Группировка и классификация затрат

Признак группировки и классификации	Подразделение затрат
Что и сколько израсходовали на производство	Экономические элементы затрат
На что произведены расходы	Статьи калькуляции
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
По отношению к объему производства	Переменные, постоянные
По участию в процессе производства	Производственные и расходы на продажу
По эффективности	Производительные и непроизводительные
По составу	Одноэлементные и комплексные
По источникам погашения	Возмещение из выручки от продажи, возмещение из собственных средств и накопленные расходы
По отнесению к периоду	Истекшие затраты, расходы будущих периодов, зарезервированные расходы

Такая классификация затрат используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, которые характеризуются многономенклатурным производством). На предприятиях, где существует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

Прямые затраты (англ. direct costs) непосредственно связаны с производством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или группы однородных изделий, работ, услуг). К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты (англ. indirect costs) связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (то есть условно). Косвенные расходы предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расходы на продажу». Косвенные расходы распределяются между себестоимостью различных изделий пропорционально предусмотренным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машиночасов, объем выпущенной продукции и т. д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на базу распределения.

Рассмотрим распределение косвенных расходов на примере общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных (ОБХ) расходов:

В цехах основного производства выпускаются три изделия: А, Б и В. В качестве базы распределения выбрана основная заработная плата основных производственных рабочих (без доплат по премиальным системам). Сумма начисленной за месяц прямой заработной платы за изделие А составила 50 тыс. руб., за изготовление изделия Б — 30 тыс. руб., за изделие В — 20 тыс. руб. Общепроизводственные расходы составили 90 тыс. руб., общехозяйственные — 80 тыс. руб. Требуется распределить косвенные расходы между изделиями А, Б и В.

Решение:

Рассчитаем коэффициент распределения ОПР (Копр) и коэффициент

распределения ОБХ (Кохр):

Копр = 90 / (50 + 30 + 20) = 0,9;

Кохр = 80 / (50 + 30 + 20) = 0,8.

Отсюда, общепроизводственные расходы, отнесенные на изделие А, Б и В составят:

А = 50 * 0,9 = 45 000,

Б = 30 * 0,9 = 27 000,

В = 20 * 0,9 = 18 000,

а общехозяйственные расходы, отнесенные на изделия А, Б и В, составят:

А = 50 * 0,8 = 40 000,

Б = 30 * 0,8 = 24 000,

В = 20 * 0,8 = 16 000.

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов показано в табл. 6.2.2.

Таблица 6.2.2

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Виды продукции	База распределения	Копх/Кохр	Сумма общепроизводственных расходов	Сумма общехозяйственных расходов
А	50 000		45 000	40 000
Б	30 000	09/08	27 000	24 000
В	20 000		18 000	16 000
Итого	100 000		90 000	80 000

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется на следующих счетах: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части их производственной деятельности), «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», «Расходы будущих периодов», «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Объектами учета затрат являются места их возникновения, то есть производственные участки, бригады, цехи, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, а также работы и услуги (продукты труда), себестоимость которых определяется. Себестоимость отдельных видов продукции определяется на основе данных аналитических счетов, открываемых к синтетическому счету «Основное производство». Аналитические счета открываются на отдельные виды или группы однородной продукции, то есть на объекты калькулирования. В течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» собираются прямые затраты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ и услуг. Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При этом по дебету счета 25 составляются бухгалтерские проводки:

1. Дт 25 Кт 10 — отпущены в производство материалы на цеховые нужды.

2. Дт 25 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости,

относящиеся к отпущенным материалам на цеховые нужды.

3. Дт 25 Кт 70 — начислена заработная плата цеховому персоналу.

4. Дт 25 Кт 69 — произведены отчисления органам социального страхования от заработной платы цехового персонала.

5. Дт 25 Кт 02 — начислен износ основных средств общецехового назначения.

6. Дт 25 Кт 71 — приобретен подотчетным лицом хозяйственный инвентарь для нужд цеха.

В конце отчетного периода общехозяйственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 25 на основное производство следующей бухгалтерской проводкой:

7. Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы на основное производство.

По дебету счета 26 в течение отчетного периода отражаются следующие хозяйственные операции:

1. Дт 26 Кт 10 — отпущены материалы на общехозяйственные нужды.

2. Дт 26 Кт 16 — списываются отклонения в стоимости, относящиеся к отпущенным материалам.

3. Дт 26 Кт 70 — начислена заработная плата общехозяйственному персоналу.

4. Дт 26 Кт 69 — произведены начисления органам социального страхования от заработной платы общехозяйственного персонала.

5. Дт 26 Кт 02 — начислен износ основных средств общехозяйственного назначения.

6. Дт 26 Кт 05 — начислен износ нематериальных активов общехозяйственного назначения.

7. Дт 26 Кт 71 — списаны командировочные расходы руководителя предприятия.

В конце отчетного периода общепроизводственные расходы после распределения по объектам учета списываются по кредиту счета 26 в дебет счетов «Основное производство» и «Продажи» следующими бухгалтерскими проводками:

8. Дт 20 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на основное производство.

9. Дт 90 Кт 26 — списаны общехозяйственные расходы на услуги, оказанные на сторону.

Таким образом, в конце отчетного периода по дебету счета 20 будут учтены и прямые (операции с 1 по 5), и косвенные (операции с 6 по 7) расходы, составляющие фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

По кредиту счета 20 отражается выпуск готовой продукции, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство» (операция 8).

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке (по плановой или нормативной себестоимости), поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляется только в конце отчетного периода. Твердая оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Возможны два варианта:

1. Фактическая производственная себестоимость выше твердой оценки. В этом случае в конце месяца на сумму разницы делается дополнительная запись, то есть готовая продукция дооценивается: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

2. Фактическая производственная себестоимость ниже твердой оценки. В конце месяца делается такая же запись по счетам, а сумма отражается красным сторно.