9. Облік податку на прибуток та розподілу прибутків корпорації

Податкова система визначається і регулюється законодавством кожної країни. Ефективність її можна оцінити двома чинниками: забез­печення надходження доходів у державний бюджет на загальнодержавні цілі та стимулювання виробництва п інших видів діяльності підприємств, організацій, установ, галузей.

Важливим питанням є визначення об’єкта оподаткування, іншими словами — з якої суми прибутку стягується податок. Міжнародна практика свідчить, що завжди є різниця між сумою прибутку підприємства, що ви­тікає з даних бухгалтерського обліку і відображається у фінансовій звіт­ності, та сумою прибутку для цілей оподаткування. Бухгалтерський облік не залежить і не повинен залежати від податкової системи. Він організу­ється на основі загальноприйнятих принципів обліку, які є постійними, і саме за цими принципами відображається формування фінансових ре­зультатів. Податкова політика може періодично змінюватись і зале­жати від багатьох чинників: рівня соціально-економічного розвитку, ме­ти, яка ставиться державою перед податковою системою тощо. І це ціл­ком нормальне явище.

Досвід інших країн свідчить, що це питання може вирішуватись корек­тно – через позасистемне коригування суми прибутку, одержаного за да­ними фінансового обліку, до суми для цілей оподаткування, виходячи з вимог чинного податкового законодавства.

В усіх країнах застосовується авансова система виплат податку на прибуток у державний та місцевий бюджети, яка встановлюється державою і, звісно, є релевантною. Наведено для прикладу практику Франції.

Французькі акціонерні товариства здійснюють протягом року чотири авансові виплати податку на прибуток.

Авансові виплати податку на прибуток відображаються в обліку таким бухгалтерським записом:

Д-т рах. “Розрахунки з бюджетом” (субрахунок “Розрахунок з бюджетом по податку на прибуток”)

К-т рах. “Рахунок в банку”

Наприкінці звітного періоду (рік N), виходячи з фактичної суми дер­жаного прибутку, скоригованого для цілей оподаткування. визначають ре­альну суму податку на прибуток. В нашому прикладі сума податку за рік: 102000 євро. Було сплачено протягом року: 76000 євро. Залишилось сплатити: 102000 – 76000 = 26000 євро.

Наприкінці року на річну суму податку на прибуток підприємство зробить, такті запис:

Д-т рах. “Витрати по податку на прибуток”

К-т рах. “Розрахунки з бюджетом

(по податку на прибуток)”

Сума прибутку після сплати податку становить чистий прибуток корпорації, що залишається в її розпорядженні. Чистий прибуток використовується на виплату дивідендів та на інші цілі, передбачені статутом кор­порації та законодавством країни. Серед них – створення спеціальних резервів: фінансового (легального) резерву, статутного резерву, деяких факультативних резервів.

Розмір фінансового (легального) резерву регулюється державою. У Франції, наприклад, акціонерні товариства зобов’язані відраховувати в цей резерв щорічно 5% чистого прибутку, доки він не досягне 10% ста­тутного капіталу. Інші резерви створюються згідно зі статутом та за рі­шенням загальних зборів акціонерів. Невикористаний прибуток перерахо­вується на рахунок “Нерозподілений прибуток” і складає частину власно­го (акціонерного) капіталу, наприклад:

• Фінансовий (легальний) резерв – 5% чистого прибутку.

• Дивіденди акціонерам – 6% статутного капіталу.

• Статутний резерв – 20% чистого прибутку після відрахувань у легальний резерв і на дивіденди.

• Загальні збори акціонерів вирішили виділити додаткову суму прибут­ку на дивіденди з тим, щоб вони досягли 20 євро на акцію, а також ство­рити факультативний резерв розміром 20000 євро.

• Решту чистого прибутку залишити нерозподіленим.

За результатом розподілу чистого прибутку звітного періоду буде зроблено такий бухгалтерський запис:

Д-т рах. “Фінансові результати звітного періоду”

К-т рах. “Легальний резерв”

К-т рах. “Статутний резерв”

К-т рах. “Інші резерви”

К-т рах. “Акціонери-Дивіденди до сплати”

(60000 + 40000)

К-т рах. “Нерозподілений прибуток”

Можливі випадки, коли корпорація може реінвестувати всю суму чис­того прибутку задля розширення господарської та фінансової діяльності.

КЛЮЧОВІ ПОНЯТТЯ (ГЛОСАРІЙ)

Акція – цінний папір без встановленого строку обігу, який засвідчує пайову участь в акціонерній компанії.

Вкладений (внесений) капітал – капітал, сформований за рахунок коштів, внесених акціонерами в акції корпорацій. Включає номінальну вартість придбаних акцій і суму перевищення емісійної вартості акцій

Грошовий дивіденд – дивіденд, який виплачують у грошовій формі.

Дата оголошення – час, коли рада директорів оголошує дивіденди по акціях.

Дивіденди – частина прибутку корпорації, що розподіляється між акціонерами відповідно до акцій.

Додатковий оплачений капітал – сума, на яку емісійна вартість випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість.

Корпорація – організаційна форма бізнесової діяльності, основана на акціонерному капіталі. Корпорація як юридична особа існує незалежно від своїх власників.

Корпоративний податок – податок на прибуток корпорації.

Накопичений дивіденд – дивіденд, який не був виплачений власникам привілейованих акцій.

Привілейовані акції – акції, які мають переваги в одержанні дивідендів та в розподілі майна в разі ліквідації компанії, але не дають прав їх власникам в управління компанією.

Проста (звичайна) акція – акція, яка дає право її власнику на участь в управлінні корпорацією, одержання частини прибутку у вигляді дивіденду і частку майна в разі ліквідації корпорації.

Розщеплення акцій – збільшення кількості випущених акцій з корпорацій ним зниженням їхньої номінальної чи оголошеної вартості за одну акцію.

КОНТРОЛЬНІ ПИТАННЯ

1. В чому суть корпорації, які її переваги і вади?

2. Що таке капітал корпорації? Які ви знаєте види акцій?

3. Види оцінок акцій.

4. Методика обліку випуску простих акцій.

5. Методика обліку випуску привілейованих акцій.

6. Для чого корпорація може викуповувати власні акції? Порядок обліку викупу власних акцій.

7. Як відображається в обліку реалізація раніше викуплених власних акцій?

8. Методика обліку конвертації привілейованих акцій у прості.

9. Порядок нарахування та обліку дивідендів по простих акціях.

10. Порядок нарахування та обліку дивідендів по привілейованих акціях.

11. В чому суть та призначення розщеплення акцій?

12. Порядок нарахування та обліку податку на прибуток корпорацій.

13. На які цілі розподіляється чистий прибуток корпорації?

14. Методика обліку розподілу прибутків корпорації та створення спеціальних резервів.