57. Счета финансовых результатов

и их характеристика

Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с

действующим законодательством, другими нормативными доку-

ментами Банка России. Для учета финансовых результатов ис-

пользуются счета 701 ≪Доходы≫ — пассивный, 702 ≪Расходы≫ -

активный.

По кредиту счета 701 отражаются суммы доходов, получен-

ные в отчетном периоде, по дебету счета 702 - суммы расходов,

произведенные за отчетный период. По окончании отчетного

периода для определения финансового результата эти счета зак-

рываются.

Выведение результатов деятельности (прибыль, убыток) осу-

ществляется по решению, принятому в кредитной организации,

не реже одного раза в квартал.

Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет сче-

та учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов

и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных до-

ходов:

Д-т сч. 70301 ≪Прибыль отчетного года≫

или сч. 70401 ≪Убытки отчетного года≫

К-т сч. 702 ≪Расходы≫,

а также

Д-т сч. 701 ≪Доходы≫

К-т сч. 70301 ≪Прибыль отчетного года≫

или сч. 70401 ≪Убытки отчетного года≫.

Остаток на пассивном счете 703 показывает прибыль, на ак-

тивном счете 704 — убыток.

В Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций

для анализа доходов и расходов выделены счета второго порядка.

Суммы доходов и расходов на счета второго порядка относят-

ся согласно схеме аналитического учета доходов и расходов (от-

чет о прибылях и убытках). Суммы по единичным операциям,

которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отража-

ются в соответствующих подразделах на статьях ≪Прочие (дру-

гие) доходы и расходы≫.

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдель-

ный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут откры-

ваться дополнительные счета по усмотрению кредитной органи-

зации.

Финансовые результаты от деятельности кредитной органи-

зации отражаются на счетах 703 ≪Прибыль≫ и 704 ≪Убытки≫. Счет

703 - пассивный, счет 704 - активный.

По окончании отчетного периода для определения финансо-

вого результата счета учета доходов и расходов закрываются.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в те-

чение отчетного года. В балансе кредитной организации, име-

ющей филиалы, результаты деятельности показываются развер-

нуто — прибыли и убытки, а по строке в балансе ≪Итого резуль-

тат деятельности отчетного года (счет 70301 минус счет 70401)≫ —

свернуто.

После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными

организациями остаток счета ≪Прибыль отчетного года≫ перено-

сится на счет ≪Прибыль предшествующих лет≫, а остаток счета

≪Убытки отчетного года≫ - на счет ≪Убытки предшествующих лет≫.

После утверждения годового отчета учредителями кредитной

организации счет ≪Прибыль предшествующих лет≫ закрывается

отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в кор-

респонденции со счетом ≪Использование прибыли предшеству-

ющих лет≫:

Д-т сч. 70302 ≪Прибыль предшествующих лет≫;

К-т сч. 70502 ≪Использование прибыли предшествующих лет≫.

Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной

организации, погашается за счет источников, определенных на

собрании учредителей кредитной организации.

Использование в течение года фактически полученной в от-

четном году прибыли и оставшейся не использованной прибыли

предшествующих лет отражается в бухгалтерском учете на актив-

ном счете 705 ≪Использование прибыли≫.

На счете учитываются начисленные в течение года авансовые

платежи по установленным законодательством налогам из при-

были и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактичес-

кой прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в

уставном капитале акционерного банка (кредитной организации),

отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения

и другие фонды, а также другие направления использования при-

были. При этом в последний рабочий день месяца или квартала

(при расчетах по налогу на прибыль — ежемесячно) должны быть

начислены все причитающиеся к уплате за отчетный период сум-

мы налога на прибыль и других обязательных платежей.

Порядок образования фондов и использования прибыли на

иные цели регулируется учредительными документами кредит-

ной организации и нормативными документами Банка России.

Превышение остатка счета по учету использования прибыли

над пассивными остатками счетов по учету прибыли вследствие

переплаты в бюджет налога за истекший год должно быть отнесе-

но в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу, если

до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была

возвращена кредитной организации.

По дебету счета отражаются:

начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет в

корреспонденции со счетом по учету расчетов с бюджетом по

налогу;

начисленные дивиденды акционерам (участникам) в коррес-

понденции со счетом по учету расчетов с акционерами и учреди-

телями;

отчисления в резервный фонд, фонды специального назна-

чения в корреспонденции со счетами по учету резервного фон-

да, фондов специального назначения.

По кредиту счета списываются суммы остатков, числящиеся

на счете, в корреспонденции со счетом по учету прибыли или

убытков.

После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными

организациями остаток со счета ≪Использование прибыли отчет-

ного года≫ должен быть перенесен на счет ≪Использование при-

были предшествующих лет≫.

Затем после утверждения годового отчета учредителями кре-

дитной организации на счете ≪Использование прибыли предше-

ствующих лет≫ отражается использование не распределенной на

конец года прибыли на цели, указанные учредителями (создание

фондов, выплаты дивидендов и пр.). Счет закрывается путем

отнесения в кредит суммы остатка, числящегося на счете, в кор-

респонденции со счетом ≪Прибыль предшествующих лет≫.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам от-

Числений, взносов, платежей.

58. Депозитарные операции банка - это совокупность дейст­вий, осуществляемых депозитарием кредитной организации с учетными регистрами, а также с хранящимися в депозитарии сертификатами ценных бумаг и другими материалами депо­зитарного учета. Они включают открытие счетов депо, изме­нение анкеты счета, открытие лицевых счетов, принятие сер­тификатов ценных бумаг на хранение, снятие их с хранения, перевод ценных бумаг на другой счет депо, перемещение ценных бумаг между различными местами хранения и т.д.

Операции, проводимые депозитарием, подразделяют на инвентарные, административные, информационные, а по другому критерию - на комплексные и глобальные.

Под инвентарными понимают операции, в результате которых и меняются остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо в депозитарии. К их числу относятся: прием ценных бу­маг на хранение и учет; снятие ценных бумаг с хранения и учета; перевод и перемещение ценных бумаг.

Выполнение административных операций приводит к изменениям анкет счетов депо и в учетных регистрах депози­тария. Это - открытие (закрытие) счета депо; изменение ан­кетных данных депонента; назначение (отмена) попечителя счета; назначение (отмена) оператора счета или его раздела; назначение (отмена) распорядителя счета; отмена поручений по счету депо.

В результате информационных операций составляются от­четы и выписки о состоянии счета депо. К их числу относятся со­ставление выписки о состоянии счета депо; отчета об операциях по счету депо депонента за определенный период времени; отче­та о совершенных операциях по счету депо депонента.

Комплексная операция - это операция, включающая компоненты различных операций, а именно: блокирование (разблокирование) ценных бумаг на счете депо; обременение (прекращение обременения) ценных бумаг обязательствами.

Под глобальными понимают операции, проведение ко­торых ведет к изменениям во всех или большей части учетных регистров депозитария по конкретному выпуску ценных бу­маг. В их число входят:

конвертация ценных бумаг;

аннулирование (погашение);

дробление или консолидация;

начисление доходов.

Депозитарный учет ценных бумаг ведется на счетах де­по по принципу двойной записи. Каждая ценная бумага один раз отражается на счете депо депонента, а второй - на счете депо места хранения. При этом должен соблюдаться баланс, общее количество ценных бумаг одного выпуска, учитываемых на счетах депо депонентов, должно быть равно общему количеству ценных бумаг, зафиксированных на сче­тах мест хранения.

Счет депо - объединенная общим признаком совокуп­ность записей в регистрах депозитария, позволяющая вести учет ценных бумаг. Счета депо подразделяются на аналитиче­ские и синтетические.

Аналитические счета депо депозитарий открывает для учета ценных бумаг по местам хранения. Они состоят из сово­купности лицевых счетов депо, сгруппированных по разде­лам. Минимальной неделимой структурной единицей депо­зитарного учета выступает лицевой счет депо, на нем отража­ются конкретные операции с ценными бумагами одного выпуска. Совокупность лицевых счетов, на которых отража­ются операции, регламентированные одним документом, об­разует раздел счета депо, или учетный регистр аналитическо­го счета депо. Критерии выделения разделов счета депо опре­деляет сам депозитарий. Например, это может быть раздел (учетный регистр), предназначенный для учета ценных бумаг, выставляемых на торги или передаваемых в залог.

На синтетическом счете депо учитываемые ценные бума­ги отражаются общей суммой без разбивки по конкретным вла­дельцам или местам хранения. Они включаются в баланс депо.

Баланс депо - это отчет депозитария о состоянии синте­тических счетов депо. Он составляется по установленной форме и на определенную дату и содержит полный перечень синтетических счетов депо с указанием числа ценных бумаг каждого выпуска, учтенных на счете.

Счета депо делятся на пассивные и активные. Пассивные предназначены для учета прав на ценные бумаги конкретных владельцев, активные - по местам хранения. Соответственно каждая ценная бумага, хранимая в депозитарии, одновремен­но должна учитываться на одном пассивном и одном актив­ном аналитическом счете депо.

По субъектному составу депозитарных отношений счета депо подразделяются на обычные и корреспондентские. Пра­вила учета депозитарных отношений подразделяют коррес­пондентские счета депо на счета лоро и ностро, а указанные счета, в свою очередь, - на базовые и расчетные.

Счет депо лоро - пассивный аналитический счет депо, на котором учитываются ценные бумаги, переданные депонен­том-депозитарием на хранение в данный депозитарий. Учи­тываемые ценные бумаги принадлежат клиентам депонента-депозитария. Депозитарий, ведущий счет лоро, называется домицилиатом, а депозитарий, которому открыт счет, - домицилиантом. Параллельно с открытием счета лоро домицилиа-том депозитарий-домицилиант открывает счет ностро. Если депозитарий передаст на хранение или для учета в другой депозитарий принадлежащие ему ценные бумаги, то эти цен­ные бумаги учитываются на обычном счете депо.

Счет депо ностро - активный аналитический счет депо, открываемый депозитарием-домицилиантом. Он является от­ражением соответствующего счета лоро депозитария-домицилиата или реестродержателя.

В соответствии с существующими правилами, банк ведет депозитарный учет ценных бумаг, переданных ему клиента­ми. Депозитарный учет ведется в штуках, дополнительно к этому допускается учет в тех единицах, в которых определен номинал ценной бумаги. На счете депо также отражается из­менение стоимости ценных бумаг на определенную дату.

Депозитарий открывает и ведет следующие виды счетов депо:

счет владельца;

счет номинального держателя (лоро депо базовый, лоро де­по расчетный);

счет доверительного управляющего;

счет залогодержателя.

На счете депо владельца учитываются ценные бумаги, принадлежащие депоненту на праве собственности или ином вещном праве. Депонент не вправе учитывать на своем счете депо, не принадлежащие ему ценные бумаги.

На счете депо номинального держателя учитываются ценные бумаги клиентов депонента, переданные последнему по депозитарным договорам или по договорам о междепози­тарных отношениях в соответствии с законодательством РФ.

В составе номинального держателя депозитарий откры­вает депоненту счета лоро депо базовый и лоро расчетный. Порядок зачисления депозитарием ценных бумаг на счета ти­па лоро определяется действующим законодательством.

Для открытия счета депо номинального держателя депо­нент должен:

подписать договор о междепозитарных отношениях;

предоставить лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление депозитарной дея­тельности или специализированной депозитарной дея­тельности.

На счете депо номинального держателя депонент не вправе учитывать принадлежащие ему на праве собственно­сти или ином праве ценные бумаги.

На счете депо доверительного управляющего учиты­ваются ценные бумаги клиентов депонента, переданные по­следнему по договорам о доверительном управлении ценны­ми бумагами в соответствии с законодательством РФ.

Для открытия счета депо доверительного управляющего депонент дополнительно обязан предоставить лицензию профессионального участника рынка на осуществление деятель­ности по доверительному управлению ценными бумагами.

Доверительный управляющий не вправе учитывать на своем счете депо, принадлежащие ему на праве собственности или ином вещном праве ценные бумаги.

На счете депо залогодержателя учитываются ценные бумаги, переданные депоненту в соответствии с договорами обременения ценных бумаг.

Залогодержатель не является владельцем ценных бумаг, учитываемых на его счете депо. На одном счете депо залого­держателя учитываются все ценные бумаги, переданные ему по различным договорам.

Учет прав депонентов на ценные бумаги в депозитарии может проводиться открытым, закрытым или маркированным способом. Способ учета конкретных ценных бумаг определя­ется условиями выпуска ценных бумаг и должен быть указан в поручении депонента, если допускаются различные способы учета для данного выпуска ценных бумаг.

При открытом способе учета на лицевом счете депонен­та учитывается только общее количество ценных бумаг без указания их индивидуальных признаков (таких, как номер, серия) и без указания индивидуальных признаков удостове­ряющих их сертификатов.

По ценным бумагам, находящимся в открытом хране­нии, депонент вправе отдавать поручения только в отноше­нии количества ценных бумаг, учтенных на его счете депо, без указания их индивидуальных признаков.

При закрытом способе учета на лицевом счете депонен­та учитываются ценные бумаги с указанием их индивидуаль­ных признаков.

По ценным бумагам, находящимся в закрытом хранении, депонент вправе отдавать поручения в отношении любой кон­кретной ценной бумаги, учтенной на его счете депо, при нали­чии у данной ценной бумаги индивидуальных признаков.

Данный способ хранения возможен только для докумен­тарных выпусков ценных бумаг. По ценным бумагам, находящимся в закрытом хранении, депозитарий ведет справоч­ник номеров, который содержит информацию, позволяющую определить владельца конкретной ценной бумаги и ее место хранения.

При маркированном способе учета на лицевом счете де­понента учитываются ценные бумаги с указанием признака группы, к которой отнесены данные ценные бумаги или их сертификаты. Депонент, отдавая поручение, кроме количест­ва ценных бумаг указывает признак группы. Группы, на кото­рые разбиваются ценные бумаги данного выпуска, могут оп­ределяться условиями выпуска или особенностями хранения (учета) конкретных групп ценных бумаг, и (или) удостове­ряющих их сертификатов.

Депозитарий вправе самостоятельно определять, какие способы учета прав на ценные бумаги он будет применять. Исключение составляют случаи, когда способ учета прав ого­варивается в условиях выпуска ценной бумаги.

Учетные регистры депозитария организуются в форме анкет или журналов. Анкетами называются учетные регистры депозитария, в которых отражаются только текущие значения реквизитов объектов депозитарного учета. Журналы - это учетные регистры, состоящие из последовательных записей. Различают следующие учетные регистры: операционный журнал счета депо; анкета счета депо; анкета депонента; анке­та выпуска ценных бумаг; журнал принятых поручений; жур­нал операций; журнал отправленных отчетов и выписок.

В Положении о депозитарной деятельности выделены по­нятия материалов депозитарного учета. К их числу относятся:

поручения, служащие основанием для выполнения депози­тарных операций;

учетные регистры депозитария - материалы депозитарного учета, предназначенные для фиксации в депозитарии те­кущих значений реквизитов объектов учета и действий де­позитария с целью исполнения депозитарных операций;

выписки и отчеты - документы депозитария, содержащие информацию о результатах выполнения поручений и о со­стоянии учетных регистров депозитария.

Все документы, картотеки, журналы, отчетные материа­лы и записи депозитарного учета (аналитического и синтети­ческого) должны храниться в депозитарии не менее 3 лет с момента поступления документа в депозитарий, внесения по­следних изменений в картотеку или журнал, подготовки отче­та или корректировки записи. По истечении этого периода все указанные материалы передаются в архив, где хранятся не менее 5 лет.

Осуществление депозитарных операций в банке возлага­ется руководством на отдельное подразделение, для которого данная деятельность должна быть исключительной. Это необ­ходимо для предупреждения ненадлежащего использования сотрудниками банка информации о владении ценными бума­гами и связанными с ними операциями для целей, не выте­кающих непосредственно из их должностных обязанностей.

Кроме условий осуществления депозитарной деятельно­сти депозитарий банка обязан разработать и утвердить внут­ренние документы, определяющие:

порядок совершения операций и документооборот депози­тария;

правила ведения учета депозитарных операций и соответ­ствующие процедуры, обеспечивающие и поддерживаю­щие обособленное хранение ценных бумаг и/или учет прав на них каждого клиента (депонента), а также учет ценных бумаг, принадлежащих самому депозитарию;

правила внутреннего контроля для обеспечения целостно­сти данных, в том числе в случае чрезвычайных ситуаций, разграничения прав доступа и обеспечения конфиденци­альности информации, не допускающие возможности ее использования в собственных интересах депозитарием, его служащими и третьими лицами в ущерб интересам клиен­тов (депонентов);

процедуру рассмотрения жалоб и запросов клиентов (депонентом).

Названные документы устанавливают внутренний поря­док функционирования депозитария и действий его сотрудников при оформлении депозитарных операций. Внутренние документы и условия осуществления депозитарной деятель­ности составляют так называемый регламент депозитария.

В плане счетов банков для отражения депозитарных опе­раций выделена отдельная глава Д «Счета депо».

Вопрос 59. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета ”Прибыль отчетного года” или ”Убытки отчетного года”. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами. Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи ”Основные средства и нематериальные активы” следует исключить их износ; статью ”Прибыль” уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета необходимо исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто.

Актив

Пассив

1. Имущество банка

Основные средства по остаточной стоимости

2. Ликвидные активы

2.1. Наиболее ликвидные активы – Денежные средства и счета в ЦБ РФ

2.2 Сравнительно ликвидные активы ГКО

Ссуды до востребования и до 30 дней

2.3. Менее ликвидные средства

Банковские инвестиции в ценные бумаги

Расчеты с дебиторами

Расходы будущих периодов

2.4 Малоликвидные активы

Среднесрочные и долгосрочные кредиты коммерческие

Среднесрочные и долгосрочные кредиты потребительские

Просроченная задолженность по ссудам.

3. Прочие активы

1. Собственные средства

Уставный фонд

Резервный фонд

Нераспределенная прибыль

Прочие фонды

Резервы

2. Привлеченные средства

2.1. Депозиты

Доходы бюджета

Средства по иностранным операциям

Средства на расчетных и текущих счетах

Вклады граждан

2.2. Средства в расчетах

Расчеты с кредитными учреждениями

Расчеты по МФО

2.3. Средства от продажи акций

2.4. Кредиты, полученные от других банков

3. Прочие пассивы

Баланс