Баланс (балансовый отчет)

Баланс — это основной документ, содержание которого отражает финансовое положение компании на отчетную дату. В основе построения баланса лежит формула балансового ра­венства:

Активы = Обязательства + Капитал

или

Активы - Обязательства = Капитал.

Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в ре­зультате событий прошлых периодов, от которых она ожидает экономические выгоды в будущем.

Заключенная в активах экономическая выгода представляет потенциал, который при определенных условиях функционирования компании соста­вит поток денежных средств или денежных эквивалентов организации. Будущие экономические выгоды — это заклю­ченный в объекте потенциал (совокупность возможностей) прямо или косвенно способствовать притоку в компанию де­нежных средств или их эквивалентов. Этим потенциалом мо­гут быть производственные возможности, являющиеся частью операционной деятельности компании, а также конверти­руемость в денежные средства или эквиваленты денежных средств, способность сократить отток денежных средств из компании (например, альтернативный производственный процесс может снижать производственные расходы). Буду­щие экономические выгоды, которые компания получает от объекта, могут быть выражены в виде выручки от продажи продукции, товаров и услуг, экономии расходов и других вы­год, являющихся результатом использования объекта (напри­мер, повышение эффективности бизнеса, снижение финансовых рисков).

Активы компании (основные средства, материалы и др.) заключают в себе будущие экономические выгоды, поскольку предназначены для использования в производстве товаров, которые способны удовлетворить потребности покупателей, готовых платить за них и тем самым способствовать притоку денежных средств в компанию. Денежные средства, являясь всеобщим средством обмена и обеспечивая тем самым оборот ресурсов, также заключают в себе будущие экономические выгоды. Объект интеллектуальной собственности, использование которого в производственном процессе может привес­ти к сокращению производственных затрат (а не к прямому увеличению доходов), также несет в себе будущие экономи­ческие выгоды.

При оценке того, несет ли объект будущие экономические выгоды, необходимо руководствоваться требованием прио­ритета содержания перед формой: следует исходить прежде всего из содержания объекта и экономической реальности, а не только (и не столько) из его юридической формы. Заключенные в активе будущие экономические выгоды реализуются раз­ными путями. В частности, актив может быть использован отдельно или в совокупности с другими активами в производ­стве продукции, предназначенной для продажи третьим ли­цам, обменен на другие активы, использован для погашения обязательства или распределен среди собственников компа­нии. В свою очередь, отток экономических выгод при погаше­нии обязательства происходит в результате выбытия из ком­пании ресурсов путем выплаты денежных средств, передачи других активов, оказания услуг и др.

Обязательство — это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирова­ние которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содер­жащих экономические выгоды. Обязательства — это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определен­ным образом. Они могут быть юридически обязательными как следствие договора или законодательного требования, напри­мер суммы, уплачиваемые за товары, полученные от постав­щиков. Вместе с тем обязательства могут быть обусловлены нормальной деловой практикой, сложившимися обычаями коммерческих и некоммерческих отношений, желанием ком­пании поддерживать хорошие деловые отношения или дей­ствовать по справедливости.

В международной практике обязательства имеют следую­щие характерные черты:

• как правило, влекут за собой будущий отток актива;

• требуют исполнения даже в случае отсутствия выгоды;

• обусловлены прошлыми, а не будущими событиями.

Урегулирование (погашение) текущего обязательства обычно связано с выбытием из компании ресурсов, содержащих в себе экономическую выгоду. Это может быть выплата денежных средств, передача других активов, предоставление услуг, замена одного обязательства другим, перевод обязательства в капитал.

Капитал — это доля активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. МСФО 1 не содержит обязатель­ного формата баланса, но включает иллюстративный пример формата финансовой отчетности. В соответствии с МСФО 1 компания должна представить в бухгалтерском балансе как минимум следующую информацию (линейные статьи):

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы;

• инвестиции, учтенные по методу участия;

• запасы;

• торговая и иная дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• торговая и иная кредиторская задолженность;

• налоговые обязательства и требования;

• резервы;

• долгосрочные процентные обязательства;

• доля меньшинства;

• выпущенный капитал и резервы.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. При наличии определенных операций можно включить в него и другие статьи, например «Инвестиционная собственность» (МСФО 40), «Сельское хозяйство» (МСФО 41).

При необходимости (в соответствии с требованиями дру­гих стандартов) либо в самом балансе, либо в примечаниях к нему должны раскрываться подклассы каждой из перечис­ленных статей, классифицированных в соответствии с опе­рациями компании.

Основные средства — это материальные активы, которые отвечают двум требованиям:

• используются в деятельности компании для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных целях;

• предполагаются к использованию на протяжении более одного года (долгосрочные активы).

Нематериальные активы — это объекты, отвечающие следующим условиям:

• существует высокая вероятность того, что компания получит связанные с данным активом будущие экономические выгоды (получение будущих доходов или снижение затрат на производство и (или) реализацию продукции);

• себестоимость данного актива может быть надежно из­мерена.

Финансовые активы подразделяются на четыре основные категории:

• финансовые активы, предназначенные для торговли;

• инвестиции, удерживаемые до погашения;

• займы и дебиторская задолженность, предоставленная компаниям;

• финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Инвестиции, учтенные по методу участия, — это активы, инвестированные в другие компании с целью получения будущих экономических выгод.

Запасы — это объекты активов, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности либо находящиеся в производственном процессе для последующей продажи или при предоставлении услуг в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.

Торговая и иная дебиторская задолженность выделяется в отдельную категорию, если она включает денежные средства, товары или услуги, переданные непосредственно дебитору (покупателю, клиенту, заемщику и т.п.). Если займы или дебиторская задолженность предоставлены компанией с целью их переуступки в самое ближайшее время или в краткосрочной перспективе, то они классифицируются как предназначенные для торговли. Если займы или дебиторская задолженность не были предоставлены самой компанией, а были получены в результате переуступки прав требования по ним, то в зависимости от конкретной ситуации они могут быть идентифицированы как финансовые инструменты, либо удержи­ваемые до погашения, либо имеющиеся в наличии для прода­жи, либо предназначенные для торговли.

Денежные средства и их эквиваленты. Денежные сред­ства — это кассовая наличность и депозиты до востребования. Эквиваленты денежных средств — краткосрочные (три меся­ца или менее до даты погашения), высоколиквидные инвести­ции, свободно обратимые в известные суммы денежных средств, подверженные незначительному риску изменения их ценности.

Торговая и иная кредиторская задолженность — это часть обязательств компании, возникающих в результате договор­ных отношений, которые требуют уплаты денежных средств или передачи иных активов компании другим компаниям и ор­ганизациям, например:

• кредиторская задолженность поставщикам и подрядчи­кам;

• кредиторская задолженность по авансам, полученным за товары, работы, услуги;

• задолженность по векселям, выданным различным контр­агентам;

• расчеты со связанными сторонами;

• прочие.

Налоговые обязательства и требования включают отло­женные налоговые обязательства, т.е. суммы налога на при­быль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц. Отложенные налоговые требования — это суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем в отношении:

• вычитаемых временных разниц;

• перенесенных на будущий период непринятых налоговых убытков;

• перенесенных на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.

Резервы — это обязательства компании произвести опре­деленные расходы в будущем, которые на данный момент не были оплачены, отфактурованы или формально согласованы с контрагентом. Признание резерва имеет место, если одно­временно удовлетворяются три условия:

• вследствие определенного события в прошлом сущест­вует некая обязанность компании;

• с высокой вероятностью можно утверждать, что испол­нение этой обязанности повлечет отток ресурсов, заключаю­щих в себе экономические выгоды;

• данная обязанность может быть оценена в денежном выражении с достаточной степенью надежности.

Долгосрочные процентные обязательства возникают в ре­зультате поступления активов в компанию на срок, превы­шающий 12 месяцев, вследствие чего возникают расходы (уплата процентов и т.п.) или требуется возврат или выкуп по окончании действия договора (облигационные займы, фи­нансовая аренда и т.п.).

Доля меньшинства — это часть акционерного капитала дочерних компаний, не принадлежащая материнской компа­нии. В соответствии с МСФО доля меньшинства отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельно от обязательств и капитала материнской компании.

Выпущенный капитал и резервы состоят:

а) из стоимости обыкновенных и привилегированных акций (дающих их владельцам определенные права в отношении компании);

б) эмиссионного дохода;

в) резервов, созданных за счет чистой (нераспределенной в дивиденды) прибыли, предназначенных для различных целей, определенных законодательными и (или) уставными положениями;

г) нераспределенной (капитализированной) чистой при­были.

Выбор способа группировки статей баланса определяет сама компания, которая должна указать целесообразность разделения активов и обязательств по временному признаку в самом балансе или в пояснениях. Об этом необходимо указать в учетной политике. Несмотря на отсутствие прямого указания в МСФО 1 на разделение в балансе активов и обяза­тельств на краткосрочные и долгосрочные, практически все компании придерживаются подобного структурирования ин­формации.

Отдельная классификация применяется в том случае, когда компания:

1. считает целесообразным представить чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, обособленно от тех, которые используются в долгосрочных операциях;

2. выделяет активы, которые предполагает реализовать и текущем операционном цикле, и обязательства, подлежа­щие погашению в том же периоде.

Если компания не использует эту классификацию, то ак­тивы должны быть представлены по степени (возрастания или убывания) ликвидности, а обязательства — в порядке сроч­ности погашения.

Краткосрочными должны быть признаны активы, если:

• предполагается их реализация, продажа или использование в ходе обычного операционного цикла компании;

• актив предназначен в основном для реализации, прода­жи или использования в течение короткого срока — 12 меся­цев с отчетной даты;

• актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты, не имеющие ограничений на использование.

Все остальные активы должны быть признаны долгосроч­ными (внеоборотными).

Термин «краткосрочный» необходимо рассмотреть с по­зиции ликвидности и с позиции операционного цикла, т.е. периода времени между приобретением материалов, исполь­зуемых в производственном процессе, и их продажей в обмен на денежные средства или инструменты, легко обратимые в де­нежные средства. Классификация активов и обязательств на кратко- и долгосрочные должна отражать относительный уровень ликвидности компании, т.е. ее способности реализовывать активы, не сталкиваясь с финансовыми трудностями. Классификация, ориентированная на операционный цикл компании, способствует выявлению активов и обязательств, которые постоянно циркулируют. В данном случае использу­ется критерий возможности использования актива или пога­шения обязательства в рамках обычного операционного цик­ла компании.

Краткосрочные обязательства. Обязательство должно быть признано краткосрочным, если:

• предполагается погасить его в ходе обычного операцион­ного цикла компании;

• оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчет­ной даты.

Все остальные обязательства должны быть признаны долгосрочными.

МСФО 1 предписывает представлять информацию либо в бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к финансовой отчетности в виде подклассов каждой из линейных статей ба­ланса, сгруппированных в соответствии с операциями компании (по характеру, по сумме дебиторской и кредиторской задолженности материнской компании, родственных, дочер­них, ассоциированных компаний и других связанных сторон). Уровень подробности такой информации зависит от требова­ний других стандартов, а также от объемов, характера, функций этих величин. Например, основные средства следует классифицировать в соответствии с МСФО 16, запасы — в соответствии с МСФО 2 и т.д. Кроме того, компания должна указать в балансе или примечаниях:

1) по каждому классу акционерного капитала:

а) количество акций, разрешенных к выпуску;

б) количество выпущенных и полностью оплаченных акций;

в) количество выпущенных, но не полностью оплаченных акций;

г) номинальную стоимость акции;

д) сверку количества акций в обращении на начало и ко­нец отчетного периода;

е) права, привилегии и ограничения, связанные с соответ­ствующим классом акций, в том числе ограничение на распределение дивидендов и возмещение капитала;

ж) акции, принадлежащие самой компании либо ее дочер­ним или ассоциированным компаниям;

з) акции, зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условия и суммы;

2. характер и цель каждого резерва, образованного в рам­ках собственного капитала (часть чистой прибыли, не распре­деленной в дивиденды);

3. сумму дивидендов (включенную или не включенную в состав обязательств) в случае, если распределение чистой прибыли в дивиденды было предложено, но официального утверждения об их выплате не было;

4. сумму любых непризнанных дивидендов по привиле­гированным кумулятивным акциям.

Примерный вариант баланса приведен в табл.

Бухгалтерский баланс компании А, тыс. ден. ед.

Показатели	2006 г.	2005 г.	2004 г.
Активы Долгосрочные (внеоборотные) активы
Основные средства	155341	98670	74796
Нематериальные активы	25422	19600	17637
Инвестиции в ассоциированные компании	13373	13244	8976
Отложенные налоговые активы	3319	3110	2670
Финансовые активы для продажи	17420	14910	10113
Производственные финансовые инструменты	395	245	188
Дебиторская задолженность	19765	18102	27277
Итого	217592	151 131	115379
Краткосрочные активы
Запасы	24 700	17740	26853
Дебиторская задолженность	19765	18102	27277
Финансовые активы для продажи	1950	—	—
Производственные финансовые инструменты	1069	951	1365
Прочие финансовые активы, изменение справедливой стоимости которых отражается на счете прибылей и убытков	11820	7972	8501
Денежные средства и их эквиваленты	22282	36212	15505
Итого	81532	80977	79501
Совокупные активы	299124	232108	194880
КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Собственный капитал и резервы
Выпущенный капитал	42392	32316	30424
Прочие резервы	14749	7025	6364
Накопленная прибыль (убытки)	77297	57271	57083
Итого	133438	96612	98871
Доля меньшинства	7188	1766	1500
Итого капитал	140626	98378	95371
Долгосрочные обязательства
Кредиты и займы	108315	88336	47751
Производственные финансовые инструменты	135	129	—
Отложенные налоговые обязательства	12370	9053	6222
Пенсионные обязательства	4540	2130	1966
Резервы предстоящих расходов	320	274	196
Итого	125680	99922	56135
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	17670	12374	14934
Краткосрочные кредиты и займы	9524	15670	24143
Текущие налоговые обязательства	2942	2846	1977
Производственные финансовые инструменты	460	618	340
Резервы предстоящих расходов	2222	2300	1980
Итого	32818	333808	43374
Итого обязательств	158498	133730	99509
Капитал и обязательства	299124	232108	194880