методичка БУ бюдж.организаций

2. В части реализованной продукции:

а) положительное отклонение (фактическая себестоимость выше плановой): Д 040110130 К

010960200.

б) отрицательное отклонение (экономия): Д 010960200 К 040120200 «Расходы текущего финансового года».

8)При списании готовой продукции на реализацию по плановой себестоимости на основании требования-накладной № 0315006 или накладной на отпуск материалов на сторону № 0315007 оформляется проводка: Д 040110130 К 010527440, 010537440.

9)При начислении доходов (выручки) от продажи готовой продукции в бухгалтерском учѐте оформляется запись: Д 020531560 «Расчѐты с плательщиками доходов от оказания работ, услуг» К 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

10)При начислении НДС, подлежащего к уплате в бюджет: Д 040110130 К 030304730.

11)При использовании готовой продукции для нужд учреждения еѐ зачисляют в состав:

а) основных средств: Д 010120310, 010130310 К 010527440, 010537440.

б) материальных запасов: Д 010526340, 010536340 К 010527440, 010537440.

Учѐт товаров

Для учѐта товаров предназначены следующие счета: 210528000 «Товары – особо ценное имущество учреждения», 210538000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

При приобретении товаров бюджетным учреждением и их оприходовании на склад оформляется акт о приѐмке материалов формы № 0315004 на основании товарной накладной и счѐтафактуры поставщика: Д 010538340 К 030234730.

Если товары приобретаются через подотчѐтное лицо, оформляется запись: Д 010438340 К 020834660 «Расчѐты с подотчѐтными лицами по приобретению материальных запасов».

При передаче товаров на реализацию отражают торговую наценку по товарам (увеличиваем стоимость товаров): Д 010538340 К 010539440 «Изменение за счѐт наценки стоимости товаров».

При продаже товаров на основании справки отчѐта кассира формы № 0330106 и приходного кассового ордера формы № 0310001 оформляется запись: Д 040110130 К 010538440.

При списании суммы торговой наценки по реализованным товарам на основании справки формы № 0504833 оформляется сторнировочная запись: Д 040110130 К 010539440.

При начислении выручки от продажи товаров оформляется запись: Д 020531560 К

040110130.

При начислении НДС к уплате в бюджет по реализованным товарам оформляется запись: Д 040110130 К 030304730.

Содержание

Практические задания по теме 3

Задача 1: 9 марта учреждение оплатило консультационные услуги по покупке материальных запасов в сумме 2360 руб., в том числе НДС 18%. Услуга была оказана 11 марта. 13 марта предприятие оплатило доставку материалов в сумме 1180 руб., в том числе НДС 18%. Материалы были доставлены в учреждение 14 марта. Их стоимость составила 354000 руб., включая НДС 18%. Оплата поставщику материалов произведена 18 марта. Материалы относятся к группе «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Покупка материалов производилась за счѐт средств от предпринимательской деятельности. Оформить журнал хозяйственных операций в хронологической последовательности.

Задача 2: За счѐт бюджетных средств приобретено 20 талонов на покупку бензина по 150 руб. за талон. Предоплата 100%. Затем в подотчѐт водителю было выдано 10 талон, 2 из них использовано на заправку. Оформить журнал хозяйственных операций. Иное движимое имущество.

Задача 3: В бюджетное учреждение доставлены прочие материальные запасы, относящиеся к иному движимому имуществу, получены от юридического лица - коммерческой организации. Рыночная стоимость материальных запасов 100000 руб. Расходы на доставку транспортной организацией 2000 руб. + 18% НДС. Затраты по доработке материальных запасов собственными силами составили 3000 руб. Принять материальные запасы к учѐту, оформить журнал хозяйственных операций.

21

Задача 4: Учреждение реализовало строительные материалы (иное движимое имущество), приобретѐнные ранее за счѐт внебюджетных средств. Балансовая стоимость материалов 60000 руб. Договорная стоимость, указанная в договоре купли-продажи 76700 руб., включая НДС 18%. Оформить журнал хозяйственных операций по продаже материалов и определить финансовый результат.

Задача 5: Согласно договора бюджетное учреждение выполнило заказ на изготовление бланков (предпринимательская деятельность). Сумма договора с учѐтом НДС 59000 руб. Расходы на изготовление бланков составили:

1)Заработная плата – 20000 руб.

2)страховые взносы от заработной платы – 34% (расписать по фондам)

3)взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%

4)израсходованы прочие материалы (иное движимое имущество) – 16000 руб.

5)прочие расходы – 3160 руб.

Оформить журнал хозяйственных операций, определить финансовый результат. Если прибыль, то начислить налог.

Содержание

Список литературы

1.Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 03.07.2009 №69н от 30.12.2009 №152н

2.Бухгалтерский учѐт в бюджетных учреждениях : учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. – М. : Магистр, 2007. – 334 с.

3.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие - 4-е изд., доп. – М. : Издательство «Омега-Л», 2009. – 386 с.

4.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учѐт в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 384 с.

5.Петров А.Ю. Бухгалтерский учѐт в бюджетных учреждениях (Россия, Франция) : учеб. пособие / А.Ю. Петров, В.И. Петров, В.И. Петрова. – М. : Кнорус, 2010. – 184 с.

6.Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.П. Харьков, А.А. Хорошев. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 208 с.

7.Белов А.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – М. : Экзамен, 2005. – 512 с.

8.Федина Г.М. Комментарий к методическим указаниям о порядке применения инструкции

№148Н // Бухгалтерский учѐт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2010. – №15

(255). – С. 5-12.

9.Хенкеева Д.Д. Оформление безвозмездной передачи материальных ценностей / Д.Д. Хенкеева, Ю.А. Кошелева // Бухгалтерский учѐт в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2010. – №7 (247). – С. 15-18.

Содержание

22

Тема 4. Учѐт расчѐтов с дебиторами

1.Учѐт расчѐтов с дебиторами по доходам

2.Учѐт расчѐтов с дебиторами по выданным авансам

3.Учѐт расчѐтов с подотчѐтными лицами

4.Учѐт расчѐтов по недостачам

Для учѐта дебиторской задолженности в плане счетов бюджетного учреждения предусмотрены счета 2 раздела «Финансовые активы», они являются активными и имеют дебетовый остаток.

Дебиторская задолженность может возникнуть у бюджетных учреждений в следующих слу-

чаях:

1)Учреждение выполнило работы, оказало услуги, отгрузило продукцию собственного производства, а оплата от покупателей и заказчиков не поступила. В данном случае применяется счѐт 020500000 «Расчѐты по доходам».

2)Учреждение перечислило аванс поставщику под предстоящее поступление материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, а материальные ценности ещѐ не поступили, работы, услуги не выполнены. Используется счѐт 020600000 «Расчѐты по выданным авансам».

3)Подотчѐтное лицо учреждения по состоянию на отчѐтную дату не отчиталось по полученным в подотчѐт суммам. Используется 020800000 «Расчѐты с подотчѐтными лицами».

4)В случае выявленной недостачи, по которой установлено виновное лицо, не погашена задолженность на конец отчѐтного периода. Используется счѐт 020900000 «Расчѐты по ущербу имуществу».

5)Из бюджета предоставлены кредиты на исполнение государственных и муниципальных гарантий и на отчѐтную дату они не погашены. Используется счѐт 020700000 «Расчѐты по кредитам, займам (ссудам)».

1.Учѐт расчѐтов с дебиторами по доходам

Всоответствии с бюджетным кодексом РФ доходы бюджетов формируются за счѐт налоговых и неналоговых доходов. Налоговые доходы – это федеральные, региональные и местные налоги и сборы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, а также пени и штрафы по налогам. К неналоговым доходам относятся:

1)Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

2)Доходы от оказания платных работ и услуг;

3)Доходы от продажи имущества;

4)Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой и уголовной ответственности (административные штрафы, конфискация имущества);

5)Безвозмездные и безвозвратные перечисления.

Для учѐта расчѐтов с дебиторами по доходам применяется счѐт 020500000 «Расчѐты по доходам». К нему открываются группы и виды счетов по соответствующим видам доходов:

020520000 «Расчѐты по доходам от собственности» (сдача в аренду имущества), в том числе: 020521000 «Расчѐты с плательщиками доходов от собственности» 020530000 «Расчѐты по доходам от оказания платных работ, услуг», в том числе:

020531000 «Расчѐты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» 020540000 «Расчѐты по суммам принудительного изъятия», в том числе: 020541000 «Расчѐты с плательщиками сумм принудительного изъятия» 020550000 «Расчѐты по поступлениям от бюджетов», в том числе:

020552000 «Расчѐты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств» 020553000 «Расчѐты по поступлениям от международных финансовых организаций»

020570000 «Расчѐты по доходам от операций с активами», в том числе: 020571000 «Расчѐты по доходам от операций с основными средствами» 020572000 «Расчѐты по доходам от операций с нематериальными активами» 020573000 «Расчѐты по доходам от операций с непроизведѐнными активами» 020574000 «Расчѐты по доходам от операций с материальными запасами» 020575000 «Расчѐты по доходам от операций с финансовыми активами» 020580000 «Расчѐты по прочим доходам», в том числе:

23

020581000 «Расчѐты с плательщиками прочих доходов» К перечисленным выше счетам в качестве знаков с 24-26 используются коды КОСГУ: 560 –

увеличение расчѐтов по доходам; 660 – уменьшение расчѐтов по доходам.

При начислении доходов в бухгалтерском учѐте оформляется запись: Д 020500560 К

040110100.

При получении доходов оформляется запись: Д 020111510, 020120510 К 020500660.

Учѐт расчѐтов по доходам от собственности

В качестве дополнительного источника финансирования бюджетного учреждения могут использовать арендную плату от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества. Доходы от сдачи в аренду государственного и муниципального имущества учитываются на счѐте 040110120 «Доходы от собственности».

При начислении арендной платы оформляется запись: Д 020521560 К 040110120. При получении арендной платы от арендатора: Д 020111510, 020120510 К 020521660.

Расходование средств дополнительного финансирования производится по решению вышестоящего распорядителя, при этом составляется отдельная смета доходов и расходов.

Учѐт доходов от оказания платных услуг

Доходы от оказания платных услуг учитываются на счѐте 040110130 «Доходы от оказания платных услуг».

При начислении доходов от оказания платных услуг (от продажи продукции собственного производства, выполнения работ, оказания услуг) оформляется запись: Д 020531560 К 040110130. В данном случае необходимо начислить НДС к уплате в бюджет: Д 040110130 К 030304730.

При списании затрат по изготовлению готовой продукции, выполнению работ и оказанию услуг: Д 040110130 К 010960200, 010970200.

При получении выручки от оказания платных услуг: Д 020111510, 020120510 К 020531660.

Учѐт расчѐтов с дебиторами по доходам от реализации имущества

Основные средства могут выбывать из бюджетного учреждения по следующим причинам:

-продажа неиспользуемых основных средств;

-списание из-за морального или физического износа;

-списание по причине стихийных бедствий;

-безвозмездная передача;

-вследствие недостач, выявленных при инвентаризации.

Продажа неиспользуемых основных средств Операции по продаже основных средств отражаются в бухгалтерском учѐте бюджетных

учреждений с использованием счѐта 040110172 «Доходы от операций с активами». При этом оформляются следующие записи:

8)Отражена выручка от продажи основного средства, включая НДС: Д 020571560 «Расчѐты по доходам от операций с основными средствами» К 040110172.

9)Начислен НДС: Д 040110172 К 030304730 «Расчѐты по НДС».

10)Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

11)Списывается остаточная стоимость продаваемого основного средства: Д 040110172 К

010100410.

12)Отражены расходы, связанные с продажей основного средства: Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

13)Получена оплата от покупателя за основное средство: Д 020111510, 020120510 К

020571660.

14)Перечислен НДС в бюджет: Д 030304830 К 020111610, 020120610.

Списание основных средств из-за морального или физического износа

5)Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

6)Списывается остаточная стоимость: Д 040110172 К 010100410.

7)Отражены расходы, связанные с ликвидацией объекта основного средства: Д 040110172 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

8)Оприходованы материальные запасы, полученные от ликвидации объекта основного сред-

ства: Д 010500340 К 040110172.

Выбытие основных средств вследствие стихийных бедствий В бухгалтерском учѐте необходимо использовать счѐт 040120273 «Чрезвычайные расходы

по операциям с активами».

4)Списывается сумма начисленной ранее амортизации: Д 010400410 К 010100410.

24

5)Списывается остаточная стоимость уничтоженного объекта основных средств: Д 040120273 К 010100410.

6)Отражены расходы, связанные со списанием уничтоженного объекта основных средств: Д 040120273 К 030211730, 030302730, …, 030311730.

Безвозмездная передача основных средств При безвозмездной передаче основных средств между головным учреждением и обособлен-

ными подразделениями и филиалами используется счѐт 030404310 «Внутриведомственные расчѐты по приобретению основных средств».

3)Списывается первоначальная стоимость передаваемого основного средства: Д 030404310 К

010100410.

4)Списывается сумма начисленной ранее амортизации по передаваемому объекту: Д 010400410 К 030404310.

Вслучае безвозмездной передачи основных средств другим государственным и муниципальным учреждениям используется счѐт 040120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Вслучае безвозмездной передачи основных средств другим организациям, кроме государственных и муниципальных, используется счѐт 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций».

Кроме того могут использоваться счета: 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям».

Вэтих случаях безвозмездная передача оформляется проводками:

3)Списывается начисленная ранее амортизация: Д 010400410 К 010100410.

4)Списана остаточная стоимость передаваемых основных средств: Д 040120241, 040120242, 040120252, 040120253 К 010100410.

Материальные запасы могут выбывать из бюджетного учреждения по следующим причи-

нам:

8)При передаче материальных запасов в эксплуатацию (расходование материальных запа-

сов);

9)При передаче материальных запасов для изготовления нефинансовых активов;

10)При продаже материальных запасов;

11)При списании материальных запасов по причине непригодности к дальнейшему использо-

ванию;

12)При выбытии материальных запасов вследствие стихийных бедствий;

13)Вследствие недостачи материальных запасов, выявленной при инвентаризации;

14)В результате безвозмездной передачи материальных запасов.

Передача материальных запасов в эксплуатацию (расходование материальных запасов) Расходование материальных запасов бюджетного учреждения: Д 040120272 «Расходование

материальных запасов» К 010500440.

При расходовании материальных запасов на изготовление готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг в бухгалтерском учѐте оформляется запись: Д 010900272 К 010500440.

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов В данном случае при расходовании материальных запасов оформляется запись: Д

010600310, 010600320, 010600340 К 010500440.

Продажа материальных запасов (за исключением готовой продукции и товаров)

При продаже материальных запасов в бухгалтерском учѐте учреждения оформляются следующие записи:

7)Начислена выручка от продажи материальных запасов: Д 020574560 «Расчѐты по доходам от операций с материальными запасами» К 040110172.

8)Начислен НДС: Д 040110172 К 030304730 «Расчѐты с бюджетом по НДС».

9)Списана фактическая стоимость продаваемых материальных запасов: Д 040110172 К

010500440.

10)Получена оплата от покупателя за материальные запасы: Д 020111510, 020120510 К

020574660.

11)Перечислен НДС в бюджет: Д 030304830 К 020111610, 020120610.

25

12) Начислен налог на прибыль в случае, если выявлена прибыль от продажи материалов: Д 040110172 К 030303730.

Списание материальных запасов по причине непригодности к дальнейшему использованию В данном случае выбытие материальных запасов отражается с использованием счѐта 040110172. Делается запись: Д 040110172 К 010500440. При этом оформляют акт о списании материальных запасов формы 0504230 или акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря фор-

мы № 0504143.

Выбытие материальных запасов вследствие стихийных бедствий Выбытие материальных запасов в результате стихийных бедствий оформляется также с ис-

пользованием первичных документов форм № 0504230 или № 0504143, а стоимость выбывших материальных запасов относится на счѐт 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами». При этом в бухгалтерском учѐте оформляется запись: Д 040120273 К 010500440.

Вследствие недостачи материальных запасов, выявленной при инвентаризации

Вданном случае оформляют следующие записи:

5)Выявлена недостача по выявленной стоимости недостачи материальных запасов: Д 020974560 «Расчѐты по ущербу материальных запасов» К 040110172.

6)Списана фактическая стоимость материальных запасов: Д 040110172 К 010500440.

7)При погашении недостачи виновным лицом: Д 020111510, 020120510, 020134510, 010500340, 030403830 К 020974660.

8)Если виновное лицо не установлено либо суд отказал во взыскании, то сумма ущерба списывается: Д 040110172 К 020974660.

Врезультате безвозмездной передачи материальных запасов

Вданном случае в рамках движения между головным учреждением и обособленными подразделениями используется счѐт 030404340 «Внутриведомственные расчѐты по приобретению материальных запасов». При этом стоимость материальных запасов списывается проводкой: Д 030404340 К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов органу власти или государственному (муниципальному) учреждению оформляется проводка: Д 040120241 «Расходы на безвозмездное перечисление государственным и муниципальным учреждениям» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов другим организациям, кроме государственных и муниципальных организаций, оформляется запись: Д 040120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств оформляется запись: Д 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств» К 010500440.

При безвозмездной передаче материальных запасов международным организациям оформляется запись: Д 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» К

010500440.

При списании материальных запасов нужно учитывать возможность естественной убыли материальных запасов по соответствующим нормам согласно Постановления Правительства РФ

№814 от 12.11.2002г. При этом списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли оформляется записью: Д 040110172 К 010500440.

Для учѐта дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года) используется забалансовый счѐт 04 «Списанная задолженность неплатѐжеспособных дебиторов». На данном счѐте задолженность учитывается в течение 5 лет с момента списания с баланса. В случае погашения списанной ранее дебиторской задолженности полученная сумма перечисляется в доход учреждения (прочие доходы).

Для аналитического учѐта расчѐтов с дебиторами по доходам применяется карточка учѐта средств и расчѐтов. Синтетический учѐт ведѐтся в журнале № 5 «Журнал операций расчѐтов с дебиторами по доходам».

2.Учѐт расчѐтов с дебиторами по выданным авансам

Всоставе дебиторской задолженности бюджетных учреждений учитывается задолженность по авансам, выданным поставщикам, подрядчикам и другим организациям. В соответствии с бюд-

26

жетным законодательством РФ авансы могут выдаваться в размере 100% от суммы договора по следующим видам расчѐтов:

1)По договорам за услуги связи;

2)На подписку и приобретение печатных изданий;

3)На обучение на курсах повышения квалификации;

4)На приобретение авиа- и железнодорожных билетов, а также билетов для проезда городским и пригородным транспортом;

5)На путѐвки для санаторно-курортного лечения.

В размере 30% от суммы договора выдаются авансы по остальным видам договоров и контрактов.

Для учѐта выданных авансов используется счѐт 020600000 «Расчѐты по выданным авансам». К нему открываются группы счетов:

020610000 «Расчѐты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате тру-

да»

020620000 «Расчѐты по авансам по работам, услугам» 020630000 «Расчѐты по авансам по поступлению нефинансовых активов»

020640000 «Расчѐты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»

020650000 «Расчѐты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»

020660000 «Расчѐты по авансам по социальному обеспечению»

020690000 «Расчѐты по авансам по прочим расходам» К указанным группам счетов открываются виды счетов, аналогичные счѐту 030200000 «Рас-

чѐты по принятым обязательствам». В качестве знаков с 24-26 используются коды КОСГУ: 560 – увеличение; 660 – уменьшение.

При перечислении авансов поставщикам и подрядчикам оформляется запись: Д 020600560 К

020111610, 020120610.

После получения от поставщиков и подрядчиков материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг в счѐт перечисленных ранее авансов производится зачѐт авансов в счѐт погашения долга перед поставщиками и подрядчиками: Д 030200830 К 020600660.

Для аналитического и синтетического учѐта выданных авансов используется карточка учѐта средств и расчѐтов, а также журнал № 4 «Журнал расчѐтов с поставщиками и подрядчиками».

3. Учѐт расчѐтов с подотчѐтными лицами

Порядок выдачи наличных денежных средств из кассы в подотчѐт определяется письмом Центрального банка РФ № 40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Авансы в подотчѐт выдаются по распоряжению руководителя организации на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдаѐтся.

При выдаче наличных денежных средств под отчѐт подписывается расходный кассовый ордер формы № 0310002. После совершения хозяйственных операций либо по возвращении с командировки работник должен представить авансовый отчѐт об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов.

Для расчѐтов с подотчѐтными лицами применяется активный счѐт 020800000 «Расчѐты с подотчѐтными лицами». К нему открываются аналитические счета по соответствующим видам и группам с 10-91.

При выдаче денежных средств под отчѐт из кассы оформляется запись: Д 020800560 К 020134610 «Касса».

Предварительно при поступлении денежных средств в кассу для выдачи в подотчѐт оформляется проводка: Д 020134510 К 020111610, 020120610.

При возврате в кассу неиспользованных подотчѐтных сумм: Д 020134510 К 020800660. Затем указанные суммы сдаются на лицевой счѐт учреждения: Д 020111510, 020120510 К

020134610.

По мере представления авансового отчѐта об израсходованных суммах в бухгалтерском учѐте бюджетного учреждения оформляются записи:

1) При приобретении основных средств подотчѐтным лицом: Д 010631310 К 020831660. Можем данную операцию отразить как оплату поставщику за основные средства через подот-

чѐтное лицо: Д 030231830 К 020831660.

2) При приобретении материальных запасов подотчѐтным лицом (прочие материальные запасы – иное движимое имущество): Д 010536340 К 020834660. Данную операцию можно отразить

27

как оплату поставщику задолженности за материальные запасы подотчѐтным лицом: Д 030234830

К020834660.

3)При оплате подотчѐтным лицом задолженности за услуги связи: Д 030221830 К 020821660.

4)При принятии к учѐту расходов по командировке согласно приложенным документам оформляются записи:

а) На сумму проезда в командировке до места и обратно: Д 040120222 «Расходы на транспортные услуги» К 020822660 «Расчѐты с подотчѐтными лицами по оплате транспортных услуг».

б) На сумму расходов на проживание согласно счѐту гостиницы: Д 040120226 «Расходы на прочие работы и услуги» К 020826660 «Расчѐты с подотчѐтными лицами по оплате прочих работ и услуг».

в) На сумму суточных согласно авансовому отчѐту: Д 040120212 «Расходы по прочим выплатам» К 020812660 «Расчѐты с подотчѐтными лицами по прочим выплатам».

Аналитический учѐт расчѐтов с подотчѐтными лицами ведѐтся в карточке учѐта средств и расчѐтов, а синтетический учѐт ведѐтся в журнале № 3 «Журнал операций по расчѐтам с подотчѐтными лицами».

4. Учѐт расчѐтов по недостачам

При обнаружении материального ущерба вследствие недостач и хищений денежных средств

иматериальных ценностей необходимо руководствоваться следующими положениями:

1)При определении размера ущерба в расчѐт берѐтся рыночная стоимость материальных ценностей на день обнаружения недостачи;

2)После установления фактов недостачи и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска или возбуждения уголовного дела. После получения решения суда сумма недостач относится на виновное лицо в соответствии с исполнительным листом. Порядок взыскания ущерба с виновных лиц, являющихся сотрудниками организации, регулируется трудовым кодексом РФ (статьи 248 и 392).

Для расчѐта по недостачам предусмотрен активный счѐт 020900000 «Расчѐты по ущербу имуществу». К нему открываются аналитические счета по соответствующим группам и видам:

020970000 «Расчѐты по ущербу нефинансовым активам», в том числе: 020971000 «Расчѐты по ущербу основных средств» 020972000 «Расчѐты по ущербу нематериальных активов» 020973000 «Расчѐты по ущербу непроизведѐнным активам» 020974000 «Расчѐты по ущербу материальных запасов» 020980000 «Расчѐты по прочему ущербу», в том числе:

020981000 «Расчѐты по недостачам денежных средств» 020982000 «Расчѐты по недостачам иных финансовых активов».

Вкачестве знаков с 24-26 к счѐту 020900000 применяются коды КОСГУ: 560 – увеличение; 660 – уменьшение.

Сумма выявленных недостач и потерь от порчи ценностей относят по рыночной стоимости в дебет 020900000, при этом оформляется запись: Д 020900560 К 040110172 «Доходы от операций с активами».

Одновременно балансовая стоимость утраченного имущества списывается на уменьшение доходов: Д 040110172 К 010100410, 010200420, 010300430, 010500440, 020134610 и т.д.

При погашении недостачи виновным лицом оформляется запись: Д 020134510, 030211830, 020111510, 020120510 К 020900660.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании ущерба с виновного лица, сумма недостачи списывается следующей проводкой: Д 040110172 К 020900660.

Аналитический учѐт расчѐтов по недостачам ведѐтся в карточке учѐта средств и расчѐтов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени, отчества, должности, суммы недостачи и даты возникновения задолженности.

Содержание

28

Практические задания по теме 4

Задача 1. Сотруднику бюджетного учреждения Шутикову А.В. на основании распоряжения директора выданы в подотчѐт денежные средства из кассы на командировочные расходы. Поездка связана с деятельностью учреждения по указанию платных услуг. Расчѐт причитающихся сумм следующий:

1)Расходы по проезду – 4300 рублей.

2)Суточные – 400 рублей (4 дня * 100 рублей).

3)Оплата проживания – 1650 рублей (3 дня * 550 рублей).

4)Оплата телефонных переговоров – 300 рублей.

Итого: 6650 рублей.

По возвращении из командировки предоставлен авансовый отчѐт и сдан в кассу неиспользованный остаток суммы в размере 250 рублей, в том числе 100 рублей – по оплате связи; 150 рублей – по оплате проживания.

Задача 2: На складе образовательного учреждения при проведении инвентаризации выявлена недостача крупы в количестве 20 кг. Учѐтная стоимость крупы 25 руб. за кг. Крупа хранилась на складе 4 месяца. Норма естественной убыли 0,01% в месяц. За период, прошедший между двумя инвентаризациями, со склада было отпущено 1000 кг крупы. Рыночная стоимость крупы совпадает с учѐтной стоимостью. Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости и погашена путѐм удержания из заработной платы.

Задача 3: В феврале учреждением был получен аванс в размере 50% на выполнение работ по контракту по договорной стоимости 590 000 руб. (в том числе НДС 18%). Работы были выполнены в марте. На следующий день после подписания акта заказчиком была перечислена оставшаяся часть дебиторской задолженности. Оформить журнал хозяйственных операций.

Содержание

Список литературы

1.Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 03.07.2009 №69н от 30.12.2009 №152н

2.Бухгалтерский учѐт в бюджетных учреждениях : учеб. пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. – М. : Магистр, 2007. – 334 с.

3.Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: новые правила ведения учета: практическое пособие - 4-е изд., доп. – М. : Издательство «Омега-Л», 2009. –

386 с.

4.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учѐт в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 384 с.

5.Харьков В.П. Бюджетный учет в современных условиях. – 2-е изд., перераб. и доп. / В.П. Харьков, А.А. Хорошев. – М.: Финансы и статистика, 2008 – 208 с.

6.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.08.2010 № 423 Об утверждении Порядка определения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства финансов Российской Федерации, для граждан и юридических лиц

7.Князева Е.А. Взаимодействие получателей средств федерального бюджета с органами Федерального казначейства: вопросы и ответы // БиНО: Бюджетные учреждения. – 2010.

–№ 4 (136). – C. 59-67.

Содержание

29

Тема 5. Учѐт денежных средств учреждения

1.Учѐт кассовых операций

2.Учѐт денежных средств на лицевых счетах учреждения

1. Учѐт кассовых операций

Бюджетное учреждение при ведении кассовых операций должно руководствоваться письмом Центрального банка РФ № 40 от 22.09.1993г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Кроме того необходимо руководствоваться следующими документами:

1)Приказ Минфина РФ № 46н от 21.06.2001г. «О порядке открытия и ведения территориальными органами федерального казначейства лицевых счетов»;

2)Приказ Минфина РФ № 85н от 21.06.2004г. «О порядке обеспечения наличными деньгами получателей бюджетных средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Приѐм наличных денежных средств в кассу бюджетного учреждения от физических лиц производится по квитанциям формы № 0504510 и по приходным кассовым ордерам формы №

0310001.

Ежедневно по реестру сдачи документов наличные деньги должны сдаваться на лицевой счѐт в ОФК (отделение федерального казначейства) или учреждение банка. При этом оформляется объявление на взнос наличными формы № 0402001.

Для получения наличных денег с лицевого счѐта на заработную плату, а также на хозяйственные и командировочные расходы бюджетные учреждения предоставляют в ОФК или учреждение банка заявку на получение наличных в 2 экземплярах накануне дня получения наличных денег. Одновременно с заявкой бюджетное учреждение предоставляет денежный чек.

ОФК (учреждение банка) устанавливает для бюджетных учреждений лимит остатка кассы без права расходования наличных средств из выручки, поступающей в кассу, минуя лицевой счѐт:

1)На лицевом счѐте получателя бюджетных средств в ОФК;

2)На лицевом счѐте по внебюджетным средствам.

Сумма лимита определяется ежеквартально на основании кассовой заявки, которую учреждение предоставляет в ОФК и в учреждение банка.

Выдача наличных денежных средств из кассы бюджетного учреждения может оформляться:

1)Расходным кассовым ордером формы № 0310002;

2)Ведомостью на выдачу из кассы денег подотчѐтным лицам формы № 0504501.

Для синтетического и аналитического учѐта операций по движению наличных денежных средств используется журнал № 1 «Журнал операций по счету «Касса».

Для регистрации приходных и расходных кассовых документов используется журнал регистрации формы № 0310003.

Для аналитического учѐта кассовых операций применяется кассовая книга формы №

0504514.

Синтетический учѐт кассовых операций ведѐтся на активном счѐте 2 раздела 020134000 «Касса». В качестве знаков с 24-26 к нему применяются коды КОСГУ: 510 – увеличение денежных средств в кассе; 610 – уменьшение.

По счѐту 020134000 могут осуществляться следующие операции:

1)Поступление денежных средств в кассу учреждения с лицевого счѐта:

а) Снятие наличных денежных средств для поступления в кассу: Д 021003560 «Расчѐты с финансовым органом по наличным денежным средствам» К 020111610, 020120610.

б) Получены наличные денежные средства в кассу учреждения: Д 020134510 К 021003660.

2)Возврат подотчѐтных сумм в кассу учреждения: Д 020134510 К 020800660.

3)Поступление наличных денежных средств в счѐт погашения недостачи, выявленной при инвентаризации: Д 020134510 К 020900660.

4)Поступление в кассу учреждения грантов и пожертвований: Д 020134510 К 020581660 «Расчѐты с дебиторами по прочим доходам».

5)Поступление в кассу учреждения в порядке возврата ранее произведѐнных авансовых выплат: Д 020134510 К 020600660.

6)Возврат в кассу учреждения ранее выданных займов и ссуд, а также процентов по ним: Д 020134510 К 020714640 «Расчѐты по предоставленным займам, ссудам».

30