1. Понятие, сущность и виды оборотных средств предприятия

Основным мотивом деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальной возможностью реализации этой стратегической цели, во всех случаях ограничены издержками производства, и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки – это основной ограничитель прибыли, и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства, и планирования их величины на перспективу.

В современной экономике оборотный капитал – одна из самых важных, и вместе с тем, сложных экономических категорий. Оборотные средства являются, составной частью оборотных активов, поэтому изучение оборотных активов необходимо начать, с рассмотрения категории оборотные средства. На протяжении длительного времени выдвигаются различные трактовки этого понятия. Можно выделить три определения оборотных средств:

1. Стоимость материальных ценностей

2. Стоимость фондов обращения

3. Авансированная стоимость

По своей сути оборотный капитал, если исходить из их применения в кругообороте, не потребляются, не расходуются, не затрачиваются, а авансируются (целевым образом). Поэтому оборотные активы – это часть средств производства, целиком потребляемая, в течение производственного цикла и включаемая в состав оборотных активов.

В настоящее время, самая популярная версия это стоимостная трактовка сущности оборотных активов.  Другими словами, практически отверглись от понимания оборотного капитала, как совокупности материальных и денежных ценностей; оборотные средства получили статус только стоимостной категории в экономике [1].

Абсолютно все источники, за счет которых, формируются оборотные средства, можно рассматривать как некоторый фонд, который можно назвать фондом оборотных средств. Понятное дело, что количественно оборотные средства, как часть активов и фонд оборотных средств, как часть пассивов должны совпадать.

Мобильный производственный капитал, обеспечивает непрерывность производственного процесса, а фонды обращения – реализацию производственной продукции на рынке и получение денежных средств, обеспечивающие благополучие предприятия. Данная экономическая роль (назначение) оборотных активов, определяет их сущность, которая обеспечивает непрерывное функционирование процесса производства и процесса обращения.

Следующая трактовка понимания категории оборотных средств вытекает из тезиса Карла Маркса, который, характеризуя процесс производства, указывал, что «средства производства во всяком процессе труда, при каких бы общественных условиях он ни совершался, всегда разделяются на средства труда и предмет труда» (Маркс К. Капитал. Т. 2. М., 1951. С.157). Данная группировка обусловлено их различным участием в производственном процессе. Формы производства – это совокупность всех предметов, при помощи которых, осуществляется производственный процесс (машины, оборудование, здания, сооружения и т.д.). Предметы производства, входят в производимый продукт, или способствуют его производству – это сырье, материалы, топливо и т.д. В данном алгоритме производства рабочий воздействует на предмет труда, преобразуя его, и изготовляет необходимый продукт для реализации [3].

Получается, что, оборотные активы рассматриваются только как величина денежных средств, авансированных в оборотные фонды и фонды обращения, обеспечивающих планомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции. Так, что текущие активы включают производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов, а фонды обращения включают готовую продукцию и денежные средства.

Содержание производства целиком потребляются в процессе труда, поэтому необходимо постоянное или периодическое их возобновление, что, в свою очередь, обусловливает наличие запасов.

Фонды – представляет собой экономическую категорию, они создаются на всем пути продвижения товарно-материальных ценностей – от места их производства (изготовления, добычи) на предприятиях-изготовителях, до мест непосредственного использования материальных ресурсов на предприятиях-потребителях или базах снабжения. Совокупные фонды практически любой марки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, готовой продукции и т.п.) размещается в разных местах по мере продвижения их к непосредственным потребителям [19].

Самым важным, из составляющих запасов являются материально-производственные запасы. Возможность формирования материально-производственных запасов обусловливается сущностью производственного процесса. Всевозможные запасы, сырье, разные материалы, самое главное, топливо, необходимые для изготовления продукции, должны поступать непрерывно, а этого можно достичь, только при условии создания оптимальных запасов. Абсолютно во всех, производственном предприятии существует три вида запасов товарно-материальных ценностей, которые определяют его функционирование, то есть, производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции. Все перечисленное по своему содержанию имеют натуральную и стоимостную оценку [2].

Под  материальным-производственным запасам на как раз, на металлургических, и других перерабатывающих предприятиях относят сырье и основные материалы, которые являются покупные полуфабрикаты, требующие затрат живого труда для превращения их в готовую продукцию; вспомогательные материалы, которые придают продукции необходимые свойства или товарный вид; топливо; энергию всех видов; тару. Трудовые производящие запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой – денежные выражения стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности [11].

Под недозавершенному производству в запасах на складах цехов и в производстве относят ту продукцию, которая на момент расчета, находится на какой-либо стадии изготовления. После этого следует, что в нее включается в том, или ином объеме стоимость товарно-материальных ценностей, а также количество труда, затраченное на их изготовление, потребленная энергия и т.д. Ниже представлено наглядная группировка оборотных средств (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Состав оборотных средств

Из анализа данного рисунка можно отчетливо увидеть основные подразделения оборотных средств имеющие место во всех хозяйственных предприятий главная цель которых эффективное использование оборотных средств и получение наибольшей прибыли из вложенного капитала в собственное предприятие [12].

В состав запасов готовой продукции включается стоимость продукции, законченной в производстве и готовой к реализации, где она комплектуется, упаковывается, а затем отгружается потребителю.

Перед тем как трудовые производящие запасы перейдут в форму запасов готовой продукции, они проходят несколько этапов обработки с соответствующими затратами труда. После этого следует, что на каждый момент времени имеется и незавершенное производство.

При случаи когда, текущие производственные фонды непосредственно связаны с производственно-хозяйственной деятельностью по выпуску продукции, тогда активы обращения связаны с реализацией готовой продукции и получением на этой основе денежных средств в форме доходов предприятия [20].

Следует отметить, что в последнее время многие авторы научных публикаций стали весьма вольно обращаться с устоявшейся терминологией. В частности, видимо, в целях упрощения, стали отождествлять оборотные средства с оборотными активами.

Текущие активы – представляет собой термин, используемый в бухгалтерском учете, и Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определен как наименование второго раздела актива бухгалтерского баланса, то есть к оборотным (мобильным) активам относятся те активы, которые в бухгалтерском балансе отражаются в его втором разделе. Абсолютно во всех бухгалтерских балансе к оборотным активам относят:

1. материально-производственные запасы, которые включают:

а) материально-вещественные фонды, и ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо;

б) результат труда: готовая к продажи продукция, товары (на складах снабженческо-сбытовых, торгово-закупочных и разных торговых организаций), полуфабрикаты собственного производства;

в) собственную продукцию незавершенного производства (продукцию, не прошедшую весь технологический цикл обработки: изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, незаконченные работы);

2. средства производства, и труда, приносящие доход или эксплуатируемые в иных целях менее 12 месяцев. К ним принято причислять: инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и спецобувь, форменная одежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте. Из этой группы можно вычесть сельскохозяйственные машины и орудия, сменное оборудование, специальные инструменты и специальные приспособления, оружие, рабочий и продуктивный скот;

3. Денежные фонды предприятия, которые включают деньги в кассе (кассовая наличность), на расчетном счете и других банковских счетах, в том числе на валютном счете (наличные деньги, денежная наличность). Подсчет иностранной валюты ведется и в российских рублях по периодически изменяющимся курсам иностранной валюты по отношению к российскому рублю, объявляемым Центральным банком РФ;

4. дебиторская задолженность собственного предприятия, которая образуется в виде, денежных долгов предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их оплаты; по векселям полученным; по вкладам учредителей в уставный капитал; долги прочих дебиторов, в том числе подотчетных лиц по суммам, выданным на командировочные или хозяйственные расходы, и т.п. В общих чертах можно считать, что задолженность представляет собой средства в расчетах. Длинный период дебиторская задолженность, погашение которой сомнительно, может превратиться в безнадеж ную и, как следствие, в убытки;

5. денежные вложения на короткий период времени – представляет собой вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), приобретаемые для получения доходов в срок, которые не превышающий один год, а также предоставление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам [7].

Из определения текущего капитала, следует заметить неправомерность отождествления понятий оборотные средства и оборотные активы. Оборотный капитал, особенно запасы сырья, материалов, топлива и т.п., потребляются и расходуются в процессе производства, а оборотные средства в качестве наиболее ликвидных ресурсов «не расходуются и не потребляются», так как они авансированы в производство.

Если бы текущие средства потреблялись и расходовались, то после каждого цикла кругооборота действующему предприятию, приходилось бы пополнять оборотные средства, как минимум, на всю величину использованных в процессе производства и реализации продукции оборотных фондов и фондов обращения. Но возможно, на самом деле этого не происходит, наоборот, после каждого цикла кругооборота прибыльно работающее предприятие получает прирост к авансированной в оборот денежной сумме .

Отнюдь, в экономике, кроме этого, очевидно, что стоимостная величина оборотных средств не может быть равной величине оборотных активов. Допустим, в оборотный капитал (согласно структуре бухгалтерского баланса) включаются все денежные средства организации, дебиторская задолженность определяется по цене реализации и т.д.

Эффективное маневрирование оборотным капиталом отражается в ускорении их оборачиваемости, а следовательно, и в уменьшении их величины. Кругооборот текущего актива завершается поступлением выручки на предприятие [5].