- •Карасева м.В.
- •§ 2. Предмет и метод финансового права
- •§ 3. Отграничение финансового права от смежных отраслей права
- •§ 4. Финансовое право и политика
- •§ 5. Система финансового права
- •Глава 2 наука финансового права россии
- •§ 1. Понятие и система пауки финансового права
- •§ 2. Методология науки финансового права
- •§ 3. История развития науки финансового права в России
- •§ 4. Актуальные проблемы российской науки финансового права
- •Глава 3 финансово-правовые нормы
- •§ 1. Понятие и особенности финансово-правовых норм
- •§ 2. Классификации финансово-правовых норм
- •§ 3. Источники финансового права
- •§ 4. Действие финансово-правовых актов во времени, в пространстве и по кругу лиц
- •Глава 4 субъекты финансового права
- •§ 1. Понятие субъекта финансового права
- •§ 2. Российская Федерация и субъекты рф как субъекты финансового права
- •§ 3. Муниципальные образования как субъекты финансового права
- •§ 4. Коллективные субъекты финансового права
- •§ 5. Индивидуальные субъекты финансового права
- •Глава 5 финансовое правоотношение
- •§ 1. Понятие финансового правоотношения
- •И его субъекты
- •§ 2. Объекты финансового правоотношения
- •§ 3. Особенности прав и обязанностей субъектов финансового правоотношения
- •§ 4. Виды финансовых правоотношений
- •Глава 6 юридические факты в финансовом праве
- •§ 1. Функции юридических фактов в финансовом праве
- •§ 2. Классификации юридических фактов и юридических составов в финансовом праве
- •Государственный и муниципальный финансовый контроль
- •§ 1. Понятие государственного и муниципального финансового контроля
- •§ 2. Виды и органы государственного и муниципального финансового контроля
- •1. Финансовый контроль представительных органов власти и местного самоуправления.
- •2. Финансовый контроль Президента рф.
- •3. Государственный и муниципальный финансовый контроль Исполнительных органов власти.
- •§ 3. Методы государственного и муниципального финансового контроля
- •Особенная часть
- •§3. Общая характеристика доходов и расходов бюджетов
- •§ 4. Правовой режим дефицита бюджета
- •§ 5. Правовой режим межбюджетных отношений
- •Глава 9 бюджетная компетенция российской федерации, субъектов рф и муниципальных образований
- •§ 1. Понятие бюджетной компетенции
- •§ 2. Бюджетная компетенция, Российской Федерации
- •§ 3. Бюджетная компетенция субъектов рф
- •§ 4. Компетенция муниципального образования в области бюджета
- •Глава 10 бюджетный процесс
- •§ 1. Понятие бюджетного процесса и основные полномочия его участников
- •§ 2. Правовые требования к составлению проектов бюджетов
- •§ 3. Бюджетная классификация
- •§ 4. Правовой режим рассмотрения и утверждения проектов бюджетов
- •§ 5. Правовой режим исполнения бюджетов
- •§ 6. Подготовка, рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета
- •§ 7. Государственный и муниципальный финансовый контроль, осуществляемый в ходе бюджетного процесса
- •Глава 11 правовой режим целевых государственных и муниципальных (местных) денежных фондов
- •§ 1. Понятие, классификация и основы правового регулирования целевых государственных и муниципальных фондов
§ 3. Методы государственного и муниципального финансового контроля
Государственный и муниципальный финансовый контрой осуществляется двумя методами — проверками и ревизиями.
Использование того или иного метода финансового контроля зависит от компетенции государственного органа или органа местного самоуправления, от времени осуществления финансового контроля относительно финансово-хозяйственной деятельности субъекта и т. д.
Вышеназванные методы государственного и муниципального финансового контроля отражены в различных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля. Например, в НК РФ определен режим налоговой проверки (ст. 82—102); в Федеральном законе «О Счетной палате Российской Федерации» — режим проверок и ревизий относительно контрольных полномочий Счетной палаты РФ и др.
Понятия «проверка», «ревизия» как методы финансового контроля определены в Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г.
Проверка — это метод финансового контроля, представляющий собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.
Проверки подразделяются на тематические и документальные. Тематические проверки — это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта. Документальные проверки — это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, счетов, отчетов и др.
Тематические и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ осуществляют: тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов и имущества, находящегося в федеральной собственности; документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Органы казначейства проверяют в министерствах, в организациях документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета РФ.
Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и выездная. Камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, так как она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.
Проверками занимаются и другие органы в процессе государственного и муниципального финансового контроля.
Только проверка как метод финансового контроля имеет место в ходе осуществления предварительного и текущего финансового контроля. Во всех случаях такие проверки являются документальными.
По результатам проверок как правило составляется акт, случае осуществления проверки Счетной палатой РФ — заключение. Особые требования предъявляются к акту налоговой проверки. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной МНС России. В нем должны быть указаны документы, подтверждающие факты налоговых правонарушений, а также предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем.
Ревизия— это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными правовыми актами возложена ответственность за их осуществление.
Ревизии как метод государственного финансового контроля сегодня осуществляют: Счетная палата РФ, контрольно-ревизионные органы Минфина России, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций. Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля.
Ревизии подразделяются на плановые и внеплановые.
Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю. Например, контрольно-ревизионные органы Минфина России по субъектам РФ осуществляют документальные ревизии по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Очевидно, что такие ревизии могут быть только внеплановыми.
Срок проведения ревизий со стороны контрольно-ревизионных органов Минфина РФ не может превышать 45 календарных дней. Конкретные вопросы ревизии определяются перечнем основных вопросов ревизии. В ходе ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется:
а) проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов в целях осуществления законности и правильности произведенных операций;
б) проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов;
в) организация проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета;
г) проверка достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете;
д) проверка использования и сохранности бюджетных средств и др.
По результатам ревизий составляется акт, который подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации. Акт ревизии и приложения к нему представляются руководителю ревизионного отдела в срок не позднее трех рабочих дней после подписания его в ревизуемой организации. По результатам ревизии руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю проверенной организации представление для принятия мер по пресечению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц.