Субъект акциза не играет большой роли в системе косвенного налогообложения, однако следует упомянуть об одной отличительной черте, присущей только субъекту акциза.

Акцизу свойственно различие фактического и юридического налогоплательщиков. На фактического плательщика налога в результате переложения переходит все бремя уплаты налога. Он не является участником налоговых правоотношений, поскольку не наделен соответствующими правами и обязанностями.

Юридический налогоплательщик совершает операции по реализации подакцизных товаров, он исполняет обязанности по исчислению и уплате акциза вне зависимости от того, переложен был налог на конечного потребителя или нет.

Ключевую роль в юридическом составе акциза занимает предмет обложения. От его свойств и характеристик зависят особенности статуса субъекта акцизов, налоговая база и ставка акциза.

Главой 22 НК РФ были введены две группы предметов налогообложения акцизами — подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. В дальнейшем законодатель исключил минеральное сырье из предметов налогообложения, распространив на него другой налог — на добычу полезных ископаемых. В настоящее время перечень подакцизных товаров включает спиртосодержащую продукцию, табачные изделия, легковые автомобили, мотоциклы с высокой̆мощностью двигателя, автомобильный̆бензин, моторные масла, дизельное и печное топливо. Перечень подакцизных товаров, ставки акцизов, в том числе по товарам, ввозимым на территорию РФ, едины на всей̆территории РФ и установлены Налоговым кодексом РФ

Современными акцизами чаще всего облагается конечный продукт, однако иногда подакцизным товаром признается полуфабрикат. В данном случае возникает кумулятивный эффект, так называемый «налог на налог»: база одного акциза включается в сумму уже уплаченного налога.

Предпочтение в большинстве случаев отдается обложению по конечному продукту по ряду причин. Во-первых, это инфляция. Стоимость готового товара может вырасти за время прохождения всех стадий производства. Во-вторых, крайне сложно юридически описать предмет обложения на той или иной стадии производства. Подобное вмешательство налогового законодательства в производственный процесс может существенно замедлить темпы технологического развития.

В качестве объекта акциза можно выделить ввоз подакцизных товаров на территорию РФ, а также внутренние операции с подакцизными товарами (внутренний объект акциза). Из учебника П: «Объекты акцизов — факты реализации (передачи) налогопла-

тельщиком подакцизных товаров (в том числе и из давальческого сырья), а также импорт подакцизных товаров».

Внутренний объект акциза – это различные обменные операции: продажа, получение, передача. Для предотвращения случаев уклонения от уплаты акцизов, обменная операция облагается с двух сторон, то есть объектом акциза выступает как передача, так и получение товара. Однако в ряде случаев предусмотрено положение о том, что одна из сторон отношений – покупатель – не уплачивает в бюджет налог, таким образом, акциз в цене товара не перелагается на хозяйствующего субъекта – покупателя.

Акциз исчисляется либо через произведение налоговой ставки и налоговой базы, либо посредством определения соответствующей налоговой ставке процентной доля налоговой базы, либо является результатом сложения сумм, полученных при произведении специфической налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. По общему правилу, налогоплательщик уплачивает акциз по месту производства подакцизной продукции в течении установленного законом срока.

88. Функции Банка России в сфере эмиссии и организации обращения наличных денег

Налично-денежное обращение, или налично-денежный оборот, представляет собой процесс непрерывного движения денежных средств в наличной форме, т. е. в виде банкнот и разменной монеты.

Эмиссия наличных денег, организация их обращения и изъятия из обращения на территории РФ осуществляются исключительно Банком России. Эмиссионная деятельность — главный признак и основная функция Центрального банка. Банк России является единственным эмиссионным органом в нашей стране.

По распоряжению Банка России в его хранилищах создаются резервные фонды денежных билетов и металлической монеты. Они представляют собой запасы не выпущенных в обращение денежных средств и служат для удовлетворения потребностей рынка в наличных деньгах. Такие потребности могут возникнуть в случае естественного выхода денежных знаков из обращения (их стирания, уничтожения), необходимости поддержания покупюрного состава денежной массы страны (т. е. для поддержания определенного процента тех или иных купюр в общей денежной массе) и т. д. Таким образом, при эмиссии наличные деньги поступают из резервных фондов в оборотную кассу Центрального банка, из которых выдаются предприятиям и кредитным организациям.

Совет директоров принимает решения о выпуске банкнот и монеты Банка России нового образца, об изъятии из обращения банкнот и монеты старого образца, утверждает номиналы и образцы новых денежных знаков. Описание новых денежных знаков публикуется в СМИ.

Кроме того, Банк России в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения осуществляет:

—прогнозирование и организацию производства, перевозку и хранение банкнот и монеты Банка России, создание их резервных фондов;

—установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных организаций;

—установление признаков платежеспособности банкнот и монеты Банка России, порядка уничтожения банкнот и монеты Банка России, а также замены поврежденных банкнот и монеты Банка России;

—определение порядка ведения кассовых операций.

Всоответствии со ст. 31 Закона о Банке России банкноты и монета Банка России не могут быть объявлены недействительными (утратившими силу законного средства платежа), если не установлен достаточно продолжительный срок их обмена на банкноты и монету нового образца. Не допускаются какие-либо ограничения в отношении сумм или субъектов обмена.

При обмене банкнот и монеты Банка России старого образца на новые образцы срок изъятия банкнот и монеты из обращения не может быть менее одного года, но не должен превышать пять лет.

Правила определения платежеспособности и порядок обмена наличных денег определяются нормативными актами Банка

России.

Вцелях снижения процентной доли наличных денежных средств в денежной массе государство стимулирует безналичные расчеты и ограничивает расчеты, осуществляемые с использованием наличных денежных средств.

Так, в соответствии со ст. 861 ГК расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. В то же время расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Указом Президента РФ от 14 июня 1992 г. «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения»,

определившим основные принципы организации наличного оборота в РФ, установлено, что все предприятия, организации и учреждения (включая организации торговли) независимо от их организационно-правовой формы:

— обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

— должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через учреждения

банков;

—могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;

—обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке

исроки, согласованные с учреждением банка;

—имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособийпо социальному страхованию, стипендий, пенсийи только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.

Нормы Указа были отражены и развиты в Положении ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Так, в соответствии с данным Положением, организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы (далее — предприятия) хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на

договорных условиях. Хранение наличных денежных средств в кассах предприятийдопускается только в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятии.̆

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям. В случаях, когда это необходимо, лимиты остатков касс могут быть пересмотрены.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятийс учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

Все поступающие денежные средства должны быть документально оформлены. Для этого ведется кассовая книга. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах. Первые экземпляры остаются в кассовой книге, а вторые служат отчетом кассира. Контроль за

правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Прием наличных денег кассами предприятийпроизводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия. При приеме денег лицу, сдающему денежные средства, должна быть выдана квитанция, заверенная печатью (штампом) предприятия и подписанная главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из касс предприятийпроизводится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег также подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Основной принцип деятельности Центрального банка Российской Федерации — принцип его независимости от органов законодательной и исполнительной власти. Этот правовой принцип выработан историческим опытом: эмиссия денег не может быть в руках правительства, которое за счет выпуска дополнительных средств, их обесценения способно стимулировать инфляцию, являющуюся самым всеохватным и паразитирующим налогом. Многие страны прошли через денежные кризисы, вызванные безудержным ростом денежной массы и, как показывают исследования, уровень инфляции в стране и, следовательно, темпы экономического развития прямо зависят от степени независимости центрального банка.

Функции ЦБ по организации наличного денежного обращения устанавливаются Главой VI Федерального закона от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

Законом о Банке России предусматривается монопольное его право на эмиссию денег и эмиссионно-кассовое регулирование денежной массы в обращении. В основе механизма эмиссионно-кассового регулирования денежной массы лежит соотношение централизованного монопольного права на эмиссию денег Банка России с децентрализованной системой их выпуска и изъятия по территориям страны. Функцию эмиссионного кассового регулирования денежной массы выполняют РКЦ при головных территориальных управлениях Банка России. В них по его разрешению создаются резервные фонды денежных знаков и монет. Основное назначение резервных фондов — обеспечение эмиссии денежных знаков в обращении.

В РФ защита и обеспечение стабильности рубля закреплены как основная цель деятельности Банка России в ст. 75 Конституции

РФ;

Налично-денежный оборот начинается в ЦБ РФ:

Важнейшим элементом всей эмиссионно-кассовой работы Банка России является организация резервных фондов денежной наличности. Резервные фонды (или чистый резерв) представляют собой запас денежных билетов и монет для последующего их выпуска в обращение по мере необходимости через оборотные кассы.

Назначение резервных фондов:

• обеспечение эмиссии денежных знаков в обращении;

• регулирование купюрной структуры денежной массы;

• замена поврежденных банкнот и монеты;

• экономия расходов на перевозку из центра и хранение денежных знаков

89.Консолидированные бюджеты: назначение, порядок составления

Вначале XX в. был поставлен вопрос о единстве бюджета как общем и основном требовании, предъявляемом к бюджету. Это требование закономерно сформулировалось в результате всего предшествовавшего развития финансового хозяйства. И в то же время данная централизация бюджетной системы была вызвана тяжелой экономической и политической ситуацией в стране.

К концу XX в. принцип единства бюджета в развитых странах нашел свою реализацию в консолидированном бюджете. В СССР

единство бюджета было обеспечено централизованной системой хозяйствования.

Российская Федерация в 90-е гг. перешла к разработке и утверждению консолидированного бюджета. Консолидированный бюджет Российской Федерации в соответствии со ст. 15 Бюджетного кодекса РФ включает федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов Федерации. Консолидированный бюджет субъекта Федерации состоит из бюджета муниципальных образований, находящихся на его территории.

Понятие консолидированный бюджет было введено в Законе РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. в связи с упразднением государственного бюджета РФ, который включал все звенья бюджетной системы России.

НЕТ В РФ ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА. Нет бюджета российской федерации.

Химичев:

Помимо упомянутых бюджетов, которые оформляются в качестве правовых актов представительных органов государственной̆ власти и местного самоуправления, составляются консолидированные бюджеты (ст. 6 БК РФ) как своды бюджетов на

соответствующей̆территории (Российской̆Федерации, субъектов РФ, муниципальных образовании)̆ без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами.

Из БК: консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами;

В консолидированном бюджете Российской̆Федерации учитываются федеральный̆бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Бюджет субъекта РФ консолидируется с муниципальными бюджетами; в консолидированныӗбюджет муниципального района входят районныӗбюджет и свод бюджетов городских и сельских поселении.̆ В результате в консолидированном бюджете Российской̆ Федерации учитываются бюджеты — от федерального до местных, действующие на территории страны.

Консолидированные бюджеты используются для расчетов и анализа финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках

данной̆территории через эти бюджеты.

Составление их имеет важное значение для прогнозирования социально-экономического развития страны в целом и ее территориальных подразделении,̆ а также для формирования взаимоотношений с выше и нижестоящими органами власти (межбюджетных отношений).

!!! Консолидированный бюджет не является правовым актом, его данные используются для расчета и анализа.

БК РФ также закрепил основы порядка формирования отчетности об исполнении консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 264.3 БК РФ).

Лекции из ГАРАНТА. Сведения о консолидированном бюджете а также о бюджетах ГВБФ доступны на сайте Минфина России. Упрощенно консолидированный бюджет (с бюджетами ГВБФ) можно понимать, как те доходы, которые получили публично-правовые образования страны за определенный период.

Лекция:

На каждом уровне – свой бюджет, все вместе – консолидированный бюджет – это не закон, а математическое сложение бюджетов всех уровней. Федеральная власть не должна принимать свой федеральный бюджет вне связи с региональными и муниципальными – может быть, региональный бюджет настолько опустошает карман налогоплательщика, что на федеральный ничего не остается (я скорее фантазирую, обычно наоборот). И вот для этого смотрят и на исполнение бюджета в предыдущие годы.

Каждый второй рубль проходит через бюджет того или иного уровня – куда бы вы ни пошли, бюджетное право вас настигнет. Бюджетная система – совокупность бюджетов всех уровней, действующих на территории страны. Наличие этой системы и создает возможность для существования консолидированного бюджета – свода показателей всех бюджетов, действующих на

территории страны (или региона), статистический документ, не имеющий формы закона.

Такого источника получения денежных средств как консолидированный бюджет нет – это просто статистическая информация.

Бюджетная система РФ:

1. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов (ПФР, ФСС – фонд соц. страхования, ФФОМС

– федеральный фонд обязательного мед. страхования). Создание таких фондов позволяет сохранить за фондами свои источники. Определение границы необходимого количества фондов – искусство, которое никак не закрепишь в законе.

2.Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных фондов (ТФОМС – территориальный фонд обязательный мед. страхования)

3.Местные бюджеты

Консолидированный бюджет – основной источник – доходы.

90. Налоговая система России: понятие и состав

Система налогов — это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством. Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».

Налоговая система — это совокупность установленных в государстве существенных условийналогообложения. Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов

и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

—принципы налогообложения;

—порядок установления и введения налогов;

—система налогов;

—порядок распределения налоговых поступлениймежду бюджетами различных уровней; — права и обязанности участников налоговых отношений;

—формы и методы налогового контроля;

—ответственность участников налоговых отношении;̆

—способы защиты прав и интересов участников налоговых отношении.̆

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов — только элемент налоговой системы. Система налогов включает большое число разных налогов.

Экономическое единство системы налогов—непременное условие реализации принципа обоснованности в макроэкономическом масштабе. При разработке системы налогов должно учитываться влияние налогообложения на экономику

страны в целом.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим это влияние, служит налоговый гнет (налоговое бремя). Он определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту. Иными словами, налоговое бремя показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется через бюджетные механизмы. Без этого показателя «невозможно определить ту черту, за пределы которой государство, уточняя перечень налогов, изменяя налоговые ставки и отменяя налоговые льготы, не имеет права переступать»

«Для каждого конкретного налогоплательщика не суть важно, какова степень налоговой нагрузки на макроуровне... для него существуют конкретные показатели, характеризующие уровень на логового бремени. Однако необходимо подчеркнуть, что в российской экономической науке и практике не выработан единый подход к данному показателю». Таким образом, понятие «налоговое бремя» применительно к субъекту налога не имеет строгого юридического значения.