- •Содержание:
- •1. Общие положения 3
- •2. Общие положения по учету материально-производственных запасов 30
- •3. Отражение материально-производственных запасов в формах бухгалтерской отчетности 84
- •1.Общие положения
- •1.1.Введение
- •1.2.Перечень нормативных актов
- •1.3.Основные понятия и определения
- •1.4.Применяемые счета бухгалтерского учета для учета материально-производственных запасов
- •1.5.Перечень форм первичной документации
- •2.Общие положения по учету материально-производственных запасов
- •2.1.Порядок учета запасов Порядок учета сырья и материалов
- •Порядок учета материалов верхнего строения пути
- •Порядок учета топлива
- •Порядок учета тары и тарных материалов
- •Порядок учета запасных частей
- •Порядок учета смазочных материалов
- •Порядок учета материалов, переданных в переработку на сторону
- •Порядок учета строительных материалов
- •Порядок учета покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций, деталей
- •Порядок учета отходов
- •Порядок учета инструментов, приспособлений, инвентаря
- •Порядок учета спецодежды
- •Порядок учета постельных принадлежностей
- •Порядок учета форменной одежды
- •Порядок учета сельскохозяйственных материалов
- •Порядок учета прочих материалов
- •Порядок учета материалов, отгруженных со склада
- •Порядок учета металлолома
- •Порядок учета животных на выращивании и откорме
- •2.2.Порядок учета готовой продукции
- •2.3.Порядок учета товаров
- •2.4.Порядок учета товаров отгруженных
- •2.5.Порядок учета недостач и потерь от порчи ценностей
- •2.6.Порядок отражения хозяйственных операций, осуществляемых с мпз, в регистрах бухгалтерского учета Формирование первоначальной стоимости мпз
- •Учет мпз, квалифицируемых в качестве материалов
- •Учет животных на выращивании и откорме
- •Учет готовой продукции
- •Учет товаров
- •Учет товаров отгруженных
- •Учет материально-производственных запасов в составе недостачи и потерь от порчи ценностей
- •Списание величины отклонений фактической стоимости от их оценки по учетным ценам
- •3.Отражение материально-производственных запасов в формах бухгалтерской отчетности
- •3.1.Бухгалтерский баланс
1.5.Перечень форм первичной документации
В бухгалтерском учете хозяйственные операции, связанные с движением материально-производственных запасов отражаются на основании первичных учетных документов, представленных в Альбоме форм первичной учетной документации, утвержденном распоряжением ОАО «РЖД» от 15.12.2008 № 2688р.
2.Общие положения по учету материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы поступают в подразделения ОАО «РЖД» посредством приобретения (получения) у юридических и физических лиц, а также посредством изготовления собственными силами – вспомогательное производство.
Приобретение (получение) материально-производственных запасов от юридических и физических лиц осуществляется на основании:
договоров купли-продажи, поставки, дарения или безвозмездной передачи, мены, иных видов договоров гражданско-правового характера, оформляемых в случае перехода к Обществу прав собственности, прав хозяйственного ведения и оперативного управления;
решения об увеличении уставного капитала Общества, в случае получения материально-производственных запасов в виде вклада в уставный капитал;
на иных основаниях.
В зависимости от вида активы, квалифицируемые в качестве материально-производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
материалы, сырье и т.п. активы, используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг) (далее – материалы) – по фактической себестоимости;
готовая продукция – по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (фактической производственной себестоимости);
товары – по фактическим затратам, связанным с их приобретением (фактической себестоимости), за исключением товаров, учитываемых по продажным ценам.
В случае приобретения материалов за плату, в состав фактической себестоимости включается сумма фактических затрат Общества на приобретение материалов, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов;
вознаграждения, уплачиваемые иным лицам, выполняющим функции посредников, при приобретении материалов;
затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные расходы, расходы по внутрихозяйственным перевозкам, а также иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
В состав общехозяйственных расходов, не связанных непосредственно с приобретением материально-производственных запасов, включаются в т.ч. затраты по содержанию складского хозяйства филиалов, их структурных подразделений.
Материалы повторного использования принимаются к бухгалтерскому учету в следующей оценке:
по цене возможного использования (по пониженной цене исходного материального ресурса) в случае применения материалов по прямому назначению с уменьшенным сроком эксплуатации или не по прямому назначению;
по текущей рыночной стоимости в случае невозможности применения материалов в рамках хозяйственной деятельности Общества и их продажи на сторону;
Порядок отнесения материалов к категории «материалы повторного использования» в целях их последующей оценки и учета изложен в Методике отнесения материально-технических ресурсов к категории «материалы повторного использования», утвержденной распоряжением ОАО «РЖД» от 03.04.2007 № 560р.
Порядок оценки материально-производственных запасов в зависимости от способа поступления указанных активов в распоряжение Общества приведен в таблице:
Способ поступления материально-производственных запасов |
Порядок оценки |
1 |
2 |
По договорам дарения и безвозмездной передачи, а также остающиеся от выбытия объектов основных средств и другого имущества |
Исходя из текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. |
Внесение в счет вклада в уставный капитал Общества |
Исходя из денежной оценки материально-производственных запасов, согласованной учредителями Общества. |
Приобретение с целью последующей продажи в розничной торговле |
По продажным ценам. |
Изготовление собственными силами Общества |
Исходя из фактических затрат, связанных с производством МПЗ. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. |
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами |
Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Общество определяет стоимость аналогичных активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются непосредственно к стоимости полученных запасов. |
По договорам комиссии, хранения и т.п. (не принадлежащие Обществу) |
Исходя из оценки, предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных документах (актах, накладных и так далее). Учет данных МПЗ ведется на забалансовых счетах. |
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету.
Поступление материально-производственных запасов отражается с использованием счета учетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Материалы – вид материально-производственных запасов, к которому относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы - учитываются на счете учета материалов по учетным ценам.
Принятие материалов к учету осуществляется после полного завершения процесса их изготовления (включая процедуры доставки на склады, доведение до состояния пригодного для использования, - просушка, антикоррозийная обработка и так далее). Общество признает завершенным процесс заготовления материалов в момент их передачи из снабжающего подразделения в подразделение – пользователь.
В качестве учетных цен на материалы, приобретенные за плату, применяются установленные договором поставки цены непосредственно на приобретаемые Обществом материалы. Другие расходы, отдельно указанные в договоре поставки и формирующие фактическую себестоимость приобретаемых Обществом материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Расходы, связанные с внутренним перемещением материалов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) филиалов, их структурных подразделений.
Определение доли суммы отклонений в стоимости материально-производственных запасов или по отдельным видам или группам материально-производственных запасов, подлежащей списанию в текущем периоде, производится пропорционально учетной стоимости материально-производственных запасов следующим образом:
Доля суммы отклонений в стоимости МПЗ (отдельных видов или групп МПЗ), подлежащая списанию в текущем периоде |
= |
Остаток величины отклонений на начало месяца (отчетного периода) |
+ - |
Сумма текущих отклонений за месяц (отчетный период) |
х |
100 |
Стоимостная оценка остатка МПЗ на начало месяца (отчетного периода) по учетной стоимости |
+
|
Стоимостная оценка МПЗ, поступивших в течение месяца (отчетного периода), по учетной стоимости |
Полученный в результате исчисления процент следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материально-производственных запасов.
Суммы отклонений, накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов. Списание сумм накопленных отклонений производится на те же счета бухгалтерского учета, в состав которых была включена стоимостная оценка материально-производственных запасов, по которым возникли отклонения в процессе заготовления.
При выявлении в текущем отчетном периоде факта ошибочного исчисления суммы отклонений в стоимости материально-производственных запасов, относящегося к прошлым отчетным периодам, ошибочно исчисленная величина отклонений подлежит включению в состав прочих расходов текущего периода, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в составе показателя «Прибыль (убытки) прошлых лет выявленные в отчетном году».
В случае если факт поступления материально-производственных запасов квалифицируется в качестве неотфактурованной поставки, покупные материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету филиалами Общества, их структурными подразделениями, в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов:
при централизованном приобретении – по цене в соответствии с номенклатурой материально-производственных запасов, применяемой филиалом Общества, осуществляющим централизованные закупки активов;
при децентрализованном приобретении – по текущей рыночной цене (цене последних по времени закупок).
Кроме того, стоимость материально-производственных запасов, полученных по неотфактурованным поставкам отражается в бухгалтерском учете с учетом соответствующих транспортно-заготовительных расходов.
Материально-производственные запасы выбывают из состава активов Общества по следующим основаниям:
отпуск в производство;
исполнение обязательств по договорам гражданско-правового характера (продажа, мена, прочих видов договоров);
списание в случае морального и физического износа;
ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях
по иным основаниям.
Порядок оценки материально-производственных запасов при выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным (розничным) ценам) определяется учетной политикой.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, подлежат отражению в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, признанные по результатам инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, пришедшими в негодность, а равно морально устаревшими подлежат списанию. Создание резерва под снижение стоимости пришедших в негодность, а равно морально устаревших материально-производственных запасов, не производится.