Правовая конструкция закона о налоге. Основные и факультативные элементы правовой конструкции закона о налоге.

Известный русский финансист Н.И. Тургеньев в работе «Опыт теории налогов», впервые изданной в 1818 году, утверждал, что «Количество налога, время и образ платежа должны быть опреде­лены, известны платящему и независимы от власти собирателей».

(Слайд 6) И так, при установлении на­логов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Указанная норма является отражением общеправового требо­вания определенности нормативных актов, в свою очередь, происходящего из принципа законности.

Поскольку, конкретный налог обязана уплачивать определенная категория лиц, вследствие появления прямо перечисленных юри­дических фактов, в однозначно определенной (определимой) сум­ме и до наступления некоторого момента времени, то именно эта информация должна следовать из нормативного правового акта о конкретном налоге. Иначе говоря, (Слайд 6) нормативный правовой акт должен дать ответ на 5 вопросов: кто, в каком случае, в какой сум­ме; в какое время и куда (в бюджет какого именно публично-пра­вового образования) должен уплатить налог.

(Слайд 7) Следовательно, в нормативном правовом акте о конкретном налоге должны быть указаны такие существенные элементы, как:

лица, которые потенциально могут являться налогоплательщиками этого налога — субъекты налога;

юридический факт, следствием которого является обязанность по уплате налога — объект налога;

сумма налога или способ ее исчисления;

сроки (периодичность) уплаты;

получатель суммы налога.

(Слайд 8) При исключе­нии любого элемента норма закона о налоге утратит определен­ность, а налог будет невозможно исчислять (уплачивать).

(Слайд 8) На основании изложенного, юридический состав налога — сис­тема существенных элементов налога, которые необходимы и дос­таточны для его однозначного исчисления и уплаты.

(Слайд 9) В Кодексе перечислены элементы Налога, которые законодатель устанавливает как существенные. В соответствии с ч.5 ст. 6 НК РБ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• прядок и сроки уплаты налога.

(Слайд 10) Помимо существенных элементов в акте законодательства о налогах могут быть дополнительно указаны элементы, которые яв­ляются факультативными, не входят в юридический состав налога, но используются для его исчисления (уплаты).

- Налоговые льготы (ст. 43 НК РБ), вычеты и расходы. Примене­ние налоговых льгот, вычетов и расходов позволяет налогопла­тельщику на законных основаниях уплачивать меньшую сумму на­лога по сравнению с исчисленной на основании общих норм либо вообще не уплачивать налог. Очевидно, что справедли­вость налогообложения в ряде случаев может быть реализована только при условии применения при исчислении налога льгот, вы­четов и расходов.

- Пени за неуплату налога (ст. 52 НК РБ), это денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством.

Пени в действующем налоговом законодательстве формально не относятся к мерам ответственности (в том числе начисляются без учета вины налогоплательщика в неуплате налога), имеют целью скомпенсировать государству (муниципальному образова­нно) в упрощенном порядке временную невозможность использования суммы налога.

(Слайд 11) - В Налоговом кодексе термины «предмет налога», «масштаб налога» не определяются. В то же время предмет налога как один из его элементов выделяется в науке налогового права. В ч.1 ст. 28 НК РБ дается определение объекта налогообложения: это обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

Следовательно, объект налогообложения, по мнению законодателя, представляет собой некоторое явление, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплатель­щика обязанности по уплате налога.

(Слайд 12 )В науке налогового права определение объекта налога обычно дается иначе, а также вводятся понятия предмета, масштаба, еди­ницы налога.

Объект налога — юридический факт, наличие которого уста­новлено в законодательстве о налогах в качестве основания для возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате на­лога.

Предмет налога — явление материального мира, находящееся в определенной связи с налогоплательщиком и обладающее стоимо­стной, физической или иной характеристикой.

Масштаб налога — характеристика предмета налога (стоимост­ная, физическая или иная).

Единица налога — единица масштаба налога.

Так, объектом налога на имущество (квартиру) является факт владения квартирой, а предметом — сама квартира. У квартиры можно измерить площадь, объем, стоимость, количество окон (разные масштабы). Если выбрать масштаб — площадь, то ее мож­но измерить в квадратных метрах, десятках квадратных метров, квадратных дюймах (разные единицы масштаба).

Объектом акциза, как правило, является реализация произве­денных подакцизных товаров, а предметом — характеристика дан­ного действия через характеристику подакцизных товаров.

Возникновение у налогоплательщика субъективной юридиче­ской обязанности по уплате какого-либо налога должно являться следствием появления определенного юридического факта (объек­та налога) и, соответственно, вступления налогоплательщика в правоотношение по уплате этого налога.

(Слайд 13) Объект налога, если рассматривать его как юридический факт, сам по себе не может иметь какой-либо стоимостной, физической или иной характеристики. Такую характеристику может иметь только некоторое явление материального мира — предмет налога. Нормы налогового права придают юридическое значение уже су­ществующей связи между предметом налога, налогоплательщиком, устанавливая для нее статус объекта налога. Также нормы на­логового права придают юридическое значение стоимостной, фи­зической или иной характеристике предмета налога, используя ее в качестве масштаба налога.

(Слайд 14) Исходя из отсутствия у налога признаков санкции, любой объ­ект налога может быть только правомерным юридическим фактом (действием или состоянием).

(Слайд 15) Соответственно, для исчисления суммы налога в зависимости от характеристик предмета налога вводят следующие общие поня­тия:

Налоговая база — количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Налоговая ставка — размер налога (в рублях) на единицу налога.

Налоговый оклад — произведение налоговой базы на налого­вую ставку, т.е. сумма налога.

В ч.1 ст. 41 НК РБ даются нормативные опреде­ления налоговой базы и налоговой ставки, но они сформулирова­ны несколько иначе, поскольку Налоговый кодекс не оперирует с понятием «предмет налога».

Таким образом, налоговый оклад является итогом всех предше­ствующих вычислений от предмета налога, через масштаб, едини­цу и налоговую ставку. Следует учесть, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, может быть меньше налогового оклада при наличии и применении налоговых льгот (вычетов, расходов).

(Слайд 16) Налоговые ставки могут быть твердыми (выраженными в твердой сумме на каждую единицу налога), например — 15 руб./кв.м; процентными (выраженными в виде процента от единицы налога в денежной форме), например — 30% от размера прибыли в рублях. Если процентная ставка налога не зависит от величины налого­вой базы, ставка является пропорциональной.

Если ставка возрастает при увеличении базы, ставка является прогрессивной.

Если ставка снижается при увеличении базы, ставка является регрессивной.

В итоге сумма налога исчислена, но одной суммы налога не­достаточно, необходимо определить сроки (периодич­ность) уплаты. При отсутствии сроков уплаты любой налогопла­тельщик может с полным основанием не уплачивать налог, ссыла­ясь на то, что срок уплаты еще не наступил.

(Слайд 17) Налоговый период — период времени применительно к отдель­ным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате за этот период. Налоговый период может состоять из одного или нескольких от­четных периодов.

(Слайд 17) Срок уплаты налога — определенная (определимая) календар­ная дата, указанная в акте законодательства о налогах, до наступ­ления которой (включительно) налогоплательщик обязан уплатить налог. В современных нормативных актах о конкретных налогах, как правило, используется формулировка «налог подлежит уплате не позднее такой-то календарной даты». Вообще говоря, налоговый период обязателен только для тех налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установ­лены юридические факты — состояния (в основном — поимущест­венные налоги), поскольку в этом случае размер налога должен за­висеть от времени нахождения плательщика в налогооблагаемом состоянии. При исключении налогового периода из норм закона о таком налоге, закон утратит определенность.

Для налогов, у которых в качестве объектов налогообложения установлены юридические факты — действия, налоговый период в принципе может отсутствовать. Срок уплаты налога в таком случае можно установить, например, как по прошествии некоторого вре­мени от момента совершения действия; определенность закона о налоге в этом случае сохранится.

(Слайд 18) Срок уплаты налога предусмотрен для любого налога и обычно устанавливается по окончании (по итогам) налогового периода, при этом единовременно уплачивается вся сумма налога.

(Слайд 18) Порядок уплаты налога может быть определен как последовательность действий налогоплательщика или иного лица, в резуль­тате осуществления которой налог считается уплаченным. Порядок уплаты налога может быть отнесен к одной из двух групп: са­мостоятельная уплата налога налогоплательщиком и прочие (несамостоятельные) варианты прекращения обязанности по уп­лате налога (удержание налога налоговым агентом, принудительное взыскание налога и др.).

(Слайд 19) Получателем суммы налога исходя из определения налога (ст. 6 НК РБ) является республиканский и (или) местные бюджеты.

Само слово «бюджет» — англий­ского происхождения, означающее «мешок». Когда палата общин в Англии в XVI — XVII веках утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания канцлер казначейства открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на сам документ. С конца ХVII столетия бюджетом стал называться документ, содержащий утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства.