2.Налоговая система и налоговая политика государства.

Оптимально построенная налоговая система должна с одной стороны обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой – не только не снижать стимулы налогоплательщиков к предпринимательской деятельности, но и обязывать их к постоянному поиску путей увеличения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налоговой нагрузки (налогового бремени) на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы.

Научно доказано, что при росте налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов, повышение ставок, отмена льгот) эффективность налоговой системы сначала растет и достигает максимума, но затем резко снижается. При этом потери бюджета становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков находят законные и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих уплате налогов.

При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы. Кроме того, тот налогоплательщик, который нашел реальные пути ухода от н/о, даже при возврате к старому уровню налогового изъятия уже не будет платить налоги в полном объеме.

В этой связи проблема оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщиков играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лаффера (Laffer currve). Лаффер создал определённую теорию, что рано или поздно увеличение налогообложения достигает своего максимума, тогда многие предприятия терпят кризис и больше не могут заниматься своей деятельностью. Соответственно, государство идёт на снижение налогов, а сам график при этом представляется своеобразной кривой. Он показывает соотношение между налоговыми поступлениями и динамикой налоговых ставок. Многие инвесторы доверяют подобной системе и используют её для предсказывания дальнейших колебаний стоимости акций того или иного предприятия или облигаций. Так можно определить, будет ли выгодно сейчас вкладывать свои средства в ценные бумаги, или лучше зарабатывать на государственных облигациях.

Налоговая система – это совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система включает различные виды налогов и сборов, которые классифицируются по различным признакам.

1. По способу взимания:

-прямые – взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец имущества или доходов.

• Реальные прямые - уплачиваются с учетом недействительного, а предполагаемого среднего дохода н/пл. (ЕНВД)

• Личные прямые - - уплачиваются с реально получаемого дохода и учитывают фактическую платежеспособность н/пл (НДФЛ)

-косвенные - включаются в цену товаров, работ, услуг. Их окончательный плательщик- потребитель товаров, работ, услуг.

• Индивидуальные – облагаются строго определенные группы товаров (Акцизы).

• Универсальные – облагаются почти все товары, работы, услуги (НДС).

• Таможенные пошлины- облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы при экспортно-импортных операциях.

2. В зависимости от органа, который устанавливает, изменяет и конкретизирует налоги и сборы:

- Федеральные – установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. Их устанавливает высший представительский орган, но они могут зачисляться в бюджеты разных уровней (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, страховые взносы);

-региональные - установлены НК РФ и законами субъектов РФ, обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта. Региональные власти могут ввести на своей территории лишь налоги, разрешенные федеральными властями (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог);

-местные - установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительских органов городских округов, обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования (земельный налог, налог на имущество с физических лиц)

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

• Упрощенная система н/о (УСНО)

• Система н/о в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. (ЕНВД)

• Система н/о для с/х товаропроизводителей (ЕСХН)

• Система н/о при выполнении соглашений о разделе продукции.

3. По целевой направленности:

-абстрактные (общие) - предназначены для формирования доходов государственного бюджета.

-целевые (специальные) - вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов.

4. В зависимости от субъекта налогоплательщика:

-налоги, взимаемые с физических лиц (НДФЛ)

-налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль)

-смежные – как с физических так и с юридических лиц (транспортный налог, земельный налог)

5. По срокам уплаты:

-срочные - уплачиваются к сроку, установленному в нормативных актах (госпошлина)

-периодично-календарные – уплачиваются ежемесячно, ежеквартально, по году.

6. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

-закрепленные - непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд (земельный налог)

-регулирующие - поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорциях, определенных законодательством (налог на прибыль =20%, 2%-в федеральный бюджет, 18%- в региональный бюджет).

7. По порядку введения:

-общеобязательные – взимаются на всей территории РФ в независимости от бюджета, в который они поступают.

-факультативные – их введение и взимание находится в компетенции региональных и местных органов власти.

8. По характеру отображения в бухгалтерском учете:

-включаемые в себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) (транспортный налог, земельный налог, страховые взносы)

Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 68,69

-уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество организаций). Можно относить в себестоимость или на счета учета затрат; способ отнесения должен быть отражен в учетной политике.

Дт 91-2 Кт 68 или Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 68

-налоги, не уменьшающие н/о базу по налогу на прибыль (УСНО, налог на прибыль, ЕНВД)

Дт 99 Кт 68

-налоги, включаемые в цену товаров, работ, услуг (НДС, акцизы, таможенные пошлины)

Дт 90-3, 90-4 Кт 68

-налоги, удерживаемые с доходов физических лиц (НДФЛ)

Дт 70,75,76 Кт 68

При уплате налогов н/пл и налоговые органы руководствуются:

1)федеральными, региональными, местными законами.

Федеральные законы- это главные налоговые документы, которыми руководствуются в первую очередь. Они принимаются Госдумой, одобряются Советом Федерации и подписываются президентом РФ. Налоговый Кодекс РФ- это главный федеральный закон о налогах, все остальные не должны ему противоречить. Он состоит из двух частей: 1часть – устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в РФ, в т.ч. виды налогов и сборов, принципы их установления, дается перечень налоговых правонарушений и устанавливается ответственность за каждое из них и др. 2часть – устанавливает конкретные налоги.

Региональные законы принимают краевая, областная, республиканская Дума (Собрание).

Местные законы (положения, решения) принимают городской или районный законодательный орган.

Региональные и местные законы не могут противоречить федеральным законам.

2)подзаконными актами.

На основании законов о налогах (федеральных, региональных и местных) органы власти издают подзаконные акты. Среди них есть те, которые нужно обязательно исполнять (нормативные акты) и те, которым следовать не обязательно (ненормативные акты).

Акты выпускаются правительством РФ, Федеральными министерствами и ведомствами, а также региональными и местными органами исполнительной власти.

3) решениями судов.

Суды могут толковать, как правильно применять законы и подзаконные акты и даже отменять их. (Высший арбитражный суд, конституционный суд, суд общей юрисдикции, арбитражные суды). Все суды обладают разными правами.

4)международными договорами о налогах.

Если деятельность организации связана с иностранными компаниями или гражданами, то ей необходимо руководствоваться международными договорами во избежание двойного н/о.

Все неустранимые сомнения российского налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика.

Налоговая система в полной мере зависит от проводимой в стране налоговой политики, при этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налоговых правоотношений – не только интересов государства, но и интересов н/пл.

Налоговая политика - это комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение законов о налогах. Главная цель: обеспечение бюджетов всех уровней финансовыми ресурсами в достаточном объеме.

В системе налоговых отношений страны имеются значительные проблемы – не решены многие принципиальные теоретические и практические вопросы н/о. К ним относятся: многочисленные проблемы налогового администратирования, исчисления и уплаты конкретных видов налогов, нет единой позиции по вопросу целесообразности снижения налоговой нагрузки, нет конкретных решений по вопросу налогового стимулирования предпринимательской деятельности, по н/о недвижимости и т.д.

Приведенные проблемы налоговой политики страны влияют на ее налоговый климат, нарушают систему доходов бюджета, ухудшают инвестиционную привлекательность, затрудняют инновационное развитие. Таким образом, налоговая политика является важным элементом экономики, и ее разработка включена в перечень основных приоритетов государства.

Основные приоритеты в области налоговой политики определены в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов».

Приоритеты правительства в области налоговой политики, отраженные в документе, остаются такими же, как и ранее – создание эффективной и стабильной налоговой системы и сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.