13. Определение объёмов незавершённого производства, его оценка и бухгалтерский учёт.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. К НЗП относится продукция частичной готовности, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных производственным процессом. В состав НЗП включаются также полуфабрикаты собственного производства. Материалы, находящиеся в производстве, признаются НЗП при условии, что они подверглись обработке. Скалькулировав себестоимость продукции за месяц, организация распределяет затраты между выпущенной продукцией и НЗП на конец месяца. Схематично распределение затрат периода между НЗП и готовой продукцией выглядит так:

Схема 1.

Оценка остатка незавершенного производства зависит от типа производства. НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе в одной из 4 оценок:

- по фактической производственной себестоимости

- по нормативной производственной себестоимости

- по прямым статьям затрат

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

Организация сама выбирает метод оценки НЗП и закрепляет в приказе об учетной политике. При единичном производстве НЗП отражается на балансе исключительно по фактически произведенным затратам, то есть порядок его оценки в данном случае не является элементом учетной политики организации. Если учет себестоимости ведется по заказам, то НЗП оценивается по фактической себестоимости открытого заказа до момента завершения работ.

Оценка по фактической себестоимости

Оценка по фактической себестоимости является самым трудоёмким вариантом учета. В этом случае калькулируется полная производственная себестоимость продукции, а это предполагает оценку незавершенного производства по всем затратам, прямым и косвенным. Необходимо рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции по каждому её виду, что значительно усложняет порядок распределения затрат. Поэтому оценка НЗП по фактической производственной себестоимости наиболее целесообразна при единичном производстве продукции и в организациях с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции. Полная фактическая производственная себестоимость рассчитывается как сумма прямых затрат + доля общепроизводственных + доля общехозяйственных.

К прямым затратам, учитываемым на счете 20, относятся сырье и материалы, упаковка, заработная плату персонала, социальные взносы с указанных выплат, сумма амортизации по производственному оборудованию, сумма амортизации по цеху.

Косвенные затраты на 26 счете и распределяются между видами продукции пропорционально прямой ЗП. НЗП на конец периода оценивается только в объёме прямых затрат, то есть в учетной политике принято решение, что общехозяйственные расходы на НЗП не распределяются.

Остаток НЗП на 1 января составлял 20000руб, в т.ч. А – 5000 по 3 незавершенным единицам, Б – 15000 по 5 единицам. В январе прямые затраты на производство, учитываемые на счете 20, составили 10000 по продукции А, в т.ч. прямая ЗП 5000. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 6 единиц продукции, на склад готовой продукции были сданы все 6 единиц. НЗП нет по продукции А.

30000 по продукции Б, в т.ч. прямая ЗП 20000. С учетом переходящего остатка в производстве находилось 15 единиц продукции. На склад готовой продукции было сдано 11 единиц. В НЗП осталось на конец месяца 4 единицы продукции Б. Сумма общехозяйственных расходов по счету 26 составила 20000.

Распределим общехозяйственные расходы текущего месяца между объектами калькулирования. А: 5000/25000*20000=4000. Б: 16000.

Б: прямых расходов за январь 30000, которые пришлись на 10 новых изделий (15 находилось в производстве – 5 с прошлого месяца, в качестве допущения принимаем, что старые 5 изделий приняли на себя прямые расходы, как в январе их возьмут на себя те 4 единицы, которые остались на складе.) Тогда прямые затраты, приходящиеся на 1 изделие в январе 3000. НЗП в рублях на конец месяца мы оцениваем исходя из этой величины прямых затрат. 4 по 3000=12000.

Сумма затрат, приходящаяся на выпущенные изделия: Б всего затрат 61000 (15000+30000+16000). НЗП 12000. Тогда затраты по готовой продукции 49000.

Себестоимость единицы.

Показатель	Изделие А	Изделие Б
Находилось в производстве, шт. с учетом остатка	6	15
Фактическая стоимость производства (остаток на начало+прямые затраты+распределенные ОХР)	5000+10000+ 4000=19000	15000+30000+ 16000=61000
Выпущено из производства в шт.	6	11
НЗП на конец месяца, шт.	0	4
НЗП на конец месяца, руб.	0	12000
Расходы на производство готовой продукции	19000	49000
Фактическая стоимость единицы	19000/6=3167	49000/11=4455