2) Объект. Их два:

- основной объект НДС – реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, включая безвозмездную передачу. По сути, любая продажа по НДС, как правило объект.

- ввоз товаров на территорию РФ.

Поэтому выделяют:

- внутренний НДС,

- импортный НДС.

НДС - налог территориальный, и во всем мире это так. Если трансграничная реализация, экспорт как правило освобождается от налога (НДС по ставке 0 %) – потребления на территории страны не происходит, плюс поддержка экспорта. Поэтому при ввозе товаров на территорию страны они не несут НДС, поэтому на них его вводят, чтобы уровнять налоговую нагрузку товаров, импортируемых в Россию с произведенными в России.

Налог должны платить все импортеры, в том числе физлица, если купили и ввозят товар на сумму, превышающую лимит беспошлинного ввоза (платим и пошлину, и НДС). У нас это правило не так строго исполняют, а в Германии регулярно проверяют и начисляют налог.

Tax free – освобождение от налога в стране, где куплен товар. Купили товар в Италии и получается, что экспортируем товар, т.к не происходит реализации на территории страны, поэтому Италия освобождает от НДС, если направим в компетентные органы документы, и они вернут. Сейчас компании всякие появились, и за свои услуги берут комиссию.

Импортный НДС регулируется таможенным законодательством, считается таможенным платежом, вместе с другими таможенными платежами: таможенными пошлинами, таможенными сборами.

В НК по импортному НДС только общие положения о нем.

Интересная особенность: исчисление НДС (на территории объединений стран – ЕЭС), делается путем обмена данными в единой базе (экспортный, импортный НДС).

Само понятие «реализация» универсальное для всей второй части НК.

Оно дано в первой части – в ст. 39 НК РФ

Реализация – это передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, передача товаров на безвозмездной основе.

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или ИП признается передача на возмездной основе (в т.ч обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, передача этого права собственности - на безвозмездной основе.

Перечень исключений там же (выводит из-под понятия реализации), не облагается (первый фильтр):

- купля-продажа валюты (НДС не облагается), кроме купли-продажи валюты как предмета коллекционирования (нумизматики). Если покупаем золото, то лучше в золотых инвестиционных монетах, а не в слитке, за который нужно уплатить НДС,

- передача имущества при реорганизации юр лица, передача имущества некоммерческим организациям, вклады в уставный капитал и тд.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению, соглашению о государственно-частном партнерстве, соглашению о муниципально-частном партнерстве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физлицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ";

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК.

Второй фильтр - в ст. 146 НК: операции, которые признаются реализацией, но для целей НДС исключаемые из объекта налогообложения (не признаются объектом НДС):

- выполнение работ казенными учреждения, а также выполнение работ, оказание услуг бюджетными (автономными) учреждения в рамках субсидии на госзадание,

- продажа земельных участков и долей в них и тд.

2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов соц-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам госвласти и ОМСУ...

3) передача имущества ГУП (МУП), выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами госвласти и ОМСУ, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством;

4.1) выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках гос.(мун.) задания в рамках субсидии из бюджета;

4.2) оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (их платным участкам), осуществляемых по договору доверительного управления автомобильными дорогами (учредитель - РФ), за исключением услуг, плата по которым остается в распоряжении концессионера;

5) передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств органам госвласти и управления и ОМСУ, а также гос. и мун. учреждениям, ГУП (МУП);

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке ФЗ от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ;

8.1) передача недвижимости при расформировании целевого капитала некоммерч. организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, предусмотрен договором пожертвования и (или) ФЗ от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ;

9.3) передача в собственность на безвозмездной основе образовательным и научным некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности гос (мун) имущества казны;

10) оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности имущества казны;

11) выполнение работ (оказание услуг) в рамках доп.мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ по решению Правительства РФ;

12) операции по реализации (передаче) на территории РФ гос. или мун.имущества, составляющего государственную (РФ или субъекта) или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном ФЗ от 22.07.2008 N 159-ФЗ;

14) реализация автономной некоммерческой организацией (созданной для Крыма), имущества и имущественных прав и оказание этой организацией услуг по представлению интересов вкладчиков;

15) операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами);

16) передача на безвозмездной основе органам госвласти субъектов РФ и ОМСУ, в том числе объектов незавершенного строительства, акционерным обществом и его хозобществами в рамках соглашений о создании особых экономических зон…;

18) передача на безвозмездной основе органам госвласти и (или) ОМСУ результатов работ по созданию и (или) реконструкции объектов теплоснабжения, централиз. систем горячего (холодного) водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов систем гос(мун)имущества и переданных во временное владение и пользование по договору аренды или аналог.объектов, созданных налогоплательщиком в течение срока действия договоров аренды при заключении концесс. соглашений;

19) передача на безвозмездной основе в государственную казну Российской Федерации объектов недвижимого имущества; Пп. 19 п. 2 ст. 146 вступает в силу с 01.07.2019.

20) передача на безвозмездной основе имущества в собственность РФ для целей организации и (или) проведения научных исследований в Антарктике.

Третий фильтр – ст. 149 НК (в ней указаны реализация и объекты НДС, но операции освобождаются от НДС):

- социальные перечни (культура, медицина (покупка медицинского оборудования), услуги в сфере образования,

- банковские операции,

- продажа жилых помещений.

Слишком большой перечень.

Также есть перечень операций, освобождаемых от импортного НДС – ст. 150 НК (четвертый фильтр) – по ставке 0 %. Например, экспорт.

Отличие от предыдущих трех фильтров: должны быть выполнены все действия, которые предусмотрены для уплаты НДС: указать реэкспортные документы, книга продаж, покупок, счет-фактуру и при этом указать ставку 0 %. Государство должно видеть все эти операции.

3) налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации.

База – это цена (размер) реализации, включающая акцизы. По импортному НДС – цена товара вместе с таможенной пошлиной и акцизами. Цена сделки (договора) между юрлицами – цена реализации (по умолчанию – то, что стоит в договоре).

База определяется суммарно за отчетный период по каждой налоговой ставке.