I.Внеоборотные активы

II.Оборотные активы.

Пассив баланса представлен тремя разделами:

III.Капитал и резервы - (Собственный Капитал),

IV.Долгосрочные обязательства(Заемный Капитал)

V.Краткосрочные обязательства - (Заемный Капитал).

Имущество и источники представлены в балансе самыми мелкими элементами-статьями.

Статья бухгалтерского баланса – показатель, характеризующий отдельные виды имущества, обязательств организации и составляющие части собственного капитала. Каждой статье присвоен свой код(двухзначный).

Статьи баланса заполняются на основании счетов Главной книги и могут содержать обобщения (сумму) нескольких счетов. Пример (Денежные средства, статья 260; включает в себя остатки по счетам - касса, расчетный счет, валютный счет).

Отдельные статьи объединены по однородным признакам в группы Группы и разделы бух. баланса означают объединение статей бух. баланса, однородных по своему экономическому содержанию. Пример: группа КРЕДИТОРСКАЯ задолженность. включает статьи: задолженность перед персоналом организации по оплате труда, перед поставщиками и подрядчиками за поставку материалов, перед государственными внебюджетными фондами, перед государственным бюджетом по налогам и сборам.

Итоги актива и пассива баланса называют его валютой. Используя математические модели АКТИВ можно рассчитать как: А=СК+ЗК ,отсюда - СК=А-ЗК и т.д.

Особенностью построения отечественных балансов является то, что актив формируется по степени ликвидности объектов учета или в порядке ускорения оборота (объекты, которые быстро можно обменить на деньги, показываются в конце баланса), а пассив построен по степени возвратности капитала (обязательства перед кредиторами являются первоочередными, после - собственники имущества).

Значение баланса:

1.источник информации для широкого круга пользователей;

2.данные используются для оперативно финансового планирования и осуществления контроля за движением денежных потоков;

3.позволяет изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и знать результаты.

В зависимости от целей составления бухгалтерские балансы подразделяются по различным признакам : срокам составления, содержанию, полноте(брутто, нетто).

По срокам составления различают : вступительные балансы, промежуточные балансы (начальный и заключительный), ликвидационный баланс.

Вступительный баланс составляется после регистрации организации, как юридического лица. Формирование уставного капитала приводит к возникновению дебиторской задолженности учредителей этой организации. Появление имущества у организации связано с погашением дебиторской задолженности, в составе которой отражаются расчеты с учредителями.

Промежуточный баланс составляется на определенные даты ( день, месяц, квартал и т.д.). Промежуточные балансы являются фотографией хозяйственной деятельности, в процессе которой осуществляются изменения имущества и источников его формирования или различные стадии кругооборота капитала.

Каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения:

как с начальной, так и с заключительной.

Например, если бух. баланс за 2009 г. помечен:

на 01 января 2010г. – начальный баланс

на 31 декабря 2009г. – заключительный баланс

Ликвидационный баланс составляется в связи с прекращением функционирования организации как юридического лица. Такой баланс составляется ликвидационной комиссией.

В зависимости от того, содержит ли бух. баланс регулирующие статьи «Амортизация нематериальных активов», «Амортизация основных средств», выделяют баланс- нетто и баланс-брутто.

В настоящее время утверждена форма бух. баланса, соответствующая требованиям международных стандартов по бухгалтерской отчетности – баланс-нетто. При его составлении установлен определенный порядок оценки отдельных статей, включаемых в валюту актива баланса. К таким статьям относятся: «Нематериальные активы», «Основные средства», которые отражаются в балансе по остаточной стоимости. Поэтому в балансе-нетто отсутствуют регулирующие пассивные статьи: « Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов».

Баланс-брутто включает регулирующие пассивные статьи: «Амортизация нематериальных активов», «Амортизация основных средств» и активные статьи: «Нематериальные активы», «Основные средства», оценка которых производится по первоначальной стоимости.

20

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций.

Под влиянием хозяйственных операций происходит изменение на статьях баланса. Все операции приводят только к 4 типам изменений.

Первый тип операций АА (+,-). Операция затрагивает только статьи актива баланса, при этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается. Итог баланса при этом не меняется.

Второй тип операций ПП(+,-). Операция затрагивает только статьи пассива баланса, при этом одна статья баланса увеличивается, а другая уменьшается .Итог баланса при этом не меняется.

Третий тип операций АП (+,+). Операция затрагивает статьи актива и пассива баланса, при этом обе статьи баланса увеличиваются, итог баланса в активе и пассиве увеличивается. Равенство баланса сохраняется.

Четвертый тип операций АП (-,-). Операция затрагивает статьи актива и пассива баланса, при этом обе статьи баланса уменьшаются, итог баланса в активе и пассиве уменьшается на одну и ту же сумму. Равенство баланса сохраняется.

21

Первичные документы, их значение и реквизиты.

Бухгалтерский учет, осуществляющий сплошное и непрерывное наблюдение за разнообразными хозяйственными операциями, происходящими в организации, базируется на документах.

Необходимость убедиться в правильности, целесообразности и законности совершения той или иной операции возникает не только в момент ее совершения, но и после того, как операция уже произведена, для этого записи хозяйственных операций и их обобщение в отчетности должны быть соответствующим образом обоснованы и подтверждены документами.

Документом (лат. Documentus - доказательство) в бухгалтерском учете называется письменное свидетельство, подтверждающее факт совершения хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.

Документация представляет собой начальную стадию бухгалтерского учета.

Ни одна хозяйственнаяоперация не может быть отражена в бухгалтерском учете без подтверждения ее соответствующим документом. Документы составляются с соблюдением определенных требований, оформляются подписями лиц, участвующих в совершении операции, и имеют юридическую силу.

Значение документов.

- являются источником сведений, необходимых для принятия управленческих решений.

-обеспечивают контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств.

- имеют документальную (юридическую) силу при возникновении споров или предъявлении претензий.

- являются источником информации о финансово-хозяйственной деятельности с целью анализа и контроля со стороны учредителей, Государственной налоговой службы, аудита.

- качество бухгалтерского учета зависит от достоверности, реальности и своевременности составления первичных документов.

Первичный документ составляется, в момент совершения операции или сразу после ее совершения на бланке типовой формы и отпечатанном типографским способом; в нескольких экземплярах, свободные строки в нем обязательно прочеркиваются.

Записи в первичных документах могут производиться чернилами, химическим карандашом, шариковой ручкой, при помощи пишущих машин, средств компьютеризации, что должно обеспечить сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей в документах простой карандаш.

Заполняют документы разборчиво и аккуратно, без исправлений, подчисток и помарок. Но если ошибка все же допущена, то исправления вносят следующим образом: неправильный текст или сумму зачеркивают так, чтобы можно было прочитать исправленное, а сверху над зачеркнутым пишут исправленный текст или сумму.

Исправление ошибки в документах (за исключением кассовых и банковских) должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также должна быть проставлена дата исправления. Такой способ исправления ошибки называется «корректурным».

Текст документа должен быть конкретным и четким, не допускать возможности его двойного чтения. Итоговые данные в первичных документах указываются цифрами и прописью, причем прописью пишут с заглавной буквы, чтобы исключить возможность подделки документа.

Ответственность за документальное оформление операций и сроки представления документов в бухгалтерию организации несет главный бухгалтер.

Содержание хозяйственных операций, отраженных в документах, разнообразно. Для придания документу юридической силы необходима полная характеристика совершаемой хозяйственной операции, т.е. наличие определенных показателей, которые называются реквизитами документа. Все реквизиты можно разделить на две группы: обязательные и дополнительные.

к обязательным реквизитам относят:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Без обязательных реквизитов документ теряет свою юридическую силу.

.К дополнительным реквизитам относят: номер документа

-основание для совершения хозяйственной операции и т.д.

22

Регистры бухгалтерского учета

Информация, необходимая для отражения на счетах бухгалтерского учета, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, обязательно накапливается и систематизируется. Учетная информация регистрируется или вручную, или с использованием средств автоматизации. С этой целью применяются учетные регистры.

Учетные регистры – таблицы разнообразной формы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета.

Классифицировать учетные регистры можно следующим образом: по внешнему виду, по характеру записей, по объему содержания операций, по строению.

По внешнему виду учетные регистры делятся на:

 бухгалтерские книги – сброшюрованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером (Главная книга, кассовая книга);

 карточки – отдельные листы, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных ящиках (картотеках). Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода и расхода и остатка материальных ценностей, с указанием количества и суммы), многоколонные (имеют много колонок). Образец карточки смотри в таб. 3.;

 свободные листы – применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующее название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал). Образец ведомости смотри в таб. 4.

По характеру записей учетные регистры делятся на:

 хронологические регистры используют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию (регистрационный журнал, книга учета хозяйственных операций);

 систематические регистры служат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций;

 комбинированные регистры сочетают хронологические и систематические записи. Например, в журналах-ордерах записи ведут в разрезе синтетических счетов в хронологическом порядке.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на:

 синтетические регистры, в которых записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста (Главная книга, журналы-ордера);

 аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают дату, номер документа, краткое содержание операции. При этом для учета товарно-материальных ценностей используют денежные и натуральные измерители.

По строению регистры подразделяются на:

 односторонние – это различные карточки для учета товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.;

 двухсторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой – дебет, на правой – кредит);

 многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета;

 линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Каждый аналитический счет отражается только на одной строке;

 шахматные регистры используются для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого счета (журналы-ордера, шахматная оборотная ведомость).

Хозяйственные операции отражаются в регистрах в хронологической последовательности. Они группируются по счетам бухгалтерского учета. Содержание учетных регистров бухгалтерского учета и внутренней отчетности является коммерческой тайной.

23

Способы исправления ошибок в бухгалтерской документации

Заполняя учетные регистры, бухгалтер может допустить ошибки из-за утомления, небрежности или неисправности техники. Ошибки могут быть локальные, когда информация искажается только в одном учетном регистре и транзитные – если ошибки автоматически проходят через несколько учетных регистров.

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок, способом «красное сторно».

 Корректурный способ применяется, когда ошибка не затрагивает корреспонденции счетов или она быстро обнаружена и не отразилась на итогах учетных записей.

Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым текстом пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. Зачеркивается все число, даже если ошибка допущена только в одной цифре. Исправительные записи должны быть оговорены и заверены подписью главного бухгалтера.

 Способ дополнительных проводок применяется в случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную (такую же) бухгалтерскую проводку.

24

Формы ведения БУ. Форма учета предприятий малого бизнеса.

Бухгалтерский учет ведется в многочисленных учетных регистрах.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими записями.

Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:

• виды учетных регистров, взаимосвязь между ними;

• последовательность и способы записей в них;

• применение средств вычислительной техники.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

• количество применяемых регистров, их значение, содержание и внешний вид;

• взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;

• последовательность и способы записей в учетные регистры;

• степень использования средств автоматизации и механизации в бухгалтерском учете

В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-Главная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая), упрощенная.

Мемориально-ордерная форма возникла в 30-е годы 20 века. При этой форме учет данных первичных документов отражается в мемориальных ордерах, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу (регистр синтетического учета).

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров. Эта форма позволяет легко осуществить разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:

• трудоемкость учета, вызываемая многократным дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, Главной книге);

• отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета;

• формы учетных регистров зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Форма учета Журнал-Главная применяется в организациях с небольшим объемом производства. Характерная особенность этой формы в том, что регистры для хронологической и систематической записи объединены в одной комбинированной книге Журнал-Главная. В остальном учетный процесс почти не отличается от регистрации, применяемой при мемориально-ордерной форме учета.

В первых трех графах книги записываются дата, номер, статьи и сумма оборота. Эта часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, т.е. последующие графы, в которых все счета синтетического учета и где систематически записываются хозяйственные операции, называется Главной книгой. Такое построение регистров делает учет наглядным

25

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств. Отражение результатов инвентаризации в учете.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета.

Основная цель проведения инвентаризации – обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности по имуществу предприятия и его финансовым обязательствам; также

• Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

• Контроль сохранности имущества;

• Проверка условий и порядка хранения имущества;

• Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.

Имущество предприятия – это основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

Финансовые обязательства – кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризация имущества проводится по его местоположению и материально-ответственному лицу согласно Приказу Минфина России от 13.09.1995 № 49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем организации за исключением случаев, предусмотренных

Федеральным законом  № 129-ФЗ, а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Установлено, что организации обязаны проводить ин­вентаризацию:

• когда имущество передается в аренду, выкупается или продается;

• при реорганизации или ликвидации организации;

• преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,  инвентариза­ция которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

• при смене материально ответственных лиц (на  день  приемки-передачи дел);

• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

• если произошло стихийное бедствие, пожар или другие чрезвычайные ситуации, вызван­ные экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций в других случаях устанавливает руководитель организации. Он определяет, сколько раз в отчетном году и когда должна проводиться инвентариза­ция, утверждает перечень инвентаризуемых имущества и обязательств, а также решает вопрос о про­ведении выборочной проверки. Установленный руководителем порядок проведения инвентаризации должен быть закреплен в учетной политике организации.

 Действующее законодательство не запрещает проводить инвентаризацию в любой удобный для организации день, например, 3 октября или 25 декабря. Однако наиболее целесообразно назна­чать инвентаризацию на 1-е число месяца, поскольку именно на эту дату по общеустановленному порядку выводится сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета – формируются данные для составления сличительных ведомостей и выявления результатов инвента­ризации.  Но если будет выбрано не 1-е число месяца, а, например, 3 декабря, то возникает необхо­димость расчета на эту дату промежуточных итогов оборотов и сальдо по счетам, на которых учиты­ваются инвентаризуемые в конкретном случае имущество или финансовые обязательства.

Все проводимые в организациях инвентаризации делятся по ряду признаков.

1. При полной инвентаризации проверяются все виды имущества организации. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года перед составлением годового отчета.

2. Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (инвентаризация денежной наличности в кассе).

3. Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком, например, перед составлением годового отчета, а внеплановые (внезапные) - по мере необходимости (смена материально-ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, тре­бования аудитора, судебных органов и т.д.).

 Кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику,  органи­зация может осуществлять и  неплановые сплошные инвентаризации товарно-материальных ценно­стей (ТМЦ). Такие инвентаризации называются внезапными и позволяют застать врасплох неради­вых материально ответственных лиц. Проводятся они по плану-графику, составленному руководите­лем предприятия и хранящемуся у руководителя или главного (старшего) бухгалтера. 

Порядок проведения инвентаризаций.

Для  проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентари­зационная комиссия, которая проводит профилактическую работу по обеспечению со­хранности ценностей, проверяет документальное оформление фактов (когда  по­ступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассорти­менту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов. Также проводит контрольные проверки правильности проведения инвента­ризаций, вносит предложения о порядке уре­гулирования выявленных недостач и потерь от порчи ТМЦ.

При наличии в организации ревизионной комиссии и небольшом объеме работы по инвентари­зации можно поручить ее проведение данной комиссии. Если же объем работы большой, то для од­новременного проведения инвентаризации на всем предприятии создаются рабочие инвентариза­ционные комиссии. Рабочие инвентаризационные комиссии обязаны:

• провести инвентаризацию имущества в местах его нахождения;

• выявить вместе с бухгалтерией результат инвентаризации;

• выработать предложения по порядку зачета и списания недостачи ценностей;

• разработать предложения по совершенствованию порядка приема, хранения и отпуска цен­ностей, улучшения учета и контроля за их сохранностью.

Члены рабочих комиссий отвечают за:

• своевременность и правильность проведения инвентаризации;

• полноту и точность внесения в описи данных.

 Руководитель организации своим приказом утверждает персональный состав постоянно  дейст­вующих и рабочих инвентаризационных  комиссий. Этот приказ нужно зарегистрировать в Журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении  инвентари­зации (ф. № ИНВ-23)

До начала инвентаризации в организации должны быть проведены подготовительные работы - первый этап

• Приказ руководителя о составе комиссии, сроках и объектах проверки;

• Проверка технических паспортов, инвентарных карточек и другой документации по объектам;

• Письменное подтверждение материально ответственных лиц о передаче всех документов в бухгалтерию;

• Завершение разноски по счетам, выведение в них остатка.

Второй этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление  и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений. Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации

Документальное оформление результатов инвентаризации

В инвентаризационные описи или акты заносятся сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств. Описи и акты оформляются в двух экземплярах, можно заполнять как от руки чернилами или шариковой ручкой, так и с использованием средств компьютерной техники. В любом случае,  в них не должно быть помарок и подчисток.

 В ходе инвентаризации материально ответственные лица могут обнаружить ошибки в описях. Ошибочные записи исправляются во всех экземплярах описи в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Незаполненные строчки следует прочеркивать. Наименования имущества и отдельных объектов указываются в описях по номенклатуре, принятой в организации. Количество ТМЦ определяется в установленных единицах измерения.

 На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку, после которой подписываются все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Кроме того, в конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Инвентаризационная опись передается в бухгалтерию, которая сравнивает фактические остатки имущества с данными бухгалтерского учета. На расхождения бухгалтером составляется сличительная ведомость в двух экземплярах, один из которых  хранится в бухгалтерии, а другой передается материально ответственному лицу.  Выявленные суммы излишков и недостач ТМЦ в сличительных  ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

 При составлении сличительных ведомостей необходимо учитывать пересортицу ТМЦ, когда один сорт товара неправильно учтен в составе другого сорта, а также суммовые разницы, образовавшиеся в результате пересортицы. Кроме того, следует списать потери в пределах норм естественной убыли.

И наконец заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. Решение по результатам проверки дает постоянно-действующая комиссия. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности. Важно помнить о том, что если при проведении инвентаризации отсутствует хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации будут признаны недействительными.