Тест домицилия

В ряде стран лицо признается резидентом, если обладает домицилием - постоянное пристанище. Лицо может быть резидентом двух и более стран, но обладает всегда только одним домицилием. Первоначально домицилий возникает по месту рождения, а затем может изменяться по воле лица. Например, если семья налогоплательщика проживает в Норвегии, то считается, что он имеет там пристанище, даже если большую часть года проводит за границей. В некоторых странах домицилий служит дополнительным критерием для определения особенностей налогообложения. Например, в Великобритании учитывается, обладает ли иностранец - налоговый резидент Великобритании домицилием в этой стране. Если нет, то такой резидент получает некоторые налоговые льготы. В российском законодательстве понятие «домицилий» не используется и не оказывает влияния на налогообложение.

Тест постоянного жилища

От критерия домицилия следует отличать критерий постоянного жилища. Лицо может быть признано налоговым резидентом страны, в которой оно располагает постоянным жилищем, то есть имеет это жилище в собственности или владении. Важно, что лицо намеревается использовать это жилище постоянно, а не для временных целей, таких как проживание во время отдыха, обучения, деловых поездок.

Лицо может признаваться налоговым резидентом страны, в которой располагает постоянным жилищем, независимо от того, проживает ли оно там фактически. Например, французское законодательство устанавливает, что если лицо содержит постоянное жилище во Франции и его семья проживает во Франции, то оно признается имеющим жилище во Франции даже в том случае, если само большую часть года находится за границей. В Великобритании лицо, располагающее там жилищем, признается резидентом, если в течение года хотя бы раз посетило страну. Российское законодательство не учитывает в налоговых целях наличие постоянного жилища.

Тест центра интересов

Лицо может быть признано резидентом в стране, где находится центр его жизненных интересов, то есть место, где у налогоплательщика сложились наиболее прочные личные и экономические связи. Для установления и оценки таких связей необходимо изучить в совокупности различные обстоятельства жизни человека. При этом существенное значение имеют его семейные и социальные отношения, род занятий, политическая, культурная и иная деятельность, центр, из которого он управляет своей собственностью. К примеру, по законодательству Люксембурга лицо признается налоговым резидентом этой страны, если имеет в ней центр экономических интересов. Это означает, что лицо сделало основные инвестиции в Люксембурге, или бизнес, принадлежащий лицу, управляется с территории Люксембурга, или лицо получает в этой стране большую часть своих доходов. При таком подходе нет четкой зависимости сроков нахождения в стране и налогового статуса лица. Оно может проводить большую часть времени за границей, оставаясь при этом резидентом.

В Канаде для определения налогового статуса лица учитывается наличие у него существенных резидентских связей (жилище, супруг, иждивенцы) и второстепенных резидентских связей (движимое имущество, членство в организациях, банковские счета). При решении спорных вопросов исследуются резидентские связи за пределами Канады, регулярность и продолжительность страны, свидетельства о намерении навсегда прекратить резидентские связи в Канаде.

Тест гражданства

В редких случаях налоговые обязанности лица напрямую зависят от его гражданства. Уникальна в этом отношении ситуация в США, где взимается подоходный налог со всех доходов граждан независимо от места их жительства. Этот подход обосновывается тем, что преимущества гражданства США распространяются за пределы территориальных границ страны. Например, США стремятся защитить своих граждан в любой стране мира. Граждане также имеют право вернуться в США, когда они этого пожелают, и участвовать в экономической жизни страны. Фактически гражданин США имеет страховой полис (договор), а налоги - это стоимости договора.

Поскольку политико-правовая связь лица с государством может выражаться не только в гражданстве, резидентство может определяться также на основе других обстоятельств, характеризующих эту связь. В США, например, помимо граждан налоговыми резидентами признаются лица, получившие вид на жительство (грин-карту).