2.2.5. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и экс­плуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудо­вания, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризавод­скому перемещению грузов, износ инструментов и др.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

(9)

З_ск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

З_пл- плановая сумма затрат по статье;

ВП% - перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

К_з- коэф­фициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Все полученные показатели сведены в таблицу 11.

Таблица 11

Вид затрат	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, тыс. руб.		Затраты по плану в перерасчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		2009 г	2010 г		общее	В том числе
						Объема выпуска	Уровня затрат
Амортизация	0,00	4454,1	5557,5	5721,3	+1103,4	---------	+1103,4
Ремонт	0,38	3464,3	4322,5	3809,26	+858,2	+42,91	+815,29
Эксплуатационные расходы	0,76	1979,6	2470	2402	+490,4	+83,37	+407,03
Продолжение таблицы 11
Внутреннее перемещение грузов	1,00	98,56	102,6	126,6	+4,04	+0,81	+3,23
Итого		9996,56	12452,6	12059,16	+2456,0	+147,4	+2308,7

Данные табл. 11 показывают, что при абсолютном перерасходе 2456 тыс. рублей относительный перерасход составляет 2308,7 тыс. руб. затраты на содержание машин и оборудования возросли на 147,4 тыс. руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 32,8%.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов (табл. 12) имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестои­мости продукции.

Таблица 12

Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс.руб.

Расходы	2009 год	2010 год	Отклонение
Общепроизводственные	13103,5	17993,4	+4889,9
Общехозяйственные	6750,3	8862,4	+2112,1
Итого	19853,8	26855,8	+7002
В том числе:
постоянные	12032,6	16231,5	+4198,9
переменные	7821,2	10624,3	+2803,1

Из табл. 12 видно, что 1/5 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству продукции (132,8%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов:

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

ΔНР = 22419,1 – 19853,8 = +2565,3 тыс. руб.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполне­ния) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

ΔНР = 7821,2 * 32,8 / 100 = +2565,3 тыс. руб.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.