3.Синтетический учет расчетов по налогам и сборам

Любое предприятие становится налогоплательщиком с момента государственной регистрации. Это означает, что оно должно уплачивать в бюджет и во внебюджетные фонды налоги, акцизы, сборы и иные обязательные платежи.

Нарушение этой обязанности влечет административную ответственность для предприятия и его руководителя в виде штрафов. Кроме того, Российским уголовным законодательством установлено наказание за различные виды налоговых преступлений.

Для открытия счета в банке, то есть для начала фактического ведения хозяйственных операций, требуется представить документ, подтверждающий постановку предприятия на учет в налоговом органе. Необходимо также уведомить налоговый орган об открытии счета в банке и об его реквизитах.

Таким образом, налоговые службы получают возможность контролировать своевременность и правильность налоговых платежей Вашего предприятия.

Основные нормативные документы:

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.;

• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31.10.2000г. № 94н).

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

• по экономическому содержанию – счет источников хозяйственных средств;

• по назначению и структуре – основной, счет расчетов;

• по отношению к балансу – балансовый, пассивный, соответствует V разделу баланса, статья «Задолженность перед бюджетом».

Сальдо кредитовое означает сумму задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам на начало или конец отчетного периода.

По кредиту отражается увеличение задолженности по налогам (возникновение налоговых обязательств), а по дебету – погашение задолженности бюджету по налогам и сборам или уменьшение такой задолженности.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов (таблица 53).

Таблица 53.– Отражение в учете отдельных видов налогов

Бухгалтерская проводка		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
Налог на добавленную стоимость
90/3	68	на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи продукции
91/2	68	на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, НМА и прочих активов
90, 91	76	отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части (метод «по оплате»)
76	68	отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки
62	68	начислен НДС от суммы авансов полученных
68	19	уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам
68	62	восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса
68	51	перечислена задолженность в бюджет
Акцизы
90/4	68	на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону
20	68	на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве
68	51,52	перечислена задолженность в бюджет
97	51	перечислена сумма акцизов в бюджет авансом
68	97	списан аванс по продаже подакцизных товаров
Налог на прибыль
99	68	на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет
91	68	на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств
68	51, 52	перечислены денежные средства в погашение задолженности
84	75/2	отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации
75/2	68	отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству
75/2	70	отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации
70	68	отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц
75/2	51	перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации
Налог на доходы физических лиц
70	68	Начислен НДФЛ в бюджет
68	51	Перечислен НДФЛ в бюджет
Налог на имущество
91	68	начислен налог по расчету на отчетную дату
68	51	перечислен налог в бюджет
Земельный налог
20, 23	68	начислен налог
68	51	перечислен налог в бюджет
Налог на рекламу
91	68	начислен налог
68	51	перечислен налог в бюджет

Перечень источников:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2.Каморжанова Н.А., Карташова И.В., Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. – СПб.:, Питер, 2005. – 480 с. ил. – (Серия «Учебное пособие») – с.98-100

3.Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. Финансы и статистика, 2005. – 752 с.: ил. – с.628-698

4. Ройбу А.В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 496 с. – (Портфель бухгалтера) – с.241-243.

5. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб. - практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. – 8-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство 8-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с. – с.644-684