2. Практическая часть. Решение задач.

2.1. Задача 1. Сгруппируйте хозяйственные средства фирмы ооо «Мираж» по состоянию на 1.01.2013 г. По составу и источникам образования в приведенных ниже таблицах

Таблица 2.1. - Исходные данные

№ п/п	Наименование хозяйственных средств и источников их формирования	Сумма, тыс. руб.
1	Основные средства	290
2	Резервный капитал	23
3	Расчетный счет	155
4	Задолженность разных дебиторов	60
5	Прибыль отчетного года	145
6	Касса	4
7	Задолженность поставщикам	35
8	Уставный капитал	240
9	Готовая продукция	50
10	Запасные части для ремонта оборудования	15
11	Патент на изобретение	55
12	Краткосрочный кредит банка	—
13	Задолженность по оплате труда	35
14	Задолженность подотчетных лиц	2
15	Материалы разные на складе	38
16	Резерв на оплату отпусков	—
17	Расходы на освоение новых видов продукции	55
18	Полуфабрикаты собственного изготовления	10
19	Нераспределенная прибыль	64
20	Валютный счет	45
21	НДС, уплаченный поставщикам за приобретенные материалы	—
22	Задолженность, разным кредиторам	80
23	Незавершенное производство	30
24	Задолженность перед бюджетом	32
25	Долгосрочный кредит банка	155
26	Программный продукт для ПК	—

Таблица 2.2. - Группировка хозяйственных средств по составу и размещению

Виды хозяйственных средств	Сумма, тыс. руб.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
1. Основные средства	290
1.1.Здания	-
2.Нематериальные активы	55
3.Капитальные вложения	-
4.Долгосрочные финансовые вложения	-
5.Прочие внеоборотные активы	55
ИТОГО внеоборотных активов	400
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
6.Производственные запасы	25
7.Незавершенное производство	30
8.Готовая продукция	50
9.Денежные средства	204
10.Краткосрочные финансовые вложения	-
11.Средства в расчетах	62
12.Прочие оборотные активы	38
ИТОГО оборотных активов	409
ВСЕГО хозяйственных средств	809

Таблица 2.3. - Группировка хозяйственных средств по источникам их образования

Виды хозяйственных средств	Сумма, тыс. руб.
ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
1. Уставный капитал	240
2.Добавочный капитал	-
3.Резервный капитал	23
4.Нераспределенная прибыль	311
5.Целевые финансирование и поступления	-
ИТОГО источников собственных средств	574
ИСТОЧНИКИ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
6.Кредиты банков	155
7.Займы	-
8.Расчеты с кредиторами	80
9.Денежные средства	-
ИТОГО источников заемных средств	235
ВСЕГО хозяйственных средств	809

2.2. Задача 2. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Мираж» по состоянию на 01.01.2013 г., если известны следующие исходные данные

(тыс. руб.)

Таблица 2.4. - Исходные данные

Виды имущества и источников	Сумма, тыс. руб.
Денежные средства на расчетном счете предприятия	228
Уставный капитал	180
Задолженность покупателей	48
Прибыль прошлых лет	120
Обязательства кредиторам	187
Материально-производственные запасы	85
Основные средства	120
Денежные средства в кассе	6

Таблица 2.5. - Бухгалтерский баланс ООО «Мираж»

Актив	Сумма, тыс. руб.	Пассив	Сумма, тыс. руб.
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА 1.1. Основные средства	120	3.КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 3.1. Уставный капитал 3.2. Прибыль прошлых лет	180 120
Итого по разделу 1	120	Итого по разделу 3	300
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 2.1. Материально-производственные запасы 2.2. Задолженность покупателей 2.3. Денежные средства в кассе 2.4. Денежные средства на расчетном счете предприятия	85 48 6 228	4.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 4.1. Обязательства кредиторам	187
Итого по разделу 2	367	Итого по разделу 4	187
Баланс	487	Баланс	487

2.3. Задача 3. Составьте бухгалтерский баланс ООО «Рассвет» после каждой совершенной хозяйственной операции, приведенной ниже (тыс. руб.). Недостающие суммы требуется определить самостоятельно

Таблица 2.6. - Исходные данные

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1	ООО «Рассвет» было зарегистрировано 11 апреля 2013 г. Учредители внесли первоначальный капитал 21 апреля 2013 г. на расчетный счет в банке	800
2	ООО «Рассвет» 16 мая 2013 г. получило кредит банка	500
3	Приобретены основные средства 24 июня 2013 г.	450
4	Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков 19 июля 2013 г.	320
5	Оплачены счета поставщиков 4 августа 2013 г.	320
6	Произведена готовая продукция 3 сентября 2013 г.:
	- затраты материалов на производство продукции	180
	- начислена заработная плата работникам за изготовление продукции	400
	- начислены отчисления на социальное страхование и обеспечение (Единый социальный налог)	120
7	Продана продукция 2 октября 2013 г.	850
8	Начислен налог на прибыль 2 октября 2013 г.	25
9	На расчетный счет поступили денежные средства в оплату реализованной продукции 3 октября 2013 г.	600
10	Получены денежные средства для выплаты заработной платы работникам 5 октября 2013 г.	200
11	Выдана из кассы заработная плата	180
12	Остаток денежных средств (не выданная заработная плата по причине неявки работников) возвращен на расчетный счет в банке 7 октября 2013 г.	20
13	Перечислены отчисления во внебюджетные фонды 16 октября 2013 г.	120
14	Перечислен в бюджет налог на прибыль 30 октября 2013 г.	25

Бухгалтерский баланс:

1. ООО «Рассвет» было зарегистрировано 11 апреля 2013 г. Учредители внесли первоначальный капитал 21 апреля 2013 г. на расчетный счет в банке:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 800	УК 800
Баланс: 800	Баланс: 800

2. ООО «Рассвет» 16 мая 2013 г. получило кредит банка:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 1300	УК 800 Задолженность по кредиту 500
Баланс: 1300	Баланс: 1300

3. Приобретены основные средства 24 июня 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 850 Основные средства 450	УК 800 Задолженность по кредиту 500
Баланс: 1300	Баланс: 1300

4. Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков 19 июля 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 850 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 320	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед поставщиками 320
Баланс: 1620	Баланс: 1620

5. Оплачены счета поставщиков 4 августа 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 320	УК 800 Задолженность по кредиту 500
Баланс: 1300	Баланс: 1300

6. Произведена готовая продукция 3 сентября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Готовая продукция 700	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120
Баланс: 1820	Баланс: 1820

7. Продана продукция 2 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 850	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 150
Баланс: 1970	Баланс: 1970

8. Начислен налог на прибыль 2 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 530 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 850	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1970	Баланс: 1970

9. На расчетный счет поступили денежные средства в оплату реализованной продукции 3 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 1130 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1970	Баланс: 1970

10. Получены денежные средства для выплаты заработной платы работникам 5 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 930 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 200	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 400 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1970	Баланс: 1970

11. Выдана из кассы заработная плата:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 930 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 125 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1790	Баланс: 1790

12. Остаток денежных средств (не выданная заработная плата по причине неявки работников) возвращен на расчетный счет в банке 7 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 950 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 120 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1810	Баланс: 1810

13. Перечислены отчисления во внебюджетные фонды 16 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 830 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 0 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 25
Баланс: 1690	Баланс: 1690

14. Перечислен в бюджет налог на прибыль 30 октября 2013 года:

Актив	Пассив
Денежные средства на расчетном счете 805 Основные средства 450 Товарно-материальные ценности 140 Дебиторская задолженность 250 Касса 20	УК 800 Задолженность по кредиту 500 Задолженность перед работниками 220 Задолженность перед внебюджетным фондом 0 Нераспределенная прибыль 145 Задолженность перед бюджетом 0
Баланс: 1665	Баланс: 1665

2.4. Задача 4. На основании исходных данных составить ведомость остатков на счетах бухгалтерского учета

Таблица 2.7. - Исходные данные

Исходные данные	Сумма, тыс. руб.
ОСТАТКИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА 01.01.2013 г.	Дт	Кт
04 Нематериальные активы	300
01 Основные средства	1810
75 Расчеты с учредителями	150	60
07 Оборудование к установке	220
05 Амортизация нематериальных активов		15
02 Амортизация основных средств		450
80 Уставный капитал		2885
82 Резервный капитал		90
99 Прибыль		750
67 Долгосрочные кредиты банков		410
66 Краткосрочные кредиты банков		150
20 Незавершенное производство	500
43 Готовая продукция	360
69 Расчеты по социальному страхованию		60
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	560	460
50 Касса	5
70 Расчеты по оплате труда		250
73 Расчеты по авансам, полученным от покупателей		130
10 Материалы	960
68 Расчеты с бюджетом		260
51 Расчетный счет	1315
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	70	280
Итого	6250	6250

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2013 г., определив недостающие суммы хозяйственных операций

Таблица 2.8. - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов			Сумма, тыс. руб.
		Дт	Кт
1	В счет вклада в уставный капитал внесены учредителями основные средства	01	75/1	140
2	Начислена амортизация основных средств, используемых в основном производстве	20	02	55
3	Перечислено с расчетного счета за приобретенные и оприходованные акции	03	51	45
4	Начислена амортизация по объектам нематериальных активов, используемых в основном производстве	20	05	14
5	Оприходовано оборудование, оплаченное с расчетного счета	07	51	55
6	Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные материалы	10	60	300
8	Отпущены материалы на нужды основного производства	20	10	350
9	Начислена заработная плата основным производственным рабочим	20	70	280
10	Начислены страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС основных производственных рабочих	20	69	84
11	Начислен налог на доходы физических лиц	70	68	36,4
12	Оприходована на склад продукция, выпущенная основным производством по фактической себестоимости	43	20	783
13	Поступило на расчетный счет в погашение задолженности от дебиторов	51	76	550
14	Перечислена задолженность по ранее полученному авансу	62	51	130
15	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи заработной платы	50	51	243,6
16	Выдана заработная плата работникам	70	50	200
17	Сумма не выданной заработной платы депонирована и деньги возвращены на расчетный счет (две бухгалтерские записи)	70 51	76/4 56	43,6
18	Выдано из кассы под отчет	71	50	3
19	Погашен долгосрочный кредит банка	67	51	40
20	Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам	60	51	300
21	Перечислена задолженность бюджету по налогам и сборам	68	51	36,4
22	Перечислена задолженность государственным внебюджетным фондам	69	51	84
	Итого:			3773

04 Нематериальные активы
Дт	Кт
СН=300
СК=300

01 Основные средства
Дт	Кт
СН=1810
1) 140
СК=1950

75 Расчеты с учредителями
Дт	Кт
СН=150	СН=60
	1) 140
СК=150	СК=60+140=200

07 Оборудование к установке
Дт	Кт
СН=220
5) 55
СК=275

05 Амортизация нематериальных активов
Дт	Кт
	СН=15
	4) 14
	СК=29

02 Амортизация основных средств
Дт	Кт
	СН=450
	2) 55
	СК=505

80 Уставный капитал
Дт	Кт
	СН=2885
	СК=2885

82 Резервный капитал
Дт	Кт
	СН=90
	СК=90

99 Прибыль
Дт	Кт
	СН=750
	СК=750

67 Долгосрочные кредиты банков
Дт	Кт
	СН=410
19) 40
	СК=410-67=370

66 Краткосрочные кредиты банков
Дт	Кт
	СН=150
	СК=150

20 Незавершенное производство
Дт	Кт
СН=500
2) 55 4) 14 8) 350 9) 280 10) 84	12) 783
СК=1283-783=500

43 Готовая продукция
Дт	Кт
СН=360
12) 783
СК=1143

69 Расчеты по социальному страхованию
Дт	Кт
	СН=60
22) 84	10) 84
	СК=60

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Дт	Кт
СН=560	СН=460
	13) 550 17) 43,6
СК=560	СК=1053,6

50 Касса
Дт	Кт
СН=5
15) 243,6	16) 200 18) 3
СК=45,6

70 Расчеты по оплате труда
Дт	Кт
	СН=250
11) 36,4 16) 200 17) 43,6	9) 280
	СК=250

73 Расчеты по авансам, полученным от покупателей
Дт	Кт
	СН=130
	СК=130

10 Материалы
Дт	Кт
СН=960
6) 300	11) 350
СК=910

68 Расчеты с бюджетом
Дт	Кт
	СН=260
21) 36,4	11) 36,4
	СК=260

51 Расчетный счет
Дт	Кт
СН=1315
13) 550 17) 43,6	3) 45 5) 55 14) 130 15) 243,6 19) 40 20) 300 21) 36,4 22) 84
СК=974,6

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Дт	Кт
СН=70	СН=280
20) 300	6) 300
СК=370	СК=580

2. Составьте оборотно-сальдовую ведомость и бухгалтерский баланс предприятия на 01.02.2013 г.

Таблица 2.9. - Форма оборотно-сальдовой ведомости

Номер и наименование счета	Сальдо на начало отчетного периода		Оборот за отчетный период		Сальдо на конец отчетного периода
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01 «Основные средства»	1810		140		1950
02«Амортизация основных средств»		450		55		505
04 «Нематериальные активы»	300				300
05 «Амортизация нематериальных активов»		15		14		29
07 «Оборудование к установке»	220		55		275
10 «Материалы»	960		300	350	910
20 «Незавершенное производство»	500		783	783	500
43 «Готовая продукция»	360		783		1143
50 «Касса»	5		244	247	2
51 «Расчетные счета»	1315		594	1194	715
58 «Финансовые вложения»			45		45
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	70	280	355	355	425	635
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»		130	130
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		150				150
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		410	40			370
68 «Расчеты по налогам и сборам»		260	296	36
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		60	84	84
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		250	280	280
71 «Расчеты с подотчетными лицами»			3		3
75 «Расчеты с учредителями»	150	60	140	140	290	200
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	560	460	45	795	505	1255
80 «Уставный капитал»		2885		140		3025
82 «Резервный капитал»		90				90
99 «Прибыли и убытки»		750				750
Итого:	6250	6250	4357	4357	7063	7063

Бухгалтерский баланс предприятия на 01.02.2013 г.:

Актив	На 1.02. 2013 г.	Пассив	На 1.02. 2013 г.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Основные средства	1445	Уставный капитал	3025
Нематериальные активы	300	Резервный капитал	90
Оборудование к установке	275	Прибыль	750
Итого по разделу I	2020	Итого по разделу III	3865
П. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Расчеты с подотчетными лицами	3	Заемные средства	370
Материалы	910	Итого по разделу IV	370
Денежные средства на расчетном счете предприятия	715	V. Краткосрочные обязательства
Денежные средства в кассе	2	Заемные средства	150
Финансовые вложения	45	Кредиторская задолженность	1255
Готовая продукция	1143	Задолженность перед учредителями	200
Незавершенное производство	500	Расчеты по социальному страхованию	60
Дебиторская задолженность	1197	Расчеты по оплате труда
Итого по разделу II	4515	Расчеты с бюджетом
		Расчеты с поставщиками и подрядчиками	635
		Итого по разделу V	2300
Баланс:		Баланс:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время становится очевидным, что органы, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение зачастую не успевают за быстро развивающейся экономической ситуацией. Поэтому в нормативных документах возникают противоречия, которые вызывают неправильное толкование тех или иных положений, касающихся формирования финансовых результатов на практике. С другой стороны экономическая ситуация такова, что возрастает свобода в определении правил организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии, появляется возможность маневра финансовыми ресурсами с целью улучшения финансовых результатов. Такая возможность появляется благодаря тому, что предприятие может использовать учетную политику. Однако сложность использования учетной политики заключается в том, что нормативные документы, регламентирующие возможности маневра, в настоящее время не являются единым целым. Элементы учетной политики «разбросаны» по различным, в большей части подзаконным актам, принятым в разное время разными ведомствами. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М: ИНФРА-М.2008 717 с.  

2. Нечитайло А. И. Моделирование учета финансовых резуль¬татов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2009. 193 с.

3. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2009. 208 с.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.01 № 44н  (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н) // Система Консультант-Плюс.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер¬ской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07,98 № 34н (в ред. приказа МФ РФ от 26.03.2007 № 26н) // Бюллютень нормативных актов органов исполнительной власти, № 44 от 03.11.2008 г.

6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2010. – 293с.

7. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. - М.: ОАО «ТК Велби». – 2010. – 216 с.

8. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика. - 2011. – 371 с.

9. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета // Справочная правовая система «Гарант».

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – М.: "ИПБ-БИНФА". - 2010.- 214с.

11. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя // Справочная правовая система «Гарант».

12. Соколов П. Формирование финансовых результатов //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 14. – С.14-18.

13. Электронный ресурс: www.buhgalteria.ru

14. Электронный ресурс: www.buh.ru

15. Электронный ресурс: www.pravcons.ru