3.Порядок использования и распределения прибыли.
Не вся прибыль, получаемая в условиях предприятия, остаётся в его распоряжении. Она распределяется между обществом в лице государства и предприятием. Оставшаяся в предприятии чистая прибыль в свою очередь используется по разным направлениям. Поэтому необходимо рассмотреть вопрос не только о формировании прибыли, но и о её распределении.
Состав и ставку налога на прибыль, порядок их исчисления и взносов в бюджет определяет государство и отражает в законодательных актах и нормативных документах по налогообложению. Эта ставка не может быть изменена предприятием.
Порядок распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, закрепляется в его уставе и определяется положением, разработанным экономической службой и утверждённой руководящими органами предприятия (общим собранием). В целом порядок формирования и распределения прибыли в предприятии можно представить следующей схемой.
Выручка от реализации
Переменные расходы (неполная
производственная себестоимость)
Маржинальная (валовая)
прибыль (маржа)
Постоянные расходы
общепроизвод-
ственные
общехозяйст-
венные
коммерческие
__
Операционные
доходы (расходы)
Внереализационные
доходы (расходы)
Прибыль от реализации
+ +
- -
Прибыль, получаемая по результатам
деятельности предприятия (балансовая
прибыль)
за год ( балансовая прибыль)
Прибыль, необлагаемая
налогом
Прибыль, облагаемая
налогом
Прибыль от обычной
деятельности
Налог на
прибыль
Резервный
фонд
Фонд
накопления
Фонд
потребления
Дивиденский фонд
Нераспределён-
ная чистая
прибыль
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Чистая
прибыль
На любом предприятии объектом распределения является прибыль отчётного периода, получаемая в процессе хозяйственной деятельности предприятия, то есть балансовая прибыль. Но эта прибыль не вся облагается налогом. Балансовая прибыль предварительно уменьшается на величину необлагаемой налогом прибыли, в состав которой входят следующие доходы: доход от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды, проценты, полученные по ценным бумагам, доход от сдачи имущества в аренду и т. п. По этим видам доходов расчёт налога осуществляется в ином порядке.
Из балансовой прибыли исключается также сумма прибыли, по которой устанавливаются налоговые льготы -это прибыль направляется на освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции, на гуманитарные цели, на природоохранные мероприятия и т. п.
После корректировки балансовой прибыли на величину необлагаемой налогом прибыли, она принимает форму налогооблагаемой прибыли, с которой уплачивается налог по ставке 24%, из них % перечисляется в федеральный бюджет и %- в местный бюджет.
В соответствии с действующим законодательством балансовая прибыль, полученная от различных форм хозяйственной деятельности за вычетом всех налогов на прибыль и с учётом сальдовой разницы по чрезвычайным доходам и расходам, называется чистой прибылью и используется предприятием самостоятельно.
Однако, чистая прибыль полностью будет равна реальной прибыли в распоряжении предприятия в том случае, если нет дополнительных расходов, относимых на чистую прибыль. К таким расходам относятся все сверхнормативные расходы, превышающие расходы на командировки, на рекламу, на представительские расходы и т. п. Из этой прибыли взыскиваются штрафные санкции в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды, уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. И только после этих удержаний чистая прибыль остаётся в распоряжении предприятия и его учредителями используется по разным направлениям (см. схему).
Эта прибыль может полностью пойти на выплату дохода учредителям и в этом случае величина капитала предприятия остаётся без изменения. В ином случае она может быть полностью реинвестирована (использована, вложена) в производство и тогда капитал предприятия увеличивается на величину инвестированной в него прибыли.
Однако, на практике в наибольшей степени используется промежуточный вариант (см. схему). Это когда одна часть прибыли участвует в процессе накопления и увеличивает имущество предприятия, вторая часть используется на потребление. В этом случае могут быть следующие наиболее типичные направления использования чистой прибыли:
- на модернизацию или реконструкцию имеющихся у предприятия основных средств и на приобретение новых;
- на прирост собственных оборотных средств, что может быть обусловлено как инфляцией, так и расширением или диверсификацией (разнообразием) производства;
- на возврат кредитов и займов, а также на уплату процентов, если процентные ставки превышают нормативные.
Распределение прибыли на инвестируемую часть и на дивиденды является важным моментом финансового планирования. Например, в акционерном обществе слишком высокие дивиденды, выплачиваемые в рекламных целях, приводит к проеданию основного капитала. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций предприятия и создаёт сложности при размещении очередного выпуска акций.
При этом следует заметить, что государство не устанавливает каких либо нормативных распределений прибыли, но за счёт предоставляемых налоговых льгот на прибыль стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, на содержание объектов непроизводственной сферы, на финансирование природоохранных мероприятий и т.п. Законодательно ограничиваются размеры резервного фонда предприятия.