- •Глава 8 налоговые правоотношения
- •§ 1. Понятие и структура налогового правоотношения
- •Глава 8. Налоговые правоотношения
- •Раздел II. Механизм правового регулирования
- •Глава 8. Налоговые правоотношения
- •§ 2. Виды налоговых правоотношений
- •§ 3. Объекты налоговых правоотношений
- •§ 4. Юридические факты в налоговом праве
- •§ 5. Специальные налогово-правовые режимы в регулировании налоговых отношений
- •Раздел II. Механизм правового регулирования
- •Глава 8. Налоговые правоотношения
- •Раздел II. Механизм правового регулирования
- •Глава 8. Налоговые правоотношения
- •Раздел II. Механизм правового регулирования
- •Глава 9. Общая характеристика субъектов налогового права 221
Глава 8. Налоговые правоотношения
217
— система налогообложения в свободных экономических зонах;
— система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
— система налогообложения при выполнении договоров концессии; -**•<
— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Часть вторая НК РФ дополняет перечень специальных налоговых режимов, посвящая им отдельный раздел VIII1: глава 26' «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»; глава 262 «Упрощенная система налогообложения»; глава 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»; глава 264 «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
Следовательно, часть вторая НК РФ расширяет состав специальных налоговых режимов, предусмотренный ст. 18 части первой НК РФ, дополняя их системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налоговый кодекс РФ устанавливает и называет в качестве налогового режима режим налогового склада. В соответствии со ст. 197 НК РФ под режимом налогового склада понимается комплекс мер и мероприятий налогового контроля, осуществляемых налоговыми органами в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на склад до момента ее отгрузки.(передачи) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию.
Специфика режима налогового склада заключается в том, что, во-первых, особый объект — алкогольная продукция — в рамках режима подпадает под действие усиленных мер и мероприятий налогового контроля, во-вторых, особенность проявляется в моменте окончания действия режима налогового склада.
А
218
Раздел II. Механизм правового регулирования
Конкретным объектом режима налогового склада выступает алкогольная продукция, имеющая особое значение для экономических интересов Российской Федерации1. Действия по хранению, транспортировке и поставке (передаче) покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию алкогольной продукции, могут осуществляться только в режиме налогового склада. Зоной действия режима налогового склада или зоной особого налогового контроля является территория, на которой расположены производственные помещения, используемые налогоплательщиком для производства алкогольной продукции, а также расположенные вне этой территории акцизные склады для хранения этой продукции и акцизные склады оптовых организаций. В период нахождения алкогольной продукции в режиме налогового склада она не считается реализованной, а соответственно, в отношении ее не возникает обязательства по уплате акциза, однако в этот период алкогольная продукция подвергается усиленным мерам налогового контроля.
Моментом завершения действия режима налогового склада
является:
— момент отгрузки (передачи) алкогольной продукции с акцизного склада покупателям либо своему структурному подразделению, осуществляющему ее розничную реализацию;
— дата вступления в силу акта, освобождающего алкогольную продукцию от акциза, или непосредственно указанная в акте дата.
Законом о налогах и сборах Российской Федерации может предусматриваться такая модель регулирования налоговых отношений, как режим перехода налогового закона. Несмотря на отсутствие прямого указания в НК РФ на существование данного режима, из смысла п. 4 ст. 5 НК РФ следует, что для подпадающих под действие данной нормы фискально обязанных лиц в случае изменения законодательства о налогах и сборах не в пользу указанных лиц сохраняется определенный налоговый режим. Важным условием применения режима перехода нало-
1 См.: Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ (ред. от 25 июля 2002 г.) «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» // СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4553; 2002. № 30. Ст. 3033.