2. Анализ формирования доходной части государственного бюджета в Республике Беларусь.

Бюджетные отношения в Республике Беларусь регулируются: Бюджетным кодексом РБ, принятыми на его основе законами («О бюджете Республики Беларусь» на очередной финансовый год); указами, декретами и распоряжениями Президента РБ; постановлениями Правительства РБ; другими нормативными правовыми актами.

В бюджетную систему как самостоятельные звенья включаются республиканский и местные бюджеты всех уровней (областные, городские, районные бюджеты в городах, сельские и поселковые). Вместе с тем различают первичный (сельские, поселковые, городские без районного деления, районы в городах), базовый (городские с районным делением, районные Советы) и областной территориальные уровни бюджетной системы (областные Советы).

Порядок распределения доходов и расходов между отдельными видами и уровнями бюджетов определяется решением следующих задач:

• сбалансированность доходной и расходной частей каждого из бюджетов;

• заинтересованность местных органов власти в выполнении планов поступлений общегосударственных доходов и расходов;

• равномерность поступлений доходов в ГБ;

• приоритетность республиканского бюджета в финансировании программ и мероприятий.

В основу распределения положены следующие принципы:

1. Принцип значимости, который предполагает зачисление доходов в республиканский и местные бюджеты, а также определяет закрепленные, собственные и регулирующие виды доходов за соответствующими бюджетами;

2. Принцип подчиненности, в соответствии с которым подведомственные предприятия перечисляют налоги и другие виды доходов в соответствующие бюджеты.

3. Принцип территориальности – значительная часть доходов и налогов зачисляется в бюджет по территориальной принадлежности плательщиков.

Таблица 1 – Структура консолидированного бюджета за 2006-2009 гг..

Показатель	2006	2007	2008	2009
Доходы консолидированного бюджета, % в том числе:	100	100	100	100
республиканского бюджета, %.	67,3	66,8	67,7	68
местных бюджетов, %	32,7	33,2	32,3	32

Доминирующее значение в бюджетной системе Республики Беларусь имеет республиканский бюджет, где аккумулируется более половины бюджетных ресурсов государства,(таблица 1) а также перераспределяются финансовые ресурсы между областями республики, выделяются дотации, субсидии и субвенции местным бюджетам.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных (закрепленных) доходов и налогов, отчислений от общереспубликанских доходов и налогов, дополнительных источников доходов, устанавливаемых местными Советами, дотаций, субвенций из республиканского бюджета. Минимальный размер местных бюджетов определяется на основе норматива бюджетной обеспеченности на одного жителя, иных социальных нормативов исходя из текущей экономической ситуации в регионах республики.

В настоящее время согласно ст.4 Закона Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2010 г.» установлены нормативы отчислений от следующих налоговых доходов:

1) налога на прибыль и налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство:

- получаемых на территории соответствующей области, в доход республиканского бюджета - в размере не менее 50 процентов, в доход консолидированного бюджета области - в размере 50 процентов,

- получаемых на территории г. Минска, в доход республиканского бюджета - в размере не менее 70 процентов, в доход бюджета г. Минска - 30 процентов;

2). налога на добавленную стоимость, получаемого на территории Республики Беларусь, в доход республиканского бюджета - в размере не менее 70 процентов, в доходы консолидированных бюджетов областей и бюджет г. Минска - 30 процентов, в том числе в консолидированный бюджет Брестской области - 4,44 процента, Витебской - 3,93 процента, Гомельской - 4,56 процента, Гродненской - 3,42 процента, Минской - 4,5 процента, Могилевской области - 3,48 процента, бюджет г. Минска - 5,67 процента,;

3) экологического налога в части платежей:

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, за хранение, захоронение отходов производства, за производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений, за производство и (или) импорт пластмассовой тары и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также за импорт товаров, упакованных в пластмассовую тару, - получаемого на территории соответствующей области и г. Минска, в размере 20 процентов в доход республиканского бюджета, не более 30 процентов в доход областных бюджетов, не менее 50 процентов в доход бюджетов базового уровня, 80 процентов в доход бюджета г. Минска;

- за производство и (или) импорт стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, а также за импорт товаров, упакованных в стеклянную тару и тару на основе бумаги и картона, за перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом - в размере 100 процентов в доход республиканского бюджета;

- за переработку нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти, - в размере 100 процентов в доход областных бюджетов и бюджета г. Минска;

4) сбора при ввозе на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, сбора за выдачу разрешений на проезд автомобильных транспортных средств Республики Беларусь по территориям иностранных государств - в размере 100 процентов в доход республиканского бюджета;

5) налога за добычу (изъятие) природных ресурсов:

- лимиты добычи (изъятия) которых устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь, - в размере 100 процентов в доход областных бюджетов;

- лимиты добычи (изъятия) которых определяются местными Советами депутатов в установленном порядке, а также за изъятие объектов животного мира, лимиты на изъятие которых устанавливаются Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь, - в размере 100 процентов в доход бюджетов базового уровня;

6) доходов от продажи земельных участков в собственность иностранным государствам и международным организациям, от реализации конфискованных или иным образом обращенных в доход государства орудий охоты и добычи рыбы и других водных животных, а также от продажи незаконно добытой с помощью этих орудий продукции - в размере 100 процентов в доход республиканского бюджета.

Республиканский бюджет на 2010 год по доходам был утвержден в сумме 35522,4 млрд. руб., или 120,7% к ожидаемому исполнению 2009 года. Доходы консолидированного бюджета на 2010 год прогнозируются в объеме 53 трлн. рублей, или 30,4% к ВВП. Республиканский бюджет рассчитан исходя из планируемого реального роста валового внутреннего продукта в будущем году в размере 111-113% по отношению к уровню 2009 года и показателя инфляции 9% за год.

Однако это все прогнозные показатели. В целом же для исполнения республиканских бюджетов ряда последних лет характерна практика корректировки его доходной и расходной частей. Заметим, что, хотя процесс уточнения показателей бюджета осуществлялся в соответствии с действующим законодательством, в то же время это указывает на отдельные просчеты разработчиков и парламентариев.

В объеме доходов консолидированного бюджета доходы республиканского бюджета составляют ок. 66%, доходы местного бюджета – ок.34%. Такое соотношение сохраняется на протяжении всего анализируемого периода, что говорит о стабильности в принципах распределения всех государственных доходов.

Темпы роста отдельных доходных источников были различными, что вызвало реструктуризацию доходной части бюджета. Прежде всего, изменилось соотношение налоговых и неналоговых доходов в бюджете (таблица 2)

Таблица 2 – Структура доходов бюджета Республики Беларусь

Показатель	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год	2010* год
Доходы, в т.ч.	100	100	100	100	100
-налоговые доходы	92,48	93,1	91,53	89	91,3
-неналоговые доходы	7,52	6,92	8,47	10,8	8,5

«*» - прогнозный показатель

В Республике Беларусь, как и в странах с развитой рыночной экономикой основной доходной статьей бюджета являются налоговые поступления (около 90). Значительная часть налоговых доходов поступает за счет косвенных налогов: налога на добавленную стоимость и акцизов. Эти поступления дают гарантированный доход в государственную казну в условиях нестабильной экономической ситуации и инфляции. Также значительная часть поступлений приходится на налоги на прибыль и доходы (таблица 3).

Неналоговые поступления также являются неотъемлемой частью бюджетных доходов. Доля их за период 2006-2010 год несколько возросла (с 7,52% до 8,5%), как и некоторое снижение доли налоговых поступлений.

Более детальный анализ структуры поступлений в консолидированный бюджет за 2006-2009 гг. (таблица 4), показал, что доходная часть бюджета Республики Беларусь характеризуется высокой долей косвенных налогов, среди которых налог на добавленную стоимость и акцизы, которые в условиях кризисных явлений, инфляции дают определенную гарантию систематического пополнения государственной казны. Их доля в структуре доходов составляет около 35%. Доля налога на прибыль составляет в анализируемом периоде около 9%. Так же значительные поступления происходят за счет налогов от осуществления внешнеэкономической деятельности. Их доля с 2006 года возросла с 7,6% до 15,6 % в 2009 году.

На долю неналоговых доходов приходится незначительная часть в структуре доходов бюджета, однако стоит отметить, что за анализируемый период поступления по этой статье доходов постепенно увеличиваются,

Таблица 3 – Состав доходов консолидированного бюджета

Республики Беларусь за 2006- 2010год.

Показатель	Доходы, млрд. руб.
	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год
ДОХОДЫ- всего	29103,5	36792,3	51166,9	47008,2
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них:	26929	34235,6	46808,4	41304,7
Подоходный налог	2480,1	3081,	4182,9	4305,3
Налог на прибыль	3140,8	3837,1	5993,3	4607,7
Налоги на собственность	1268,4	1519,2	2004,8	1626,7
НДС	7364,8	8669,6	11399,2	12083,1
Акцизы	2829,7	3045,9	3900,8	3637,4
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	2068,7	6281,3	10612,6	7969,5
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	2174,5	2556,7	4358,4	5703,5

Таблица 4– Динамика структуры доходов консолидированного бюджета

Республики Беларусь.

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2009 год
1. Налоговые доходы - всего	92,48	93,1	91,53	89
в том числе:
Налоги на доходы и прибыль	21,11	20,23	21,82	21,2
в т.ч. - подоходный налог	8,58	8,36	8,22	9,6
Налоги на собственность	4,35	4,18	3,98	3,6
Налоги на товары и услуги	50,66	45,69	40,05	43,9
в т.ч. - НДС	25,33	23,5	22,34	26,7
- акцизы	9,76	8,22	7,57	7,9
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	7,12	17,1	20,80	15,6
2. Неналоговые доходы	7,52	6,92	8,47	10,8
Итого доходов	100	100	100	100

Таким образом, в структуре бюджета в республике преобладают косвенные налоги. С позиции государства косвенные налоги служат наиболее стабильным и гарантированным источником поступлений в бюджет.

Выступая в форме надбавки к цене, они не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности отдельных производителей и оплачиваются потребителями соответствующих товаров и услуг. Вместе с тем, превалирование косвенных налогов в доходных источниках может иметь негативные последствия, поскольку включение последних в стоимость продукции приводит к необоснованному росту цен, выводу на определенное время из оборота средств производителей названных товаров и услуг

Сопоставляя данные о структуре доходов за 2006-2009 гг становится очевидным, что мировой финансовый кризис, пик которого пришелся на IVквартал 2008 года –I квартал 2009 года, негативно сказался на экономику Республики Беларусь, тесно вовлеченную в международные торгово-экономические связи. Одним из основных каналов влияния внешних кризисных явлений на экономику страны стало сокращение спроса на белорусскую продукцию на экспортных рынках. Это было обусловлено в первую очередь общим падением деловой и инвестиционной активности в странах, являющихся ведущими внешнеторговыми партнерами Республики Беларусь, прежде всего в Российской Федерации и Европейском союзе. Снижение экономической активности обусловило сокращение поступлений в бюджет страны.

Макроэкономическая ситуация в Республике Беларусь в 2009 году характеризовалась замедлением темпов экономического роста, темпов роста инвестиций в основной капитал и денежных доходов населения, ухудшением финансового состояния предприятий на фоне замедления инфляционных процессов.

Все происходящие в этот период экономические процессы нашли свое отражение в бюджетной сфере страны. В 2009 году в консолидированный бюджет поступило доходов на 9 % меньше по сравнению с 2008 годом. Особенно это сказалось на поступлениях от налога на прибыль и налогов от осуществления внешнеэкономической деятельности.

Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности представляют собой поступления от экспортных и импортных пошлин, причем большая часть доходов приходится на экспортные пошлины, т.е. в основном на пошлины на нефтепродукты, увеличенные в 2007 г. Рост цен на последние в 2008 г. спровоцировал более чем 50%-ый рост доходов от экспортных пошлин. Соответственно, и резкое падение цен на нефть, пришедшееся на конец 2008г. – начало 2009 г., вызвало падение данных доходов бюджета. Доходы же от взимания импортных пошлин не подвержены таким перепадам, и они существенно не снизились, не смотря на падение импорта.

Доходы бюджета от прямых налогов на доходы и прибыль формируются в основном за счет поступлений от налога на прибыль и подоходного налога. Поступления от налога на прибыль являются намного менее устойчивыми по сравнению с налогами на доходы. Их колебания напрямую связаны с изменением экономической конъюнктуры. Экономический рост в 2008 г., привел к ощутимому увеличению поступлений от налога на прибыль. Замедление роста и последовавший спад в 2009 г. привели к стремительному росту числа убыточных предприятий, снижению общей рентабельности по экономике. Результатом этого стало падение поступлений от налогов на прибыль за 2009 г. на 23%.

Поступления от подоходного налога, наоборот, несколько выросли. Этому поспособствовал переход на плоскую шкалу налогообложения и на более высокие ставки налога

В 2010 году наблюдается некоторое оживление экономики. Основные экономические показатели за январь- сентябрь 2010 года наблюдаются выше чем за аналогичный период 2009 года(таблица 5). Все эти процессы находят свое отражение в тенденциях в бюджетной сфере.

В 2010 году, с принятием Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2010 года были отменены следующие налоги и сборы: сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; местный налог с продаж товаров в розничной торговле; налог на приобретение автотранспортных средств; местный сбор с пользователей за парковку (стоянку) транспортных средств в специально оборудованных местах.

Однако реализация этих мероприятий по упрощению налоговой системы повлекла за собой выпадение этих доходов в бюджет страны, поэтому в Республике Беларусь с 1 января 2010 года повышена ставка НДС с 18 до 20 процентов, что нашло свое отражение в увеличении доли поступлений в 2010 году от этого источника доходов(таблица 6).

В январе-сентябре 2010 года доходы консолидированного бюджета составили 34,6 трлн. рублей, что на 5,1% больше, чем в январе-сентябре 2009 года (в реальном выражении). Основными доходными источниками в 2010 году остаются налог на добавленную стоимость, доходы от внешнеэкономической деятельности, налог на прибыль и акцизы, фактические поступления по которым за январь-сентябрь 2010 возросли по сравнению с аналогичным периодом 2009 годом.

Таблица 5 – Поступления в консолидированный бюджет Республики

Беларусь (без ФСЗН), млрд. рублей

Показатель	9 месяцев 2009 года	2009 год	9 месяцев 2010 года
1. ДОХОДЫ- всего	32 961,6	46 740,8	34 638,7
НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ, из них:	29 330,6	41 304,7	31 625,6
Подоходный налог	3 168,2	4 305,3	3 709,7
Налог на прибыль	3 314,6	4 607,7	4 107,0
Налоги на собственность	1 190,5	1 626,7	1 321,9
НДС	8 786,7	12 083,1	11 232,2
Акцизы	2 613,8	3 637,4	3 183,9
Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	5 145,5	7 969,5	3 912,7
НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	3 552,2	5 322,0	2 941,9
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	78,8	114,1	71,2

Наиболее значительно увеличились поступления налога на добавленную стоимость – на 19,5%, налога на прибыль – на 15,8%, акцизов – на 13,8% в реальном выражении, таблица 5

Таблица 6 – Динамика структуры доходов консолидированного бюджета за январь – сентябрь 2009-2010 гг, %

Показатели	2009 год	2010 год
1. Налоговые доходы – всего, в т.ч.:	89,0	91,3
1.1 Налоги на доходы и прибыль	21,2	24,3
в т.ч. - подоходный налог	9,6	10,7
1.2 Налоги на собственность	3,6	3,8
1.3 Налоги на товары и услуги	43,9	46,6
в т.ч. - НДС	26,7	32,4
- акцизы	7,9	9,2
1.4 Налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности	15,6	11,3
2. Неналоговые доходы	10,8	8,5
3. Безвозмездные поступления	0,2	0,2
Итого доходов	100,0	100,0

Доля НДС, налога на прибыль, акцизов, налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета за этот период составила 64,8%. При этом 32,4% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость, 11,3% - налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности, таблица 6.

В целом тенденции в бюджетной сфере страны адекватны экономическим процессам, происходящим в государстве. В текущем году бюджетно-финансовая и налоговая политика ориентирована на стимулирование высоких темпов экономического роста и обеспечение повышения благосостояния граждан, сохранение стабильности, устойчивости и сбалансированности бюджетов всех уровней, обеспечение безусловного исполнения социальных обязательств государства перед обществом.