6.3 Страховые резервы: понятие и структура

Следующим условием обеспечения финансовой устойчивости является создание страховых резервов и фондов, которые отражают размер не исполненных на данный момент времени обязательств страховщика по страховым выплатам.

Обязанность страховщиков формировать страховые резервы закреплена в Законе о страховании (ст. 26 Закона: для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы). Следует отметить, что если страховая компания осуществляет несколько видов страхования, то резервы по каждому виду формируются отдельно.

Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат, при этом страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы Российской Федерации.

При осуществлении страхования объектов личного страхования страховщик вправе предоставить страхователю - физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее пяти лет.

Страховые резервы должны формироваться и размещаться в соответствии с правилами, утвержденными федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью следующими нормативными актами:

- Приказом Минфина РФ «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» от 11 июня 2002 г. N 51н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.06.2003 N 54н, от 14.01.2005 N 2н);

- Приказом Минфина РФ «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов» от 8 августа 2005 г. N 100н (в ред. Приказа Минфина РФ от 20.06.2007 N 53н).

Страховые резервы включают:

- резерв незаработанной премии (далее - РНП);

- резервы убытков:

- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);

- резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);

- стабилизационный резерв (далее - СР);

- резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - резерв выравнивания убытков);

- резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (далее - стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

- иные страховые резервы.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности. Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика. Расчет страховых резервов производится в рублях.

Страховщики вправе инвестировать и иным образом размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования. Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

В Приказе Минфина РФ «Об утверждении правил размещения страховщиками средств страховых резервов» определены виды активов, принимаемых для покрытия страховых резервов, требования к этим активам и структурные соотношения активов и резервов (таблица 6):

Таблица 6 - Структурные соотношения активов и резервов (выдержки)

Величина активов, принимаемых для покрытия страховых резервов	Не более
1.Стоимость государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг	30% от суммарной величины страховых резервов
2.Стоимость акций	15% от суммарной величины страховых резервов
3.Стоимость векселей организаций, за исключением векселей банков	10% от суммарной величины страховых резервов
4.Стоимость векселей банков и вкладов (депозитов), в том числе удостоверенных депозитными сертификатами, в банках, имеющих рейтинг одного из международных рейтинговых агентств «Стэндард энд Пурс» (Standard & Poor's), «Мудис Инвестор Сервис» (Moody's Investor Service) и «Фитч Инк» (Fitch Inc) не ниже уровня ВВ-, Ва3 и ВВ- соответственно или рейтинг одного из российских рейтинговых агентств категории (класса), соответствующей уровню удовлетворительной кредитоспособности (финансовой надежности)	50% от суммарной величины страховых резервов
5.Стоимость жилищных сертификатов	5% от суммарной величины страховых резервов
6.Стоимость одного объекта недвижимости	10% от суммарной величины страховых резервов
7.Стоимость недвижимого имущества	20% от величины страховых резервов по страхованию жизни; 10% от величины страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни
8.Стоимость слитков золота, серебра, платины и палладия, а также памятных монет Российской Федерации из драгоценных металлов	10% от суммарной величины страховых резервов
9.Займы страхователям по договорам страхования жизни	10% от суммарной величины страховых резервов по страхованию жизни
10.Средства страховых резервов, переданные в доверительное управление	20% от суммарной величины страховых резервов

Кроме того, согласно п.4 ст.25 Закона о страховании страховщики обязаны соблюдать нормативные соотношения активов и принятых ими обязательств в размере так называемого нормативного размера маржи платежеспособности. Методика расчета этих соотношений и их нормативные значения устанавливаются федеральным органом по надзору за страховой деятельностью и в настоящее время определяются Приказом Минфина РФ «Об утверждении положения о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств» от 02 ноября 2001 г. № 90н (в ред. Приказа Минфина РФ от 14.01.2005 N 2н).

Суть действующей методики оценки платежеспособности страховой организации сводится к сопоставлению фактического размера маржи платежеспособности с ее нормативным размером, рассчитанным по данным оцениваемой страховой организации в соответствии с названным положением.

При этом фактический размер маржи платежеспособности страховщика рассчитывается следующим образом:

(уставный (складочный) капитал + добавочный капитал + резервный капитал + нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет) - (непокрытый убыток отчетного года и прошлых лет + задолженность акционеров (участников) по взносам в уставный (складочный) капитал + собственные акции, выкупленные у акционеров + нематериальные активы + дебиторская задолженность, сроки погашения которой истекли).

Расчет соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности производится страховщиком ежеквартально. При этом фактический размер маржи платежеспособности страховщика не должен быть меньше нормативного размера маржи платежеспособности страховщика.

В случае, если на конец отчетного года фактический размер маржи платежеспособности страховщика превышает нормативный размер маржи платежеспособности менее чем на 30%, страховщик представляет для согласования в Федеральную службу страхового надзора в составе годовой бухгалтерской отчетности план оздоровления финансового положения.

Страховая организация вправе формировать фонд (резерв) предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Порядок его формирования аналогичен порядку формирования страховых резервов - за счет отчисления установленного процента от начисленной страховой премии по данному виду страхования.

Наиболее часто отчисления в РМП предусматриваются по следующим видам страхования: страхование от несчастных случаев; страхование грузов; страхование имущества юридических лиц; страхования имущества физических лиц. Размер подобных отчислений по добровольным видам страхования не может превышать 15% от общего размера тарифной ставки.

Формирование и использование средств РПМ осуществляется страховщиками самостоятельно на основании разработанного ими Положения о резерве предупредительных мероприятий.

В Положении о резерве предупредительных мероприятий должны найти отражение основные направления использования аккумулированных средств. За счет этих средств могут финансироваться, в частности:

- строительство и реконструкция пожарных депо, испытательных пожарных лабораторий и полигонов;

- приобретение транспортных средств и наем транспорта (наземного, воздушного, водного), используемого для организации мероприятий по тушению пожара;

- строительство и реконструкция диагностических станций Госавтоинспекций и постов ГАИ;

- закупки оборудования, автотранспортных средств, средств связи и другие мероприятия, связанные с предупреждением дорожно-транспортных происшествий;

- проведение профилактических и санитарно-гигиенических мер по охране здоровья населения и снижению травматизма и многие другие виды превентивных мероприятий, снижающих риск убытков и уменьшающих их возможные размеры.

Финансирование предупредительных мероприятий должно проводиться на основе договора, заключаемого между страховщиком и юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия.