3 Оценка материальных запасов при их списании на затраты производства

Стоимостная оценка используемых в процессе производства элементов оборотного капитала является важной задачей. Стоимость оборотных производственных фондов влияет на стоимость имущества, фирмы в целом, величину затрат на производство продукции и другие параметры деятельности фирмы.

Стоимость материальных ресурсов включает:

1. цену изготовителя;

2. наценки, комиссионные вознаграждения, выплаченные снабженческим и внешнеэкономическ4им организациям;

3. стоимость услуг товарных бирж;

4. таможенные пошлины;

5. расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;

6. оплату процентов при приобретении материальных ресурсов в кредит, предоставленный их поставщиками.

Как уже отмечалось, процесс пополнения материальных запасов на фирме должен осуществляться непрерывно. В рыночных условиях при высоком уровне инфляции и других факторах, обуславливающих динамизм цен, одни и те же виды производственных запасов, находящихся на складе и приобретенных в разное время, могут иметь различную цену. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином их выбытии приходится сталкиваться с очень серьезной проблемой, которая обусловлена необходимостью увязывать стоимость запасов с себестоимостью произведенной и реализованной продукции. При решении этой проблемы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» разрешает выбирать один из методов оценки запасов. Существуют способы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в затраты на производство:

•по себестоимости каждой единицы;

•по средней себестоимости;

•по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

•по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по конкретному наименованию или однородной группе (виду) материалов производится в течение отчетного года и отражается в учетной политике предприятия.

Выбор метода зависит от конкретных условий, при которых происходит оценка запасов, и от преследуемой предприятием цели.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса, а их стоимостная оценка при списании на затраты производства и издержки обращения может иметь несколько значений в зависимости от применяемого метода.

Оценка по себестоимости каждой единицы. Этот метод обеспечивает высокую точность, однако весьма трудоемок, поскольку требует обработки значительного массива информации (как правило, номенклатура материальных запасов на предприятиях очень обширна). Кроме того, материальные ценности приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет.

Вместе с тем одни и те же виды товарно-материальных ценностей поступают от разных поставщиков и по разным ценам, которые к тому же подвержены влиянию инфляции, спроса и предложения и другим факторам, не способствующим их стабильности. Поэтому МПЗ, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, допустимо оценивать по себестоимости каждой единицы.

Способ себестоимости единицы каждого вида материалов в силу большой трудоемкости в расчетах имеет ограниченное использование на практике. Он применяется к запасам, используемым организацией в особом порядке, или к запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Наиболее распространенной в российской практике является оценка стоимости материалов, отпускаемых в производство по способу средней себестоимости, который основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости единицы каждого вида материальных ресурсов (С_ед):

С_ед =(Сн+Сп)/Он+Оп, (1)

где Сн– фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

Сп- фактическая себестоимость поступивших материальных ресурсов в отчетном месяце;

Он– остаток материальных ресурсов на начало месяца;

Оп- количество материалов, поступивших за месяц.

Способ ФИФО предусмотрен западными стандартами учета и разрешен к применению российским предприятиями только с 1995 года. Способ ФИФО основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца. При применении этого способа материальные ресурсы:

1. списываемые на себестоимость реализованной продукции, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

2. оставшиеся в запасе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

В условиях инфляции, т.е. тенденции к росту цен на материалы на рынке, способ ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышенному сальдо материалов в балансе.

4 Влияние управления запасами на затраты предприятия и экономической результат его работы.

Одним из наиболее существенных факторов, определяющих эффективность операционных расходов, а также уровень организации финансового менеджмента для многих промышленных и торговых компаний, является размер товарных запасов. С позиции финансиста идеальным состоянием для ведения бизнеса должно быть отсутствие каких-либо товарных запасов при полном обеспечении производственного процесса всеми необходимыми компонентами. Сегодня, в силу ряда объективных причин, для большинства предприятий добиться полного отсутствия товарных "излишеств" не представляется возможным. И если от запасов нельзя избавиться, то ими необходимо управлять.

Состояние и эффективность использования производственных запасов, как самой значительной части оборотного капитала - является одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Поэтому для предприятия все возможные способы рационального расходования средств, одним из которых является определение оптимальной величины производственных запасов, приобретают все большую значимость.

Материально-производственные запасы являются составной часть оборотных активов организации. Объективная необходимость образования запасов связана с характером процессов производства и воспроизводства. Основной причиной образования запасов является несовпадение в пространстве и во времени производства и потребления материальных ресурсов.

Образование запасов связано также с необходимостью обеспечения непрерывности процесса производства на всех его стадиях. В процессе выполнения договоров поставки продукции и при ее транспортировке могут происходить отклонения от запланированных сроков и размеров партий поставки. В тоже время снабжение производства должно осуществляться регулярно. Поэтому от наличия и состояния запасов в первую очередь зависит ритмичная работа предприятия.

Одной из причин создания запасов является также возможность колебания спроса (непредсказуемое увеличение интенсивности выходного потока). Поэтому, если не иметь достаточного запаса этого товара, либо исходных материалов для его изготовления в случае работы предприятия «на заказ», не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен. Скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов. Сезонные колебания производства некоторых видов товаров приводят к тому, что предприятие создает запасы данной продукции, дабы избежать проблем в снабжении в неблагоприятные периоды.

Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска недопоставки (недоставки) сырья и материалов, необходимых для производственного процесса предприятия.

Однако политика накопления материальных запасов ведет к значительному оттоку денежных средств предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня и структуры запасов заключается в том, предприятие несет определенные затраты на обеспечение сохранности запасов.

Выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов: коммерческие затраты – это проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы; затраты на хранение и содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов; затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данного вида материальных ресурсов; потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

Таким образом, при многих положительных моментах создания запасов предприятие несет значительные расходы по их формированию и содержанию. В связи с этим необходимо выяснить существует ли возможность функционирования предприятия в условия отсутствия запасов либо при их минимальной величине.

Управление запасами заключается в решении двух основных задач: определение размера необходимого запаса, то есть нормы запаса; создание системы контроля за фактическим размером запаса и своевременным его пополнением в соответствии с установленной нормой.

При определении норм товарных запасов используют три группы методов: эвристические, методы технико-экономических расчетов и экономико-математические методы.

Эвристические методы предполагают использование опыта специалистов, которые изучают отчетность за предыдущий период, анализируют рынок и принимают решения о минимально необходимых запасах, основанные, в значительной степени, на субъективном понимании тенденций развития спроса.

Сущность метода технико-экономических расчетов заключается в разделении совокупного запаса в зависимости от целевого назначения на отдельные группы, например, номенклатурные позиции (или ассортиментные позиции в торговле). Далее для выделенных групп отдельно рассчитывается страховой, текущий и сезонные запасы, каждый из которых, в свою очередь, может быть разделен на некоторые элементы. Например, страховой запас на случай повышения спроса или нарушения сроков завоза материалов (товаров) от поставщиков.

В целом можно выделить следующие системы контроля за состоянием запасов: с фиксированной периодичностью заказа; с фиксированным размером заказа. Остальные системы представляют собой разновидности этих двух систем.

На практике система контроля за состоянием запаса с фиксированным количеством заказа применяется преимущественно в случаях когда большие потери в результате отсутствия запаса; высокие издержки по хранению запасов; высокая стоимость заказываемого товара; высокая степень неопределенности спроса; наличие скидки с цены в зависимости от заказываемого количества.

Система с фиксированным размером заказа предполагает непрерывный учет остатков для определения точки заказа.

После того как сделан выбор системы пополнения запасов, необходимо количественно определить величину заказываемой партии, а также интервал времени, через который повторяется заказ. Оптимальный размер партии поставляемых товаров и, соответственно, оптимальная частота завоза зависят от следующих факторов: объем спроса (оборота); расходы по доставке товаров; расходы по хранению запаса.

В качестве критерия оптимальности выбирают минимум совокупных расходов по доставке и хранению. Расходы по хранению растут прямо пропорционально размеру заказа.

Другим вариантом производных систем контроля уровня запасов является так называемая система «минимум-максимум». Система «максимум-минимум» ориентирована на ситуацию, когда затраты на учет запасов и издержки на оформление заказа настолько значительны, что становятся соизмеримы с потерями от дефицита запасов.

Сравнение рассмотренных систем управления запасами приводит к выводу о наличии у них взаимных недостатков и преимуществ.

Система с фиксированным размером заказа требует непрерывного учета текущего запаса на складе. Напротив, система с фиксированным интервалом времени между заказами требует лишь периодического контроля количества запаса. Необходимость постоянного учета запаса в системе с фиксированным размером заказа можно рассматривать как основной ее недостаток. Напротив, отсутствие постоянного контроля за текущим запасом в системе с фиксированным интервалом времени между заказами является ее основным преимуществом перед первой системой.

Следствием преимущества системы с фиксированным интервалом времени между заказами является то, что в системе с фиксированным размером заказа максимальный желательный запас всегда имеет меньший размер, чем в первой системе. Это приводит к экономии на затратах которые идут на содержание запасов на складе за счет сокращения площадей что, в свою очередь, оставляет преимущество системы с фиксированным размером заказа перед системой с фиксированным интервалом времени между заказами.

Основным параметром эффективности обеих систем управления запасами является количество сбоев в поставках, которые они могут выдержать без выхода в дефицитное состояние. Обе системы управления запасами для всех видов комплектующих выдерживают только один сбой в поставке. Если сбои в поставках будут систематически повторяться, то это приведет к невозможности непрерывного обслуживания потребителей и как следствие к финансовым потерям.

Наличие и объем запасов оказывают существенное влияние на экономические показатели работы предприятия. Управление запасами непосредственно связано с задачами управления производственными мощностями Ии задачами производственного планирования.

Современная концепция материально – технического снабжения предприятия должна строиться на основе логистики, куда входит управление материальными потоками и управление запасами. С точки зрения хозяйственного оборота предприятия логистика представляет собой процесс управления движением и хранением сырья, комплектующих и т.д.. Логистическая концепция организации производства включает в себя отказ от излишних запасов; отказ от завышения времени на выполнение основных, вспомогательных, транспортных, складских операций и т.д. Поэтому логистическая концепция приемлема для условий «рынка покупателей». Логистический подход позволяет вести комплексный учет всех затрат, регламентировать ввоз и хранение материальных ресурсов, что обеспечивает экономию ресурсов, снижение себестоимости, рост прибыли, платежеспособности и финансовой устойчивости.