ЭКОНОМИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВА _ 2010
.pdf161
третья группа – свыше 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая группа – свыше 5 лет до 7 лет включительно;
пятая группа – свыше 7 лет до 10 лет включительно;
шестая группа – свыше 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая группа – свыше 20 лет до 25 лет включительно;
девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
десятая группа – свыше 30 лет.
К зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным фондам применяется линейный либо нели-
нейный метод начисления амортизации.
При линейном способе начисление амортизации производится равными долями в течение всего срока полезного использования основных фондов.
Норма амортизации (Нал) рассчитывается в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости имущества:
Нал = (1/п) · 100%,
где п – срок полезного использования имущества (месяцев или лет).
Пример. Срок использования оборудования – 10 лет, стоимость обору-
дования 200000 руб. Тогда Нал = (1/10) × 100% = 10%, годовая сумма аморти-
зационных отчислений (200000×10):100=20000 руб.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по-
лезного использования объекта и коэффициента ускорения, определенного законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения приме-
няется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов
162
машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами испол-
нительной власти. В настоящее время он не может превышать двукратного размера.
Нан = (2/n) × 100%,
где n – срок полезного использования имущества (месяцев или лет).
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стои-
мость объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стои-
мости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем поряд-
ке:
остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем де-
ления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставших-
ся до истечения срока его полезного использования.
Например, при нормативном сроке службы десять лет ежегодная норма амортизации будет составлять 20 % вместо 10 % при линейном способе, то есть вдвое больше. Но ежегодные суммы амортизации с использованием данной нормы определяются не от неизменной в течение всего периода амортизации первоначальной стоимости ОПФ, а от постепенно уменьшаю-
щейся недоамортизированной стоимости. Поэтому годовые суммы амортиза-
ционных отчислений также постепенно снижаются с увеличением срока службы средств труда. Если средство труда стоит 200 000 руб., при десяти-
летнем нормативном сроке службы годовые суммы амортизационных отчис-
лений составят: в первый год 40 000 руб., во второй – 32 000 руб., в третий –
25 600 руб. и т.д.
При кумулятивном методе (иначе – методе суммы чисел или способе начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования)
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из перво-
начальной стоимости объекта и изменяющейся по годам нормы амортизации,
исчисленной следующим образом:
163
|
Лi |
100% |
|
|
Kч |
||
Нai = |
, |
||
|
где Нai – норма амортизации в i-ый год;
Лi – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;
1 n |
n |
||
|
|
||
Кч – кумулятивное число, рассчитываемое как Кч = 2 |
|||
, где n – срок |
|||
полезного использования объекта (либо как сумма чисел лет полезного ис-
пользования: Кч = 1 + 2 + 3 +….+ n).
|
Пример. При сроке службы оборудования десять лет, |
Кч |
|
1 10 |
10 55 . |
|
|||||||||
2 |
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Соответственно в первый год эксплуатации норма амортизации составит |
|
|
|||||||||||||
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
18,18% |
|
|
100% , годовая сумма амортизационных отчислений – 36360 руб. |
|
|||||||||||
|
|
|
|||||||||||||
|
|
55 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
200000 |
|
|
|
9 |
|
|
200000 |
16,36 |
|
|
|||||
|
|
|
18,18 |
|
, во второй год – 16,36 % |
|
100% , 32720 руб. |
|
|
|
|
, |
|||
|
|
|
|
|
|
||||||||||
100 |
|
|
|
|
55 |
|
|
100 |
|
|
|
|
|||
|
8 |
|
|
200000 |
|
|
||
в третий год – 14,54% |
|
|
100% |
, 29080 |
руб. |
|
14,54 |
и т.д., в послед- |
|
|
|||||||
|
55 |
|
|
|
100 |
|
|
|
|
1 |
|
|
200000 |
|
|
||
ний (десятый) год – 1,82% |
|
|
100% |
, 3640 |
руб. |
|
1,82 |
. За первые пять |
|
|
|||||||
|
55 |
|
|
|
100 |
|
|
|
лет в фонде амортизации будет накоплено около 73 % стоимости оборудова-
ния, тогда как при использовании линейного метода – только 50 %.
При способе списания стоимости объекта пропорционально объему про-
дукции (работ) начисление амортизации происходит из натурального показа-
теля объема продукции (работ) в отчетном периоде Nо и соотношения перво-
начальной стоимости Кп и предполагаемого объема работ за весь срок полез-
ного использования объекта Nt, то есть Аr = Nо (Кп / Nt).
При выборе метода начисления амортизации следует учитывать, что нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на своевременное возмещение ОФ. Необходимо правильно определить эко-
номически целесообразный срок службы ОФ с учетом следующих факторов:
164
–долговечность ОФ;
–моральный износ (первого и второго вида);
–перспективные планы технического перевооружения;
–баланс оборудования;
–возможности модернизации и капитального ремонта.
Ускоренные методы амортизации имеют ряд преимуществ перед ли-
нейным (равномерным), поскольку при использовании последнего не учиты-
вается моральный износ. В итоге происходит недоамортизация ОФ, так как устаревшая техника выбывает из эксплуатации до окончания нормативного срока, не перенеся всю стоимость на продукцию.
Недоамортизация приводит к убыткам в хозяйственной деятельности предприятий, так как происходит ликвидация не полностью амортизирован-
ных ОФ.
В России предприятия в соответствии с Правилами ведения бухгалтер-
ского учета могут применять все методы начисления годовой амортизации,
однако для целей налогообложения прибыли согласно Налоговому кодексу РФ установлены ограничения по применению линейного или нелинейного метода в зависимости от амортизационной группы и срока полезного исполь-
зования имущества (табл. 4.2).
Таблица 4.2
Применение методов начисления амортизации
Амортизационная группа |
Срок использования иму- |
Методы |
|
щества, лет |
|||
|
|
||
I |
1-2 |
|
|
II |
2-3 |
|
|
III |
3-5 |
Линейный |
|
IV |
5-7 |
или нелинейный метод |
|
V |
7-10 |
(по выбору) |
|
VI |
10-15 |
|
|
VII |
15-20 |
|
|
VIII |
20-25 |
|
|
IX |
25-30 |
Линейный метод |
|
X |
Свыше 30 |
|
165
Необходимо различать понятия «износ» и «амортизация» основных фондов. Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов, вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет. По основным фондам, по которым амортизация не на-
числяется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.
4.4 Аренда и лизинг имущества
Предприятию необходимо своевременно проводить обновление основ-
ных фондов, поскольку наличие устаревшей техники приводит к увеличению затрат на ремонт, замедлению обновления ассортимента выпускаемой про-
дукции и снижению ее качества, уменьшению прибыли, в итоге – потеря рынков сбыта и банкротство предприятия.
Одной из форм обновления ОФ в сложившихся условиях может стать аренда и лизинг имущества.
Аренда – это имущественный наем, основанный на договоре о предос-
тавлении имущества во временное пользование за определенную плату. Кри-
терии классификации и виды аренды представлены в табл. 4.3.
|
|
|
|
|
Таблица 4.3 |
|
|
|
Виды аренды |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
По признаку |
|
По признаку |
|
|
По объекту |
По виду до- |
изменения пра- |
|
ограничения |
По периоду до- |
|
договора |
говора |
ва собственно- |
|
срока |
говора |
|
|
|
сти |
|
договора |
|
|
Аренда: |
|
|
|
|
Долгосрочная |
|
оборудования, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(на 5-20 лет) |
|
|
транспортных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Аренда на ог- |
|
|
|
средств, зда- |
|
|
|
|
|
|
Аренда |
Аренда без вы- |
|
раниченный |
Среднесрочная |
|
|
ний и соору- |
|
|
||||
Прокат |
купа имущества |
|
срок |
(хайринг) (на 1-5 |
|
|
жений, пред- |
|
|
||||
Финансовая |
|
|
|
лет) |
|
|
приятий, зе- |
|
|
|
|
||
аренда |
Аренда с выку- |
|
Аренда на не- |
|
|
|
мельных уча- |
|
|
|
|||
(лизинг) |
пом имущества |
|
определенный |
Краткосрочная |
|
|
стков и других |
|
|
||||
|
|
|
срок |
(рентинг) (до |
|
|
обособленных |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
одного |
|
|
природных |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
года) |
|
|
объектов |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
166
В договоре аренды участвуют две стороны – арендодатель и арендатор.
Арендодатель – собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собствен-
ником сдавать имущество в аренду. Арендатор (наниматель) – лицо, полу-
чающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответст-
вии с назначением имущества или согласно условиям, закрепленным в дого-
воре.
Собственностью арендодателя остается имущество, переданное в арен-
ду. Собственностью арендатора являются произведенная продукция, доходы,
материалы и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не пре-
дусмотренные договором аренды. Арендатор имеет право частично или пол-
ностью выкупить арендованное имущество, если ограничения или запреще-
ния не предусмотрены законодательством. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.
За пользование имуществом арендатор обязан вносить арендную плату на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды. Арендная плата включает амортизационные отчисления от стоимости арендованного имуще-
ства, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арен-
датором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды;
часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взя-
того в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ни-
же банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы. Арендная плата может устанавли-
ваться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его со-
ставных частей.
Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереали-
зационных операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду обла-
гаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость. Арендатор относит аренд-
ную плату на издержки производства (обращения). Налог на добавленную
167
стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной пла-
ты за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем
(за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотрен-
ных в договоре финансовой аренды).
Целью лизинга как разновидности аренды является содействие развитию научно-технической базы предприятий, их техническому перевооружению,
расширению кооперации между отечественными и зарубежными предпри-
ятиями. Закон РФ «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной дея-
тельности по приобретению имущества и передаче его на основании догово-
ра юридическим и реже физическим лицам на установленный срок, за опре-
деленную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с
правом выкупа имущества лизингополучателем.
Выделяют следующие виды лизинга по различным классификационным признакам:
1.По степени окупаемости имущества: финансовый лизинг (с полной окупаемостью) и оперативный лизинг (с неполной окупаемостью).
2.По числу участников: прямой лизинг (2 участника) и косвенный ли-
зинг (3 и более участника).
3. По объему оказываемых услуг: чистый лизинг (обслуживание имуще-
ства является обязанностью лизингополучателя), лизинг с полным набором услуг (обслуживание имущества лежит на лизингодателе) и лизинг с частным набором услуг (часть функций по обслуживанию имущества несет лизинго-
датель).
4. По виду имущества: лизинг движимого имущества, лизинг недвижи-
мого имущества, лизинг нового имущества и лизинг имущества, бывшего в употреблении.
168
5. По сектору рынка: внешний (международный) лизинг (участники представляют разные страны) и внутренний лизинг (все участники представ-
ляют одну страну).
6. По характеру лизинговых платежей: лизинг с денежным платежом
(платежи осуществляются в денежной форме), лизинг с компенсационным платежом (платежи осуществляются поставщиками продукции) и лизинг со смешанным платежом (платежи осуществляются путем сочетания двух форм оплаты).
7. По срокам: долгосрочный лизинг (более 3 лет), среднесрочный лизинг
(от 1,5 до 3 лет) и краткосрочный лизинг (до 1,5 лет).
В схеме лизинга различают следующих субъектов: лизингодатель (арен-
додатель)-лизинговая компания; лизингополучатель (арендатор); продавец лизингового имущества (как правило, предприятие-изготовитель).
Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.
В качестве лизингодателей (арендодателей) могут выступать юридиче-
ские лица (например, специализированные лизинговые компании), имеющие лицензию на право занятия соответствующей деятельностью, а также граж-
дане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных пред-
принимателей. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляет-
ся юридическим лицом, на балансе которого учитывается это имущество.
Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.
Лизингополучатель (арендатор) – это юридическое лицо или индивиду-
альный предприниматель, получающие имущество в пользование по догово-
ру лизинга. Продавцом лизингового имущества является предприятие-
изготовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое
169
юридическое либо физическое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.
В лизинговом контракте указываются данные о предмете лизинга, раз-
мере лизинговых платежей и порядке их внесения, продолжительности ли-
зингового договора, правах и обязанностях сторон по окончании срока дого-
вора, правах и обязанностях сторон по продаже (поставке, транспортировке,
приеме, монтажу, хранению и обслуживанию) лизингового имущества, усло-
виях страхования, форс-мажорных обстоятельствах, возможности переуступ-
ки права пользования имуществом сторонней организации, условиях пре-
кращения договора. При лизинге движимого имущества договор оформляет-
ся в письменной форме, при лизинге недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре. Помимо того, при осущест-
влении лизинговой сделки оформляются следующие документы: договор ку-
пли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.
Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи. В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП)
производится по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
где АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизинго-
дателю в текущем году.
АО=(БС × На) / 100,
где БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга;
На – норма амортизационных отчислений, проценты;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем, полу-
ченные на приобретение имущества – объекта договора лизинга;
ПК = (КР × СТ) / 100.
где ПК – плата за используемые кредитные ресурсы;
170
СТ – ставка за кредит (процентах годовых).
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за ис-
пользуемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непо-
гашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора:
KPt = Q ×х (OCн + ОСк) / 2,
где КРt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества,
плата за которые осуществляется в расчетном году t;
ОСн и ОСк – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стои-
мости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества ис-
пользуются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Комиссионное вознаграждение (KB) лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга:
КВt = Р × БС;
где Р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балан-
совой стоимости имущества.
Ежегодная плата лизингодателю за дополнительные услуги (ДУ) лизин-
гополучателю, предусмотренные договором лизинга, определяются по фор-
муле:
ДУ = (У1 +У2 +… Уn ) / Т,
где У1, У2, … Уn -расход лизингодателя на каждую предусмотренную дого-
вором услугу;
Т – срок договора, лет.
Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый лизингополуча-
телем за услуги по договору лизинга:
НДС = (Вt × Cн) / 100,
где Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году t; Вt = АОt + ПКt + KBt + ДУt