
Самостоятельными статьями выделены затраты по увеличению отдачи пластов, расходы по стабилизации нефти, перекачке, хранению, сбору и транспортировке газа.
Незавершённое производство отсутствует, т.к. на первом этапе исчисляется обезличенная себестоимость добычи нефти и газа.
По прямому признаку относят на себестоимость нефти и газа следующие затраты: энергия, расходы по искусственному воздействию на пласт, амортизация скважин, расходы по технологической подготовке нефти, отчисления на гео-
49
логоразведочные работы, расходы по сбору и транспортировке нефти, расходы на продажу.
Отдельные статьи затрат являются общими для добычи нефти и газа и включаются в себестоимость косвенными методами: пропорционально валовой добычи нефти и газа в тоннах, количеству отработанных скважино-месяцев; времени ремонта скважин; общим затратам на производство добычи нефти и газа и др.
По окончании года определяется себестоимость нефти по способам добычи: фонтанами, насосами, компрессорами и др.
Теплоэлектростанции производят два вида продукции – электрическую и тепловую энергию. Процесс производства и потребления осуществляется одновременно, нет остатков готовой продукции и незавершённого производства.
Аналитический учёт затрат на производство ведётся по каждому цеху в отдельности, в пределах цеха – по статьям затрат.
Объектом калькулирования на электростанциях является энергия, отпущенная на сторону, а калькуляционными единицами 1 кВт-час и 1 гигакалория.
Обобщение затрат осуществляется в разрезе цехов по видам энергии прямым путём (типы станций и коллекторы). Расходы транспортных и котельных цехов распределяются пропорционально расходу условного топлива на выработку каждого вида энергии. Общестанционные расходы распределяются между видами энергии пропорционально цеховой себестоимости.
Если запасов готовой продукции у предприятия нет, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат отчётного периода на количество произведённой продукции по формуле
C |
З |
, |
(4) |
|
Х |
||||
|
|
|
где С себестоимость единицы продукции, руб.;
Зсовокупные затраты за отчётный период, руб.;
Хколичество произведённой продукции.
Если на предприятиях имеются запасы готовой продукции, то применяется метод простого двухступенчатого калькулирования по формуле
50
C |
З1 |
|
З2 |
, |
(5) |
|
|
||||
|
Х1 |
|
Х 2 |
|
где С полная себестоимость единицы продукции, руб.;
З1 совокупные производственные затраты отчётного периода, руб.;
З2 управленческие и сбытовые издержки отчётного периода, руб.;
Х1 |
количество произведённой продукции; |
Х 2 |
количество проданной продукции в отчётном периоде. |
Если производственный процесс состоит из нескольких стадий и от стадии к стадии запасы меняются, то используются методом простого многоступенчатого калькулирования по формуле
|
C |
З1 |
|
З2 |
|
Зп |
|
Зупр |
, |
(6) |
||
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
Х1 |
|
Х 2 |
|
Х |
п |
|
Х |
прод. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
где С полная себестоимость единицы продукции, руб.; |
|
|||||||||||
З1 , ,Зп |
совокупные производственные затраты каждой стадии, руб.; |
|
||||||||||
Х1 , , Х п |
количество полуфабрикатов, изготовленных в отчётном меся- |
це на каждой стадии.
Зупр. – управленческие и сбытовые расходы отчётного периода, руб.
Хпрод. – количество проданной продукции в отчётном периоде.
3. 6. 2. Попередельный метод
Попередельный метод применяется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях или переделах (химическая, нефтеперерабатывающая, металлургическая, текстильная, промышленность стройматериалов и др.).
В этом случае объектом калькулирования становится продукт законченного передела. Прямые затраты учитываются по переделам, а внутри их по видам продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по отдельным цехам,
51
а затем распределяются вместе с общехозяйственными между переделами и видами продукции. Следовательно, объектом учёта затрат является передел.
В ряде отраслей расходы на управление по переделам не распределяют, а полностью относят на готовую продукцию.
Таким образом, себестоимость готовой продукции получается путём постепенного наслоения на себестоимость основных материалов себестоимости их обработки по переделам.
Передел – это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката. Например, в чёрной металлургии переделы – это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), производство проката (прокатный цех).
Необходимой предпосылкой калькулирования является сводный учёт производственных затрат. В промышленности применяются два варианта сводного учёта затрат – полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
Полуфабрикатный вариант предусматривает выявление себестоимости полуфабрикатов собственного производства и учёт их движения по переделам в стоимостном выражении. Затраты цехов складываются из стоимости полуфабрикатов, полученных из других цехов, и вновь произведенных расходов данного цеха. Себестоимость готовой продукции будет равна затратам выпускающего цеха. При этом варианте одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов. Такое наслоение затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по организации в целом.
Организация может вести учёт полуфабрикатов с использованием и без использования счёта 21 «Полуфабрикаты собственного производства». На стоимость полуфабрикатов, выпущенных из основного производства, составляется бухгалтерская запись:
Дт 21 Кт 20.
На стоимость полуфабрикатов, отпущенных в основное производство:
Дт 20 Кт 21.
На стоимость полуфабрикатов, проданных на сторону:
Дт 43 Кт 21.
Если полуфабрикаты передаются из цеха в цех без оприходования на склад, то счёт 21 не применяют, а затраты одного передела передаются следующему по Дт 20 счёта.
Дт 20/2 Кт 20/1 Дт 20/3 Кт 20/2