13. Экономические теории бухгалтерского учета

В эк-х теориях бухг-го учета бухг-й учет рассматр-ся как часть политэкономии. Целью счетоведения становится выявл-е эфф-ти хоз-х процес¬сов. Под эфф-ю понимают соотнош-е выгоды и за¬трат, т.е. результат от хоз-й деят-ти в виде при¬б или уб. Осн-е правило регистр-и на счетах базируется на понятиях прихода и расхода: то, что пришло, запис-ся на дебет, то, что ушло — на кредит счета. Закон двойственности основан на понятии мены (обмена ценностями). Это привело к классиф-и хоз-х средств без связи со стоящими за ними лицами. В отличие от представителей юр-го направления сторонники эк-й теории считали, что приб может быть получена только после опла¬ты ценностей (согласно юр-ой: школе право на получ-е приб возникало после передачи ценностей, т.е. отгруз¬ки). Использование экономического инструментария позволило вывести бухгалтерский учет на макроуровень (уровень народ¬ного хозяйства страны), но в то же время оторвать его от повсед¬невных проблем бухгалтера. Выдающимися представителями этой школы были Е.Е. Си¬верс, Л. Гомберг, Н.А. Блатов, Ч. Гаррисон, Ф. Рей и др. Теория Сиверса. Решающее знач-е имеет три теории Сиверса классиф-я ценностей. К первой категории Сивере относит действительные, или абсолютные, ценности, т.е. ценности, которыми хозяйство в силу прошлых событий обладает. Действит-е ценности объедин в две группы:

1) вещественные ценности, к которым причисляются все матер-е ценности (предметы потребления) и деньги; 2) невещественные ценности — усвоенные чел-м умения что-либо делать, а также приобретенные знания. Ко второй группе ценностей относятся ценности условные, или относит-е. Подобного рода ценностями следует считать такие, обладание кот-и дает право требования или право передачи ценностей от другого хоз-а, или выполнения ра¬бот (оказания услуг). Обещания платежа могут быть положительными (чужие обязательства, которые наделяют хозяйство правом требования к другим хозяйствам) или отрицательными (собственные обязательства хозяйства). Итак, в основе хоз-х оборотов лежит меновой акт. Поскольку акт обмена сост-т из двух действий — получения и отдачи, каждое хоз-во распределяет совершаемые им обо¬роты по объектам (видам ценностей) и по субъектам (лицам, участвующим в акте мены) на отдельные группы оборотов. Хозяйственные обороты запи¬сываются в специальных таблицах, которые называются счетами. Каждый счет разделяется на две части: на левой регис¬трируются полученные ценности (приход), на правой — отдава¬емые ценности (расход). Закон двойной записи хозяйственных оборотов вытекает из принципа двойственности хозяйственных операций. Если приход ценностей на одном счете превышает расход, получаем дебетовое сальдо на конец отч-го периода, если наоборот — кредитовое. Теория Гомберга. В 1897 г. Лев Гомберг предложил теорию, которая получила название философской1. Он указал, что в хо¬зяйственной жизни конкретного предприятия необходимо весь¬ма строго различать хозяйственные действия и хозяйственные явления. Под хоз-ми действиями понимал, получ-е или выдачу товара, выдачу зарпла¬ты; произошедшие же изменения тов-й массы в результате отмеч-х действий, а также увелич-е тов-й массы в ре¬зультате начисл-я зар-платы Гомберг считал есте¬ств-ми явлениями. Итак, действие (например, получение товара) — причина, а явление (увеличе¬ние товарной массы) — следствие. Единым измерителем всех без исключения явлений служит ден ед. Каждой однородной группе явлений соотв-т опр счет, кот-й раздел-ся на две стороны — дебетовую и кре¬дитовую. На левой (дебетовой) стороне регистр-ся хоз-ое явление, кот-е рассматр-ся как следствие; на правой (кредитовой) — хоз-ое действие, которое призна¬ется причиной. Значит, каждое явление должно быть записано дважды: в дебет одного счета и кредит другого счета. Баланс рассматривается как таблица, в активе которой перечисляются следствия причин, указанных в пассиве.

Теория Блатова. Николай Александрович Блатов (1875-1942) — русский и советский бухгалтер, сторонник объективной трактовки двойной записи на основе закона мены. Он сконструи¬ровал модель всех возможных видов обмена в хозяйстве, отража¬емых двойной записью,— «квадрат профессора Блатова» Так, меновая теория выделяет три группы ценностей: веществен¬ные (В), денежные (Д) и условные, т.е. обязательства к оплате (У).