•большое количество расчётов за наличные, что также увеличивает возможность хищений;

•введение несогласованных данных в компьютер.

III. Особенности планирования аудита малых предприятий.

При отсутствии надлежащей информации на стадии предварительного планирования аудитор имеет право отказать в проведении аудита.

Необходимо использовать все аудиторские стандарты, которые используются для остальных экономических субъектов.

При оценке аудиторского риска следует руководствоваться стандартом «Существенность и аудиторский риск» и на основании имеющихся ограничений надёжности СВК и бухгалтерского учёта при оценке риска полагаться не на СВК, а на проведение аудиторских процедур по существу.

IV. Особенности получения аудиторских доказательств.

С учётом особенностей малых предприятий и анализа риска в малых предприятиях аудитор может выносить своё мнение о достоверности бухгалтерской отчётности на основании аудиторских процедур по существу.

Нужно обращать особое внимание на получение письменных разъяснений от руководства.

При сборе и оценке информации о малых предприятиях необходимо учитывать особенности нормативной базы:

•наличие упрощённых норм регистрации;

•наличие упрощённого порядка представления бухгалтерской и статистической отчётности;

•использование индивидуально разрабатываемых форм;

•существование мер государственной поддержки малого предпринимательства.

ПМАП 1005. «Особенности аудита малых предприятий»

Цель ПМАП 1005 заключается в рассмотрении основных характеристик малых предприятий и определении степени их воздействия на применение МСА.

Вэтом документе рассматриваются:

•основные характеристики малых предприятий;

•методические указания по применению МСА;

•рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малым предприятиям бухгалтерские услуги.

48

Характеристика малых предприятий Термин малое предприятие

отражает не только размеры, но и качественные характеристики предприятия.

Кколичественным показателям относятся:

•валюта баланса;

•величина доходов;

•количество сотрудников.

Но это не основные показатели.

Для целей ПМАП 1005 малыми предприятиями называется любой субъект,

укоторого:

•право собственности сосредоточено в руках одного или нескольких

собственников (организация); - ограниченное число источников дохода, упрощенная система ведения учёта,

ограничена СВК.

Из-за совмещения функций и роли собственника на малых предприятиях появляется термин «собственник-менеджер».

Усиливается роль личного контроля (например, закупки за наличные). Принципиальным отличием МСА 1005 от ПСАД является то, что он

содержит подробные пояснения и комментарии, относящиеся к каждому конкретному МСА. Но здесь эти общие места рассматриваются и даются применительно именно к малым предприятиям. Такой подход облегчает работу аудитора и помогает ему, поскольку даёт чёткие рекомендации относительно конкретных ситуаций в работе по каждому конкретному разделу аудита. Такая же схема применяется и в других ПМАП и, таким образом, расширяет границы МСА.

Тема 8. Обеспечение качества аудиторской деятельности фирмы

1.Понятие качества аудита.

2.Процедуры по проверке качества аудита.

8.1. Понятие качества аудита

Важнейшей составной частью работы аудитора являются соблюдение и обеспечение всех процедур, гарантирующих высокое качество работы аудитора и аудиторских фирм. В МСА с этой целью разработан специальный стандарт МСА 220 «Контроль качества работы в аудите».

49

Цель МСА 220 — установление стандартов и предоставление руководства по контролю качества аудита в отношении:

•политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

•процедур, касающихся работы, полученной ассистентом аудитора.

Данный стандарт обращён непосредственно к самим аудиторам, к организации деятельности внутри аудиторской фирмы. Стандарт описывает следующие требования к постановке и организации работы внутри

аудиторской фирмы:

•политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы на уровне фирмы и на уровне отдельных аудиторов;

•фирма должна внедрять политику и процедуры контроля качества, призванные обеспечить проведение всех аудитов в соответствии с МСА и (или) с национальными стандартами и (или) установленной практикой.

Цели контроля определяются на основании:

-профессиональных требований, которые предъявляются ко всем аудиторам Кодексом этики профессиональных бухгалтеров;

-поручений о проведении проверок сотрудникам, имеющим соответствующие профессиональную и техническую подготовку;

-необходимости делегирования полномочий по контролю за исполнением заданий;

-проведения консультаций, повышающих качество работы;

-мониторинга — постоянного контроля за эффективностью существующих процедур контроля качества;

•общая политика и процедуры контроля, качества должны доводиться до сотрудников;

•применение общей политики и процедур контроля качества к осуществлению аудита на практике должно осуществляться к каждой конкретной проверке;

•аудитор обязан направлять работу ассистентов и осуществлять надзор за ними с целью выявления профессиональной пригодности, соблюдения плана

ипрограммы аудита, выявления всех аспектов аудита.

Входе аудита с целью осуществления контроля качества работы аудитора своевременной проверке подлежат:

•общий план и программа аудита;

•оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля с учётом

50

результатов тестов контроля;

•документальное отражение аудиторских доказательств;

•финансовая отчётность, аудиторские справки и аудиторский отчёт.

8.2. Процедуры по проверке качества аудита

Важнейшая задача аудитора в ходе проверки — обнаружение различного рода искажений финансовой отчётности, а также адекватная оценка аудиторских рисков, связанных с этим и принятие необходимых мер по предотвращению нарушений и повышению надёжности финансовой отчётности. В МСА этим вопросам посвящён стандарт МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчётности».

Цель МСА 240 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении ответственности аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в ходе аудита.

В процессе планирования и проведения аудита, в ходе оценки результатов аудиторских процедур и подготовки отчётов необходимо рассматривать риск существенных искажений финансовой отчётности.

Стандарт даёт определения и характеристику категориям мошенничества и ошибок.

Ошибки — это непреднамеренное искажение отчётности.

Мошенничество — это преднамеренное действие, совершаемое с целью извлечения незаконной выгоды.

К основным типам мошенничества относятся искажения отчётности и искажения, возникающие в результате незаконного присвоения активов.

Для выявления мошенничества и ошибок аудитор может направлять руководству клиента запросы по поводу:

•оценки руководством риска существенных искажений в результате мошенничества и ошибок;

•системы бухгалтерского учёта и СВК;

•выявления осведомленности руководства о фактах мошенничества и ошибок.

Проведение такой работы необходимо для снижения аудиторского риска, которому посвящён МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль».

51

Аудиторский риск означает, что аудитором может быть высказано ненадлежащее мнение о тех случаях, когда в финансовой отчётности содержатся финансовые искажения.

Аудиторский риск включает неотъемлемый риск, риск средств контроля, а также риск необнаружения.

6.Планы практических и семинарских занятий

6.1.Вопросы для обсуждения на семинарском занятии — 2 часа

1.В чём выражается взаимосвязь МСФО и МСА?

2.Перечислите МСА, где есть прямые ссылки на использование МСФО?

3.Охарактеризуйте, какова роль МСА в аудиторской деятельности?

4.Какие стандарты первичны и почему?

5.Что Вы знаете о международных аудиторских организациях?

6.Поясните различия в организации аудита и подготовки аудиторов в разных странах?

7.Каково отношение к международным аудиторским стандартам в разных странах мира?

8.На какие группы можно разделить ПСАД по их отношению к МСА?

6.2. Вопросы для обсуждения на семинарском занятии — 2 часа

1.Перечислите ПСАД , которые не имеют аналогов в МСА и поясните причины их появления в нашей стране?

2.Назовите ПСАД, которые не совпадают с МСА ?

3.Перечислите основные причины несовпадения стандартов аудита ?

4.Назовите основные причины совпадения стандартов и названия стандартов?

5.Каковы перспективы работы над стандартами аудита в России и почему?

6.Назовите основные группы ПМАП?

7.Перечислите особенности проведения аудита в компьютерной среде?

8.Перечислите основные особенности проведения аудита малых предприятий?

52

7.Примерные темы рефератов

1.Основные принципы аудита финансовой отчётности.

2.Особенности оценки аудиторского риска при использовании клиентом компьютерных информационных систем.

3. Оценка

риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами

обслуживающих организаций.

4.Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств.

5.Понятие и виды аудиторских доказательств.

6.Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчётности.

7.Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта.

8.Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок.

9.Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов.

10.Использование заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств.

11.Порядок сообщения информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление.

12.Международные стандарты оформления результатов аудиторских

проверок.

13.Осуществление контактов аудитора с руководством клиента.

14.Учёт экологических проблем при аудиторских проверках.

15.Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности.

16.Назначение и классификация международных стандартов аудита

(МСА).

53

8.Контрольные вопросы по курсу

1.Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности.

2.Назначение и классификация международных стандартов аудита

(МСА).

3.Связь МСА с национальными стандартами аудита.

4.Применение международных стандартов на этапе организации аудита.

5. Организация документирования аудиторской проверки в соответствии с международными стандартами аудита.

6. Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента в соответствии с международными стандартами аудита. 7. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций.

8.Понятие и виды аудиторских доказательств.

9.Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.

10. Использование результатов работы третьих лиц при проведении аудита.

11. Использование работы внутреннего аудита.

12. Международные стандарты, регулирующие процессы сбора

иобобщения информации в ходе аудиторской проверки.

13. Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки. 14. Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчётность проверяемого субъекта.

15. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок.

16. Использование заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств.

17. Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок.

18. Выводы аудитора о сопоставлениях, включённых в проверяемую отчётность.

19. Особенности применения международных стандартов аудита при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих услуг. 20. Проверка прогнозной финансовой информации в соответствии с международными стандартами аудита.

54

21. Проведение обзора финансовой отчётности.

22. Содержание положений о международной аудиторской практике.

23. Проведение процедур межбанковского подтверждения.

24. Применение МСА при аудите международных коммерческих банков.

25. Методы аудита с использованием компьютеров.

26. Осуществление контактов аудитора с руководством клиента.

27. Обеспечение качества работы аудиторской фирмы организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг со стороны Международной федерации бухгалтеров.

9.Темы контрольных работ для студентов заочной формы обучения

1.Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности.

2.Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности.

3.Назначение и классификация международных стандартов аудита

(МСА).

4.Основные принципы аудита финансовой отчётности.

5.Связь МСА с национальными стандартами аудита.

6.Соотношение международных стандартов финансовой отчётности и аудита.

7.Применение международных стандартов на этапе организации аудита.

8.Общие вопросы планирования аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

9. Организация документирования		аудиторской проверки в соответствии с
международными стандартами аудита.
10.	Определение уровня существенности искажений финансовой
отчётности в соответствии с международными стандартами аудита.
11.	Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего
контроля клиента в соответствии с международными стандартами аудита.
12.	Особенности оценки аудиторского риска при использовании

клиентом компьютерных информационных систем.

55

13.Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций.

14.Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств.

15.Понятие и виды аудиторских доказательств.

16.Особенности получения аудиторских доказательств в отношении

отдельных статей отчётности.

17.Применение аналитических процедур для получения аудиторских доказательств.

18.Процедуры выборочной проверки в соответствии с международными стандартами.

19.Использование результатов работы третьих лиц при проведении

аудита.

20.Применение результатов работы другого аудитора.

21.Использование работы внутреннего аудита.

22.Привлечение эксперта для аудиторской проверки в соответствии с международными стандартами.

23.Международные стандарты, регулирующие процессы сбора

и обобщения информации в ходе аудиторской проверки.

24.Получение аудиторских доказательств относительно начальных сальдо.

25.Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки.

26.Исследование операций со связанными сторонами.

27.Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчётность проверяемого субъекта.

28.Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта.

29.Рассмотрение аудитором случаев мошенничества и ошибок.

30.Проверка соблюдения клиентом требований законов и нормативных актов.

31.Использование заявлений руководства клиента в качестве аудиторских доказательств.

32.Порядок сообщения информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление.

33.Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок.

56

34.Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчётности.

35.Выводы аудитора о сопоставлениях, включённых в проверяемую отчётность.

36.Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчётности.

37.Особенности применения международных стандартов аудита при выполнении специальных заданий и оказании сопутствующих услуг.

38.Выполнение специального аудиторского задания.

39.Проверка прогнозной финансовой информации в соответствии с международными стандартами аудита.

40.Применение МСА при оказании сопутствующих услуг.

41.Проведение обзора финансовой отчётности.

42.Подготовка финансовой информации для аудиторской проверки.

43.Содержание положений о международной аудиторской практике.

44.Рекомендации по аудиту банков в соответствии с международными стандартами аудита.

45.Проведение процедур межбанковского подтверждения.

46.Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами по банковскому надзору.

47.Применение МСА при аудите международных коммерческих банков.

48.Пояснения, касающиеся использования клиентом и аудитором компьютерных систем.

49.Методы аудита с использованием компьютеров.

50.Особенности применения МСА при аудите малых предприятий.

51.Осуществление контактов аудитора с руководством клиента.

52.Учёт экологических проблем при аудиторских проверках.

53.Обеспечение качества работы аудиторской фирмы.

54.Понятие качества аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

55.Организация работы по обеспечению качества аудиторских услуг

со стороны Международной федерации бухгалтеров.

56. Политика и процедуры контроля качества аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

57

10. Методические рекомендации по выполнению контрольных работ студентами заочной формы обучения

Контрольная работа должна быть выполнена и отдельной тетради, написана чётким разборчивым почерком или набрана на компьютере.

Работа состоит из трёх теоретических вопросов и описания трёх стандартов аудита. Теоретические вопросы студент выбирает самостоятельно из перечня предложенного кафедрой в соответствии с последней цифрой номера зачётной книжки.

Контрольные задания выполняются по 10 вариантам, которые выбираются по последней цифре номера зачётной книжки. Если номер зачётной книжки заканчивается на единицу, то студент выбирает для выполнения контрольной работы 3 теоретических вопроса и 3 стандарта из номеров 1, 11, 21, 31, 41, 51. Если номер зачётной книжки заканчивается на два, то выбираются вопросы и стандарты из номеров 2, 12, 22, 32, 42 и т. д.

Теоретические вопросы необходимо раскрыть с позиции нынешнего времени и практического применения. Описание стандарта должно охватывать назначение стандарта, краткую характеристику основных терминов и сущность стандарта.

Страницы контрольной работы должны быть пронумерованы и иметь поля не менее 3 см для замечаний преподавателя. В работе допускаются только общепринятые сокращения названия показателей.

На обложку работы наклеивается титульный лист установленного образца с указанием всех необходимых реквизитов и номера варианта работы. В конце контрольной работы приводится список использованной литературы, ставится дата выполнения работы и личная подпись студента.

Контрольная работа должна быть представлена на проверку в сроки, установленные с графиком учебного процесса.

При удовлетворительном выполнении работа оценивается «Допущена к собеседованию». К собеседованию студент обязан учесть все замечания рецензента и внести необходимые исправления и дополнения. После собеседования студент получает зачёт по работе и допускается к зачёту.

Студенты, получившие неудовлетворительную оценку, выполняют задания повторно либо вносят исправления в соответствии с указанными замечаниями на отдельных листах, которые озаглавливаются «Доработка».

58

11.Библиографический список

1.Адамс Р. Основы аудита : пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. – М. : Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2.Василенко А. А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионалов. – М. : Март, 2003.

3.Грачёва М. Е. Международные стандарты аудита (МСА). – М. : ПРИОР,

2005.

4.Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (2002). – М. : МЦРСБУ, 2002.

5.Панкова С. В. Международные стандарты аудита. – М. : Экономисть, 2004.

6.Саркисянц А. Г. Современные тенденции в международном бухгалтерском учёте (европейский аспект) // Бухгалтерия и банки. 2001. №5.

7.Ситнов А. А. Международные стандарты аудита. – М. : ФБК-Пресс, 2004; Инфра-М, 2004.

8.Сосненко М. Л., Хлопотова И. В. Раскрытие информации о связанных

сторонах в бухгалтерской (финансовой) отчётности. – М. : 2003.

9. Аудит Монтгомери : пер с англ. / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейлли, М. Б. Хирш. – М. : ЮНИТИ, 1997.

10.Бартов Д. Аудиторское заключение: изменения в международных стандартах // Бухгалтерское приложение. 2006. № 3.

11.Галузина С. М., Пупшис Т. Ф. Международный учёт и аудит. – СПб. : Питер,

2006.

12.Грачёва М. Е. Международные стандарты аудита (МСА) : учеб. пособие. – М. : ПРИОР, 2005.

13.Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита : пер. с англ. – М. : Финансы и статистика, 1992.

14.Ермолаева В. В., Нестеренко А. Б. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2006.

15.Ермолаева В. В., Нестеренко А. Б. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2008.

16.Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. 2-е изд., стер. – М. : КНОРУС, 2006.

17.Камышанов П. И. Аудит : Стандарты и практика. – М. : Элиста Джангар,

2002.

18.Кармайкл Д. Р. Стандарты и нормы аудита : пер. с англ. – М. : Аудит; ЮНИТИ, 1995.

59

19.Маренков Н. Л., Веселова Т. Н. Международные стандарты бухгалтерского учёта, финансовой отчётности и аудита в российских фирмах : учеб. пособие. 6-е изд., испр. и сущ. доп. – М. : Едиториал УРСС, 2005.

20.Международные стандарты аудита и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров (1999). – М. : МЦРСБУ, 2000.

21.Палий В. Ф. Международные стандарты аудита и финансовой отчётности : учебник. – М. : ИНФРА-М, 2003.

22.Панкова С. В. Международные стандарты аудита : учеб. пособие. – М. : Экономисть, 2003.

23.Пугачёв В. В. Международные стандарты аудита : учеб.-справ. пособие. – М. : Дело и сервис, 2006.

24.Ремизов Н. А., Сквирская Е. Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские доказательства // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 8.

25.Ремизов Н. А., Сквирская Е. Л. МСА: сегодня и завтра. Аудиторские риски // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005. № 6.

26.Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия : пер. с франц. / под ред. Л. П. Белых. – М. : ЮНИТИ, 1997.

27.Ситное А. А. Международные стандарты аудита : учеб.-практ. пособие. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2004.

28.Сквирская Е. Л., Цейтлин К. М. Вопросы применения международных и отечественных стандартов аудита: события после отчётной даты // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 4.

29.Сквирская Е. Л. Новое в международных стандартах аудита: документирование аудита // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. № 3.

30.Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие. – М. : ИНФРА-М,

2002.

31.Чикунова Е. П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учёт. 2003. № 21.

32.Чикунова Е. П. Пересмотрена система международных стандартов аудита //Аудитор. 2003. № 1.

33.Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов : учеб. пособие. 2-е изд., доп. – М. : Финансы и статистика, 2005.

60

информация,

на которых

12. Словарь терминов и персоналий (глоссарий)

Аналитические процедуры (analytical procedures) — анализ и оценка существенных финансово-экономических показателей и тенденций, включая последующее изучение различных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или отклоняющихся от прогнозных значений аналогичных показателей аудируемого экономического субъекта.

Аномальная ошибка (anomalous error) — ошибка, обусловленная отдельным единичным событием, которое не повторяется иначе, чем в

конкретно определённых условиях.

Ассистенты аудитора (assistants) — сотрудники, привлекаемые для выполнения отдельных аудиторских процедур или заданий, не являющиеся непосредственно аудиторами.

Аудитор (auditor) — лицо, несущее окончательную ответственность за оказание аудиторских услуг.

Аудиторская выборка (audit sampling) — применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей, включённых в сальдо счёта, или класса операций таким образом, чтобы на все элементы выборки распространялась возможность быть отобранными.

Аудиторские доказательства (audit evidence) —

полученная аудитором в ходе формулирования выводов,

основывается его мнение.

Аудиторская организация (audit firm) — экономический субъект или отдельный аудитор-предприниматель, предоставляющий аудиторские услуги.

Аудиторский риск (audit risk) — риск возможного выражения несоответствующего мнения аудитором при наличии в бухгалтерской

(финансовой) отчётности существенных искажений Его составными частями являются неотъемлемый риск системы контроля и риск необнаружения

База данных (database— совокупность данных, которые используются совместно и применяются различными заинтересованными пользователями для различных присущих им целей.

61

(sufficiency)

Безоговорочно-положительное мнение (unqualified opinion) — мнение без оговорок, т.е. мнение аудитора о достоверности и объективности представления бухгалтерской (финансовой) отчётности (во всех существенных аспектах) в

соответствии с установленными основами финансовой отчётности.

Возникновение (occurrence) — совершённая за отчётный период операция или произошедшее событие, относящееся к экономическому субъекту.

Генеральная совокупность (population) — вся совокупность данных, из которых формируется выборка и в отношении которых аудитор предполагает сделать выводы.

Документация (documentation) — составленные аудитором рабочие документы по проведённому аудиту экономического субъекта, которые хранятся у аудитора.

Достаточность — количественная мера аудиторских доказательств.

Допустимая ошибка (tolerable error) — максимальная ошибка генеральной совокупности, приемлемая для аудита.

Измерение (measurement) — понятие, предполагающее, что операция или событие финансово-хозяйственной деятельности учитывается по определённой сумме, а доход и расход относятся к определённому периоду.

Инспектирование (inspection) — проверка записей, документов или материальных запасов.

Искажение (misstatement) — неточность бухгалтерской (финансовой)

информации, возникающая вследствие ошибок или мошенничества.

Запрос и подтверждение (inquiry and confirmation) — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта.

Задание по обзору (related services) — предоставление аудитору возможности констатировать, опираясь на проведённые им аудиторские процедуры, наличие или отсутствие фактов, позволяющих полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчётность сформирована не в соответствии с

62

общепринятыми	основами во	всех существенных аспектах	(негативная
уверенность).
Задание по	компиляции	(подготовке) финансовой	информации

(compilation engagement) — сбор, классификация и обобщение бухгалтерской

(финансовой) информации в удобную и понятную форму, осуществляемые профессиональным практикующим бухгалтером без подтверждения её достоверности.

Знание бизнеса (knowledge of the business) — общее знание экономики и той отрасли, в которой функционирует экономический субъект, а также детальное знание того, каким образом данный субъект осуществляет свою финансово-

хозяйственную деятельность.

Контрольная среда (control environment) — общее отношение,

осведомленность и действия руководства экономического субъекта по отношению ко всей системе внутреннего контроля и её значимость для экономического субъекта. Контрольная среда призвана оказывать определённое воздействие на эффективность контрольных процедур.

Конфиденциальность (confidentiality) — обязанность аудитора сознавать все последствия несанкционированного разглашения какой-либо информации,

связанной с деятельностью экономического субъекта.

Модифицированное аудиторское заключение (modified auditor's report) —

заключение, в которое включается пояснительный параграф или в котором аудитор не выражает безусловно-положительного мнения.

Мошенничество (fraud) — преднамеренные действия, совершённые как одним лицом или группой лиц руководящего состава, так и сотрудниками экономического субъекта, а также третьими лицами, повлекшие за собой искажённое представление результативных показателей бухгалтерской

(финансовой) отчётности.

Мнение (opinion) — заключение аудитора, содержащее чётко изложенное в письменной форме мнение о бухгалтерской (финансовой) отчётности в целом.

Наблюдение (observation) — изучение процесса или процедур, выполняемых

другими лицами.

63

Независимость (independence) — отсутствие у аудитора при формировании его мнения какой-либо заинтересованности в делах экономического субъекта, а

также зависимости от системы управления этого субъекта; недопустимость вмешательства любых лиц в работу аудитора при аудите экономического субъекта.

Неопределённость (uncertainty) — ситуация, результат которой зависит от будущих событий, неподконтрольных экономическому субъекту, но которые оказывают влияние на итоги аудиторской проверки.

Неотъемлемый риск (inherent risk) — возможность искажений сальдо счетов и соответствующих им классов операций, которые могут быть существенными как по отдельности, так и в совокупности с возможными искажениями других сальдо счетов или классов операций в случае отсутствия надлежащих средств внутреннего контроля.

Объективность (objectivity) — беспристрастный и свободный отличных интересов и конфликтов сторон подход к проведению аудирования любого направления деятельности экономического субъекта. Аудитор не должен умышленно искажать существующие факты и формировать своё мнение,

учитывая мнения других лиц.

Объём аудита (scope of an audit) — объём аудиторских процедур необходимых для достижения цели аудита при конкретных обстоятельствах.

Операция между связанными сторонами (related party transaction) —передача ресурсов или обязательств одной из связанных сторон другой стороне независимо от взимания платы за такую операцию.

Ошибка (error) — непреднамеренные искажения, допущенные при формировании бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Оценочные значения (accounting estimate) — использование приблизительных сумм при отсутствии точных способов измерения некоторых статей

бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Письмо о задании (engagement letter) — документальное отражение и подтверждение того, что аудитор соглашается с целями и объёмом аудита или

64

сопутствующих аудиту услуг, а также объёмом обязательств перед экономическим субъектом (клиентом) и формой отчётных документов.

Планирование (planning) — разработка общей стратегии, а также детализация характера, сроков и масштаба аудиторской проверки.

Подсчет (computation) — проверка арифметической точности расчётов в первичных документах и бухгалтерских записях или проведение собственных арифметических действий

Полнота (completeness) — отсутствие неучтённых операций, объектов и нераскрытых статей.

Представление и раскрытие (presentation and disclosure) — термины означающие, что статья раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с применимыми основами бухгалтерской (финансовой)

отчётности, может оказать непосредственное влияние на показатели бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Прогноз (forecast) — научно обоснованное описание возможных состояний объектов в будущем, а также альтернативных путей достижения этого состояния,

основанное на допущениях, связанных с будущими событиями, которые, по различным предположениям, возможно будут иметь место, а также с действиями, которые необходимо предпринять на текущий момент времени (на дату подготовки прогнозной информации). Иными словами, это ожидаемая финансовая информация, подготовленная соответствующим образом.

Программа аудита (audit program) — набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля выполнения работ.

Процедуры контроля (control procedures) — политика и процедуры в совокупности с контрольной средой, разработанные руководством экономического субъекта для достижения конкретных целей данного

субъекта.

Процедуры проверки по существу (substantive procedures) — тесты,

проводимые в целях получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчётности.

65

Рабочие документы (working papers) — записи аудитора на всех этапах аудита и сопутствующих аудиту услуг о характере, сроках и объёме выполненных аудиторских процедур, результатах таких процедур и выводах,

сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Разумная уверенность (reasonable assurance) — обеспечение высокого, но не абсолютного уровня уверенности, выраженной в аудиторском отчёте или заключении в позитивной форме, в том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений.

Риск выборочного метода (sampling risk) — возможность того, что вывод аудитора, основанный на аудиторской выборке, будет отличаться от вывода,

который был бы сделан, если бы той же аудиторской процедуре была подвержена вся генеральная совокупность.

Риск необнаружения (detection risk) — риск того, что аудиторские процедуры, применяемые при проверке по существу, не способствуют в достаточной мере обнаружению существенных искажений как в сальдо счетов,

так и в классах операций.

Риск средств контроля (control risk) — риск того, что искажения сальдо счёта или класса операций, являясь достаточно существенными как по отдельности,

так и в совокупности с другими счетами или классами операций, не будут своевременно предотвращены, выявлены или исправлены посредством систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля экономического субъекта

Связанные стороны (related parties) — одна из них может контролировать другую или оказывать влияние на неё в процессе принятия различных управленческих решений.

Система внутреннего контроля (internal control system) — политика или определённые процедуры (средства внутреннего контроля), которые применяет руководство экономического субъекта в целях наиболее эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов,

предотвращения и обнаружения фактов мошенничества и ошибок, соблюдения точности и полноты бухгалтерских записей и своевременного формирования относительно достоверной бухгалтерской (финансовой) отчётности.

66

Согласованные процедуры (agreed upon procedures) — проведение аудитором процедур, заранее оговорённых с руководством экономического субъекта и

любыми заинтересованными в них третьими лицами.
Сопутствующие услуги	(related services) — обзоры	бухгалтерской
(финансовой) отчётности,	согласованные процедуры и	подготовка

бухгалтерской (финансовой) информации.

Статистическая выборка (statistical sampling) — выборка, основанная на случайном отборе элементов генеральной совокупности и вероятностной оценке её результатов, в том числе оценке риска выборочного метода.

Стоимостная оценка (valuation) — понятие, означающее, что активы или обязательство отражаются по соответствующей балансовой стоимости.

Стратификация (stratification) — подразделение генеральной совокупности на дискретные подмножества совокупности (подсовокупности), каждое из которых представляет собой группу элементов выборки, имеющих сходные характеристики.

Существенность (materiality) — информация является существенной, если её пропуск или искажение в бухгалтерской (финансовой) отчётности оказали влияние на экономическое решение, принятое на её основе.

Тесты средств контроля (tests of control) — тесты, которые проводят с целью получения аудиторских доказательств по вопросам организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля экономического субъекта.

Уверенность (assurance) — выражение аудитором мнения в отношении утверждений, представленных одним экономическим субъектом и предназначенных для использования другим экономическим субъектом. При этом степень уверенности, т.е. её уровень, определяется на основе всей совокупности проведённых аудиторских процедур.

Уместность (appropriateness) — качественная характеристика аудиторских

доказательств.

Учётная политика (accounting period) — конкретные принципы, условия,

правила и их практическое применение экономическим субъектом,

67

направленные на подготовку и представление бухгалтерской (финансовой)

отчётности всем заинтересованным пользователям.

Цель аудита (audit objective) — предоставление аудитору возможности выразить своё мнение о том, что бухгалтерская (финансовая) отчётность подготовлена экономическим субъектом по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями, предъявляемыми к ней.

Эксперт (expert) — физическое лицо или юридическое лицо (экономический субъект), обладающее специальными знаниями, навыками и опытом работы в конкретной сфере деятельности, отличной от аудита и бухгалтерского учёта.

Элементы выборки (sampling units) — отдельные статьи, составляющие

генеральную совокупность контроля.

68