Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности
Действия аудитора в случае выявления им искажений бухгалтерской отчетности в ходе и по результатам аудиторской проверки определены российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Искажение БО - неверное представление данных БУ из-за нарушения правил его ведения (преднамеренное - персонал проверяемой организации преднамеренно дает неправильную информацию в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей БО; непреднамеренное - непреднамеренные действия персонала: ошибки в расчетах, арифметические или логические ошибки в учетных записях, недосмотр в полноте учета).
При выявлении искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у экономического субъекта, ведущие к появлению искажений.
Выявленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном порядке: аудиторская организация должна включить сведения о выявленных искажениях в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении обязательного аудита или в отчет аудитора – при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.
Виды нарушений, ведущие к появлению искажений: а) отклонения от установленных законодательством правил ведения БУ; б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики; в) нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; г) пр. виды нарушений, влияющих на искажение БО.
Аттестация аудиторов
Аттестация на право осуществления а-кой деятельности (аттестация) – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься а-кой деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат а-ра КАА (выдается без ограничения срока его действия). Обязательные требования к претендентам на получение КАА: 1) безупречная репутация (с представлением как минимум двух рекомендаций); 2) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; 3) наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет (из которых 90 недель должны быть в аудите, в том числе 45 недель – в обязательном аудите). Каждый а-тор, имеющий КАА, обязан проходить обучение по программам повышения квалификации в объеме 40 часов ежегодно. Решение об аннулировании КАА принимается судом и может быть обжаловано а-ром в течение трех месяцев со дня получения решения. КАА аннулируется в случаях, если: 1) установлен факт получения КАА с использованием подложных документов; 2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься АД в течение определенного срока; 3) установлен факт несоблюдения требований ст. 8 «А-кая тайна» и ст. 12 «Независимость а-ров, а-ких организаций и индивидуальных а-ров» Закона об а-кой деятельности; 4) установлен факт систематического нарушения а-ром при проведении А. требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) а-кой деятельности; 5) установлен факт подписания а-ром а-кого заключения без проведения а-кой проверки; 6) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд а-тор не осуществляет а-кую деятельность; 7) а-тор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.