1.Теоретические основы амортизации основных средств

1.1.Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому уче­ту «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н, к основным средствам относят часть имущества, использу­емую в качестве средств труда при производстве продук­ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для уп­равления организацией в течение периода, превышаю­щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оп­латы труда за единицу.

К основным средствам относятся: здания, сооруже­ния, рабочие и силовые машины и оборудование, измери­тельные и регулирующие приборы и устройства, вычис­лительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства[3, стр.135].

Кроме того, в состав основных средств включают ка­питальные вложения в многолетние насаждения, корен­ное улучшение земель и в арендованные объекты основ­ных средств.

К основным средствам принадлежат также земель­ные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвен­тарный объект — законченное устройство со всеми при­способлениями, или конструктивно-обособленный пред­мет, или же обособленный комплекс предметов, представ­ляющих собой единое целое. Если в состав объекта вхо­дит несколько составных частей, срок полезного исполь­зования которых различный, то каждая такая часть учи­тывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет ре­шать следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

- правильно осуществлять оценку основных средств;

- правильно и своевременно отражать в документах операции по учету поступления, внутреннего пере­мещения и выбытия основных средств;

- своевременно и правильно производить записи по учету износа основных средств;

- достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания не полностью амортизирован­ных объектов основных средств;

- правильно и своевременно отражать в учете дан­ные переоценки основных средств;

- правильно осуществлять списание затрат по ремон­ту основных средств;

- правильно производить передачу и получение в аренду объектов основных средств;

- своевременно, достоверно и полностью организовы­вать расчеты по налогообложению операций, фик­сирующих движение основных средств.

Основными нормативными документами, регулирую­щими учет основных средств, являются следующие:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Мини­стерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм от 24.03.2000г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хо­зяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кро­ме колхозов) и общественных предприятий и организа­ций (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хо­зяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Ми­нистров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

7. Методические указания по инвентаризации иму­щества и финансовых обязательств (утверждены прика­зом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).

8. О порядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм от 14.08.2000г.

9. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. №37.

В организации учета основных средств важное значе­ние имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1.Имеющие вещественно-натуральную форму, так на­зываемые материальные основные фонды и «неосязае­мые» — нематериальные основные фонды (нематериаль­ные активы).

Материальные основные фонды в балансе представле­ны в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основ­ные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и обо­рудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нема­териальные основные фонды, являющиеся объектами ин­теллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие — так называемые «ру­котворные основные средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека — так называемые «нерукот­ворные основные средства» (земельные участки и объек­ты природопользования — вода, недра и другие природ­ные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым иму­ществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению фун­кционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей от­расли народного хозяйства определяется видом деятель­ности предприятия. Это означает, что классификацион­ной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4.Группы

Перечень групп установлен Общероссийским класси­фикатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в со­став Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Об­щесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериаль­ные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следу­ющими группами;

— здания;

— сооружения;

— машины и оборудование;

— измерительные и регулирующие приборы и уст­ройства;

— жилища;

— вычислительная техника и оргтехника;

— транспортные средства;

— инструмент;

__ производственный и хозяйственный инвентарь;

— рабочий, продуктивный и племенной скот;

— многолетние насаждения;

— прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/97 и Положение по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации конкретизируют приведенный пере­чень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

— капитальные вложения в коренное улучшение зем­ли (осушительные, оросительные и другие мелио­ративные работы) и в арендованные объекты;

— земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

— капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер учас­тия в процессе производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей на­родного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном про­цессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремон­те, в стадии достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксп­луатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответ­ствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет

важное значение при исчислении суммы износа, аренд­ной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентар­ного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в орга­низации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает уста­новленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности[4, стр.110].

Принцип реальности раскрывает действительную сто­имость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки: 1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.оста­точная; 4. ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой исто­рическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

— покупную стоимость объекта;

— сумму информационных и консультационных ус­луг, способствующих приобретению;

— таможенные и иные платежи;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

— стоимость услуг посреднических организаций;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

— другие затраты, включая общехозяйственные рас­ходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основ­ных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал организации первоначаль­ной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законода­тельством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект стано­вится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в те­чение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

— достройки;

— дооборудования;

— реконструкции;

— частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от измене­ния первоначальной стоимости объекта относится на до­бавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, сниже­ния себестоимости продукции или увеличения количе­ства выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроиз­водства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их пере­оценки, дату и порядок осуществления которой опреде­ляет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроиз­водства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта сум­мы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость — стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полу­ченные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость — сто­имость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из перво­начальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируе­мая стоимость будет совпадать с ликвидационной[9, стр.285].

1.2.Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимости продукции (работ, услуг). Основные средства указывают в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за том начисленной амортизации).

Как сказано выше, в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- объектам жилого фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации нужно приостановить:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года:

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошю­ры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере передачи в эксплуатацию без начисления аморти­зации.

1.3.Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно на­чиная с месяца, следующего за вводом основно­го средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко­гда основное средство полностью самортизиро­вано иди списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самор­тизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Начисление амортизации в учете отразите по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат. Для этого в учете сделайте запись:

ДЕБЕТ 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 02

- начислена амортизация основных средств.

1.4.Методы начисления амортизации

Есть четыре метода начисления амортиза­ции по основным средствам:

- линейный метод;

- метод уменьшаемого остатка;

-метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-метод списания стоимости пропорцио­нально объему выпущенной продукции (работ).

При начислении амортизации вы можете использовать любой из них. Для этого все ос­новные средства разделите на однородные груп­пы, у которых есть общие признаки.

Например, здания, сооружения, транспорт, хозяйственный инвентарь, инструмент и т. д. По основным средствам одной группы мож­но использовать только один из перечисленных методов. Выбранный метод применяйте в тече­ние всего срока службы (полезного использова­ния) основного средства.

Срок полезного использования основных средств для целей налогообложения приведен в Классификации основных средств, включа­емых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 ян­варя 2002 г. № 1). Эту классификацию можно использовать и для целей бухгалтерского учета. Если же в классификации срок полезного использования для того или иного основного средства не указан, вы можете установить его самостоятельно исходя:

- из ожидаемого срока использования объ­екта;

- из ожидаемого физического износа, кото­рый зависит от режима работы (количества смен), естественных условий и влияния агрес­сивной среды, а также системы планово-преду­предительных ремонтов;

- из нормативно-правовых и других огра­ничений срока службы объекта, указанных в технических документах по нему.