- •Глава 1. Национальные учетные системы, международные стандарты финансовой отчетности и их взаимодействие
- •Глава 2. Принципы подготовки финансовой отчетности
- •2.1. Принципы учета
- •2.2. Определение и признание элементов
- •2.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •2.4. Концепции поддержания капитала и признания прибыли
- •2.5. Определение и признание доходов и расходов
- •Глава 3. Представление обязательной и промежуточной
- •3.2. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс)
- •3.3. Отчет о совокупном доходе (отчет о прибылях и убытках,
- •3.4. Отчет об изменениях в собственном капитале
- •3.5. Отчет о движении денежных средств
- •3.6. Примечания и раскрытие учетной политики
- •3.7. Ifrs 1 "Первое применение международных стандартов
- •3.8. Ias 10 "События после окончания отчетного периода"
- •Глава 4. Оценка и представление информации о материальных и нематериальных активах
- •4.1. Ias 16 "Основные средства"
- •4.2. Ias 38 "Нематериальные активы"
- •4.3. Ias 17 "Аренда"
- •4.4. Ias 40 "Инвестиционная недвижимость"
- •4.5. Ias 36 "Обесценение активов"
- •4.6. Ias 2 "Запасы"
- •4.7. Ifrs 5 "Долгосрочные активы, предназначенные
- •Глава 5. Оценка и представление информации о финансовых результатах
- •5.1. Ias 23 "Затраты по займам"
- •5.2. Ias 21 "Влияние изменений валютных курсов"
- •5.3. Ias 8 "Учетная политика, изменения
- •5.4. Ias 18 "Выручка"
- •5.5. Ias 37 "Оценочные обязательства,
- •Глава 6. Ias 19 "вознаграждения работникам"
- •Глава 7. Ias 12 "налоги на прибыль"
- •Глава 8. Ias 29 "финансовая отчетность в условиях гиперинфляции"
3.5. Отчет о движении денежных средств
Информация, представляемая в отчете о движении денежных средств, позволяет оценить платежеспособность организации, ее потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность. Денежные потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью организации и отличны от потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Примерами потоков от операционной деятельности являются денежные:
- поступления от продажи товаров, работ, услуг;
- поступления от передачи объектов в аренду;
- поступления по страховым случаям;
- прочие поступления, включая гонорары, комиссионные и другую выручку;
- выплаты поставщикам за товары, работы, услуги;
- выплаты работникам и от их лица;
- прочие выплаты, включая выплаты по торговым и коммерческим контрактам.
Инвестиционная деятельность. Денежные потоки связаны с приобретением и продажей долгосрочных активов и инвестиций, которые не относятся к эквивалентам денежных средств. Эквиваленты денежных средств скорее предназначены для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций. Инвестиция может считаться эквивалентом денежных средств, если срок ее погашения с даты приобретения небольшой, например три месяца или меньше. Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные активы, которые могут быть в краткий срок обращены в заранее известную денежную сумму и не подвержены значительному риску изменения стоимости. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть депозиты, долговые ценные бумаги, приобретенные незадолго до срока их погашения. Инвестиции в собственный капитал не являются эквивалентами денежных средств, за исключением тех случаев, когда они полностью отвечают критериям признания эквивалентов денежных средств (например, приобретение привилегированных акций незадолго до их погашения с указанием даты выплаты).
Денежными потоками от инвестиционной деятельности являются:
- платежи (F0B7) для приобретения основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;
- поступления от продажи основных средств и других долгосрочных активов;
- платежи по приобретению долевых или долговых инструментов других компаний;
- авансовые платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам, за исключением финансовых компаний;
- поступления от возмещения авансов и кредитов, кроме финансовых институтов;
- платежи и поступления по срочным контрактам, опционам, свопам.
Финансовая деятельность. Денежные потоки связаны с деятельностью, приводящей к изменениям в размерах и структуре собственного капитала и заемных средств.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
- поступления от эмиссии собственных акций и выпуска других долевых инструментов;
- выплаты собственникам для выкупа или погашения акций;
- поступления от выпуска необеспеченных и обеспеченных долговых ценных бумаг, а также займов и других долговых инструментов;
- погашения займов и кредитов;
- платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.
Стандартом (IAS 7) предусмотрены два метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Эти методы отличаются порядком представления потоков денежных средств по операционной деятельности.
Методы представления потоков денежных средств
по операционной деятельности
Прямой |
Косвенный |
Рассчитывается чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам. Информация может быть получена из учетных регистров или из корректировки выручки и себестоимости продаж, изменений в запасах и других неденежных статей |
Рассчитывается чистый денежный поток методом корректировки чистой прибыли или убытка на результаты изменений дебиторской и кредиторской задолженности, неденежных операций, прочих операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Исходными данными являются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках |
Стандартом (IAS 7) поощряется применение прямого метода отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, поскольку с точки зрения МСФО он более информативен.
Отчет о движении денежных средств
Прямой метод |
Косвенный метод | ||
Разделы и статьи |
Сумма |
Разделы и статьи |
Сумма |
Потоки от операционной деятельности | |||
Денежные поступления от продаж |
48 240 |
Чистая прибыль до налогообложения |
5 360 |
Денежные средства, выплаченные работникам |
(44 160) |
Корректировки на: - амортизацию; - курсовой убыток. Увеличение дебиторской задолженности. Уменьшение запасов. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам |
720 64 (960) 1 680 (2 784) |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 872) |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 872) |
Страховое возмещение |
288 |
Страховое возмещение |
288 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
2 496 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
2 496 |
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности | |||
Приобретение основных средств |
(560) |
Приобретение основных средств |
(560) |
Выручка от реализации основных средств |
32 |
Выручка от реализации основных средств |
32 |
Полученные проценты |
240 |
Полученные проценты |
240 |
Полученные дивиденды |
400 |
Полученные дивиденды |
400 |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
(112) |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
(112) |
Потоки денежных средств от финансовой деятельности | |||
Поступления от выпуска акций |
160 |
Поступления от выпуска акций |
160 |
Поступления от долгосрочных займов |
560 |
Поступления от долгосрочных займов |
560 |
Выплата обязательств по финансовой аренде |
(144) |
Выплата обязательств по финансовой аренде |
(144) |
Выплаченные дивиденды |
(1 920) |
Выплаченные дивиденды |
(1 920) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
(1 344) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
(1 344) |
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
1 040 |
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
1 040 |
Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике.