5. 19) Функциональный метод учета затрат (авс)

   1. Сущность метода и его объекты

«АВ-костинг» - калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учета затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес процессов. Функциональный метод учета затрат основывается на представлении об организации как о совокупности процессов, позволяющих производить продукцию и использующих для этого определенные ресурсы. С точки зрения ABC, не продукты являются потребителями ресурсов, как это вытекает из традиционных подходов к калькулированию себестоимости, а процессы, которые направлены на производство данных продуктов. Продукт появляется как следствие выполнения определенной последовательности операций, в каждой из которых задействованы определенные ресурсы.

Используя АВС, в начале затраты относят на операцию (группу операций или процесс) прямым или косвенным путем, а затем определив степень участия операции (группы операций или процесса) в производстве конечных продуктов, себестоимость операции (группы операций или процесса) относят на продукты прямым или косвенным путем.

В результате используемого ABC двухступенчатого распределения затрат, сначала на процессы, а затем с процессов на продукты, достигается наиболее точное распределение косвенных затрат. Выбор наиболее объективного и в то же время достаточно легко измеримого драйвера является одним из важнейших моментов в концепции ABC.

Таким образом, последовательность формирования себестоимости при методе ABC оказывается следующей:

1. Обособление групп затрат косвенных расходов и выбор операций (групп операций);

2. Выбор баз распределения затрат между операциями или группами операций, расчет коэффициента распределения и определение себестоимости операций (центра операций);

3. Определение степени участия операции (группы операций) в производстве того или иного продукта (услуги) – выбор базы распределения себестоимости операций между продуктами и расчет коэффициента распределения.

4. Отнесение стоимости операций (групп операций) на продукты, в производстве которых они участвуют.

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым возможно и экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные базы распределения затрат и операций. Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Примеры процессов и соответствующих им базы распределения затрат

Процесс	База распределения затрат
Контроль качества	Количество инспекций
Взаимодействие с покупателями	Количество покупателей
Перемещение материалов	Количество перемещений
Наладка оборудования	Количество наладок
Изменение характеристик продукта	Количество инженерных документов
Приобретение материалов	Количество заказов на материалы

6. Преимущество и недостатки авс

Преимущество:

• обеспечивает более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов и при их неявной связи с объектами калькулирования (видами продукции, работ, услуг);

• обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов, как новых

объектов калькулирования;

• позволяет эффективно управлять косвенными затратами, поскольку создается возможность анализа причин возникновения этих затрат;

• повышает объективность оценки деятельности центров ответственности, а, следовательно, эффективность мотивации;

• обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и т.п., позволяет точно оценить выгодность клиентов, сегментов рынка, каналов сбыта;

• обеспечивает надежной информацией стратегический управленческий учет, оперирующий полной себестоимостью.

Недостатки:

Метод АВС достаточно сложен, трудоемок. Его использование и особенно замена им традиционных методов группировки затрат в управленческом учете должны быть экономически и методологически обоснованными.

20. Оценка материально-производственных запасов и незавершенного производства

Измерение и оценка производственных запасов см. ПБУ 5.

Незавершенным производством называется продукция (работа, услуга) частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий обработки, а также готовая продукция, не принятая ОТК.

Положением по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие методы оценки незавершенного производства:

• по прямым материальным затратам;

• по прямым затратам;

• по фактическим затратам;

• по нормативной (плановой) по себестоимости.

Выбор метода оценки НЗП зависит:

- от типа организации производства

• от отраслевой специфики предприятия;

• от особенностей различных производств в рамках полного технологического цикла и т.д.

Методику расчета величины НЗП предприятие формирует самостоятельно.

В некоторых отраслях массового и серийного производства, там, где существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода, применяется метод условных единиц, который позволяет распределить затраты на производство между НЗП и себестоимостью готовой продукции.

При использовании метода условных единиц пересчитывают не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия с учетом коэффициента завершенности.

Условная единица (эквивалентное изделие) представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат (заработной платы и общепроизводственных расходов).

Этапы использования данной методики:

1) расчет потока физических единиц изделий;

2) расчет потока условных единиц;

3) расчет затрат на условную единицу;

4) анализ общих затрат (определение затрат по незавершенному

производству и готовым изделиям).

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

1) общего количества изделий, запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчетного периода;

2) слагаемого, отражающего те затраты, которые были

произведены над изделиями в незавершенном производстве на

начало и конец отчетного периода.

20. Понятия «планирование» и «бюджетирование», виды планов