государственного внебюджетного фонда;

-финансово-экономическую экспертизу проектов: а) законов субъекта РФ, б) нормативных правовых актов органов государственной власти субъекта РФ (в части расходных обязательств субъекта РФ), в) государственных программ субъекта РФ;

контролирует:

-исполнение бюджета: а) субъекта РФ, б) территориального государственного внебюджетного фонда;

-использование межбюджетных трансфертов, предоставленных из бюджета субъекта РФ бюджетам муниципальных образований;

анализирует:

-бюджетный процесс в субъекте РФ и готовит предложения о его совершенствовании;

проверяет:

-годовые отчеты об исполнении бюджетов: а) субъекта РФ, б) территориального государственного внебюджетного фонда;

оценивает:

-эффективность предоставления за счет средств бюджета субъекта РФ: а) налоговых, б) иных льгот и преимуществ, в) бюджетных кредитов;

-законность предоставления за счет средств бюджета и собственности субъекта РФ: а) гарантий, б) поручительств, в) других способов обеспечения исполнения по сделкам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

выполняет иные функции.

Особенность правового статуса контрольно-счетного органа субъекта РФ заключается в том, что он не входит в систему государственных органов исполнительной власти региона, а образуется законодательным (представительным) органом субъекта федерации и подотчетен ему.

Финансовый исполнительный орган государственной власти субъекта РФ (на примере Министерства финансов Астраханской области):

контролирует:

-ведение бюджетного учета по администрированию доходов, исполнению расходов бюджета области и источников финансирования дефицита бюджета;

-использование средств бюджета области, а также материальных ценностей, находящихся в государственной собственности области;

-соблюдение требований действующего бюджетного законодательства получателями финансовой помощи и бюджетных инвестиций из бюджета области;

-законность и своевременность движения средств бюджета области, передаваемых муниципальным образованиям в рамках межбюджетных отношений;

-операции с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета;

-соблюдение получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и гарантий области условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств;

осуществляет:

-последующий контроль за исполнением бюджета области путем проведения ревизий и проверок;

-текущий контроль за реализацией целевых программ области;

проводит:

- ревизии (проверки) местных бюджетов - получателей межбюджетных трансфертов из бюджета области.

IV. Муниципальный финансовый контроль

Контрольно-счетный орган муниципального образования:

проводит:

-экспертизу проектов местного бюджета;

-финансово-экономическую экспертизу проектов: а) муниципальных правовых актов в части расходных обязательств муниципального образования, б) муниципальных программ;

контролирует:

-исполнение местного бюджета;

-использование средств местного бюджета и средств, получаемых местным бюджетом из иных источников;

анализирует: бюджетный процесс в муниципальном образовании и готовит предложения о его совершенствовании;

проверяет: годовой отчет об исполнении местного бюджета;

оценивает:

-эффективность предоставления за счет средств местного бюджета: а) налоговых, б) иных льгот и преимуществ, в) бюджетных кредитов;

-законность предоставления за счет средств местного бюджета и муниципальной собственности: а) гарантий, б) поручительств, в) других способов обеспечения исполнения по сделкам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

выполняет иные функции.

Особенность правового статуса контрольно-счетного органа муниципального образования заключается в том, что он является органом местного самоуправления, но не относится к исполнительным органам, так как образуется представительным органом муниципального образования и подотчетен ему.

Финансовое управление (отдел) при администрации муниципального образования

осуществляет финансовый контроль за:

операциями:

-с бюджетными средствами получателей средств местного бюджета;

-средствами администраторов источников финансирования дефицита местного бюджета;

соблюдением условий:

-выделения;

-получения;

-целевого использования бюджетных средств получателями бюджетных инвестиций и муниципальных гарантий.

V. Финансовый контроль, осуществляемый без участия органов государственной власти и местного самоуправления в качестве проверяющих

Аудиторский финансовый контроль.

Главная отличительная особенность этого вида финансового контроля заключается в том, что его не могут проводить органы власти. Проверяющими являются аудиторская организация или индивидуальный аудитор, состоящие в саморегулируемой организации аудиторов на правах членов. Кроме того, формально аудиторская организация получает право на проведение аудита только после включения ее в реестр аудиторов и аудиторских организаций, а индивидуальный аудитор помимо этого обязан иметь квалификационный аттестат аудитора.

Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В результате проверки составляется аудиторское заключение - официальный документ установленной формы, в котором, среди прочего, указываются:

-перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит;

-период, за который была составлена проверяемая отчетность;

-мнение проверяющего о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-обстоятельства, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности.

Решением суда аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным. Законодательством установлены гарантии независимости аудиторских организаций и аудиторов,

например, не имеют права проводить аудит аудиторы, состоящие с учредителями (участниками) аудируемых лиц, иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

В случаях, определяемых федеральными законами, аудит является обязательным, например, ежегодно проводить аудит обязаны все открытые акционерные общества.

Аудит является разновидностью внешнего финансового контроля.

Внутренний финансовый контроль проводится в самых различных организациях - от акционерных обществ до органов государственной власти и представляет собой своего рода самообследование на предмет наличия финансовых правонарушений. Внутренний финансовый аудит, о котором говорилось выше, является его разновидностью. Осуществляется контроль данного рода не органами власти, а подразделениями или должностными лицами соответствующих организаций; его результаты используются руководителями для того, чтобы наладить работу возглавляемых ими учреждений <6>, не допустить привлечения к ответственности, сохранить деловую репутацию и в других целях.

--------------------------------

<6> В данном случае слова "организация", "учреждение" используются как синонимы.

Например, акционерные общества помимо обязательного аудита для осуществления контроля за

своей финансово-хозяйственной деятельностью избирают общим собранием акционеров ревизионную комиссию (ревизора) общества, а также создают на правах структурных подразделений различные контрольно-ревизионные управления, департаменты, отделы.

Специфической разновидностью внутреннего финансового контроля является внутренний контроль в кредитной организации, который представляет собой совокупность принимаемых Банком мер в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Специфика его заключается в том, что в данном случае под контроль подпадают клиенты кредитной организации, а о результатах контроля информируется компетентный государственный орган.

VI. Основы организации проведения финансового контроля

В российском законодательстве отсутствует единый нормативный правовой акт об основах организации проведения финансового контроля, а существующие регламентируют конкретные направления контроля и различаются по юридической силе. На основе их анализа можно вывести общие положения, применимые к организации проведения практически любого вида финансового контроля. Далее будут показаны основополагающие элементы его организации и проведения, то есть такие характеристики, которые применимы практически к любой проверяемой области (пожалуй, кроме внутреннего контроля в кредитной организации).

Мероприятия финансового контроля.

Контрольные мероприятия могут облекаться в следующие формы:

-ревизия (комплексная проверка) - изучение экономической и юридической сторон деятельности объекта контроля с целью определения законности и эффективности хозяйственных и финансовых операций;

-проверка - исследование состояния дел на определенном участке деятельности объекта контроля с целью определения законности и эффективности хозяйственных и финансовых операций;

-встречная проверка - сличение данных в организациях, получивших от объекта контроля денежные средства, материальные ценности или документы с соответствующими данными объекта контроля;

-аудит эффективности использования финансовых и материальных средств - анализ и оценка деятельности объектов контроля в целях определения экономичности и результативности использования ими финансовых и материальных средств.

Контрольное мероприятие в целях его качественной организации разбивается на этапы:

-подготовительный;

-основной;

-заключительный.

Действия на подготовительном этапе:

-определение объекта контроля, включая проверяемый период, виды и объем необходимой документации;

-составление плана (программы) мероприятия;

-подбор исполнителей проверочных действий и распределение между ними направлений работы;

-документальное оформление оснований для проведения мероприятия, совершение иных юридически значимых действий для признания его законным (например, письменное уведомление проверяемого о предстоящей проверке).

Действия на основном этапе:

-сбор, документирование и оценка доказательств;

-составление контролером рабочих документов, отражающих ход мероприятия;

-обеспечение бесперебойной работы проверяющих (например, в случае невозможности аудитора продолжить проверку, оперативно передать его фронт работы другому).

Действия на заключительном этапе:

-изучение полученных результатов;

-формирование итогового документа;

-доведение результатов мероприятия до лиц, круг которых определен нормативно-правовыми актами (например, до руководителя организации, правоохранительных органов).

Методы сбора доказательств.

Вот некоторые методы, которыми контролер может воспользоваться для получения необходимых ему данных:

-опрос персонала;

-наблюдение;

-запрос и подтверждение;

-инспектирование документации;

-арифметические подсчеты;

-аналитические процедуры.

Методы (способы) финансового контроля.

Решение о выборе способа, которым будет проводиться контрольное мероприятие, принимает руководитель рабочей группы, который останавливает свой выбор на одном из следующих методов:

-обследование сбор и общий анализ информации по конкретному вопросу;

-сверка, единичное контрольное действие по сопоставлению фактически применяемых норм с правовыми нормами, а также отчетных данных с данными первичных учетных документов;

-анализ, система мероприятий, направленных на оценку, диагностику и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности (или ее части) объекта контроля;

-мониторинг, система постоянно совершаемых контрольных действий и операций по наблюдению;

-проверка, единичное контрольное действие или исследование состояния дел по определенному кругу вопросов финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля, проводящиеся с использованием первичных документов, регистров учета, бухгалтерской/бюджетной/финансовой отчетности, фактического обследования.

Способы проверки:

-сплошной, проверяется вся совокупность финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов, относящихся к одному вопросу программы проверки;

-выборочный, проверяется часть финансовых, бухгалтерских, отчетных и иных документов, относящихся к одному вопросу программы проверки.

VII. Ответственность за нарушения в финансовой сфере

Нарушения финансового характера, выявленные в ходе финансового контроля, могут повлечь за собой применение мер юридической ответственности. В зависимости от квалификации содеянного и пострадавшего объекта (общественных отношений, которым причинен вред) применяются меры гражданско-правовой, дисциплинарной, финансовой, административной или уголовной ответственности (есть мнение, что только финансовой, административной или уголовной). Далее в других главах на примере различных сфер финансовой деятельности будут показаны конкретные финансовые правонарушения, а также административные проступки и преступления финансового характера и меры ответственности, применяемые к виновным.

Финансово-правовая ответственность - самостоятельный вид юридической ответственности, существующий наряду с уголовной, административной и другими ее видами. Правонарушения, влекущие применение финансово-правовых санкций, описаны в Бюджетном и Налоговом кодексах РФ - см. соответственно часть IV БК РФ и раздел VI НК РФ. Эти два примера можно считать классическими, но не единственными. Классическими потому, что в названных Кодексах институт ответственности можно считать полностью или в большей степени сформированным: институт выделен в самостоятельную часть или раздел, в которой дается определение бюджетного/налогового правонарушения, описаны составы, названы санкции. Кроме того, Налоговый кодекс содержит систему процессуальных норм, регламентирующих порядок привлечения к налоговой (финансовой) ответственности.

Наряду с Налоговым и Бюджетным кодексами институты финансово-правовой ответственности созданы в банковском законодательстве (сфера банковского надзора), законодательстве об организации страхового дела (сфера надзора за страховым рынком), законодательстве о ценных бумагах. Исследователи также выделяют виды финансовой ответственности за нарушения валютного, таможенного законодательства, порядка ведения кассовых операций. Объем правового регулирования институтов финансово-правовой ответственности в каждой из перечисленных сфер различен.

Особенности финансово-правовой ответственности.

Равно как и другие виды юридической ответственности, финансово-правовая представляет собой механизм применения к правонарушителям специфических принудительных мер (санкций), но с тем отличием, что применение финансово-правовых санкций вызывает два положительных эффекта:

во-первых, позволяет контролирующему органу оперативно ("в рабочем порядке") наладить движение денежных потоков в подведомственной сфере без использования длительных судебных процедур - тем самым укрепить финансовую дисциплину;

во-вторых, предупредить совершение правонарушений с более высокой степенью общественной опасности - административных проступков и преступлений.

Этим объясняется разнообразие финансово-правовых санкций, т.е. правовых мер воздействия на нарушителей финансовой дисциплины.

Финансовая дисциплина - это понятие на практике используется чаще, чем в нормативных правовых актах, его легальное определение отсутствует. Упоминается в подзаконных нормативных правовых актах, регулирующих бюджетные правоотношения, контекст употребления следующий: никаких