77.Амортизационная политика организации

Амортизация основных фондов включается в себестоимость продукции. Амортизация объектов основных фондов для целей бухучета производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Мировая практика ориентируется на групповые нормы амортизационных отчислений. С этой целью все основные фонды группируются в зависимости от срока их эксплуатации, а нормы амортизационных отчислений применяются к стоимости каждой группы. Поскольку амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, их величина отражается на общей сумме подлежащих к уплате налогов. При прочих равных условиях, чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество юридических лиц. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая предприятию накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Имущество, предоставляемое арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете у арендодателя (наймодателя) в оценке.

Имущество по договору аренды предприятия в целом как имущественный комплекс учитывается арендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды предприятия.

Объект основных средств, полученный на правах финансовой аренды, отражается арендатором на балансовом счете после окончания срока, принятого договором финансовой аренды, если право собственности на этот объект у арендатора не возникло ранее.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Выбытие объекта имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставной (складочный) капитал других организаций. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма начислений амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года, стоимость выбытия и прироста и иные случае движения основных средств.

Глава 25 второй части НК РФ полностью изменила порядок начисления амортизации для целей налогообложения. До 2002г. амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитывались линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

С 2002 года все амортизируемое имущество разделено на 10 амортизационных групп. Согласно ст.258 НК, в первую группу входит недолговечное имущество со сроком службы от 1 года до 2-х лет. В последнюю, десятую, группу – имущество, которое можно использовать более 30-ти лет. Соответствующая классификация основных средств Правительства РФ утверждена постановлением от 01.01.02 №1. О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы.

Распределив все объекты имущества по амортизационным группам, правительство фактически установило максимальный и минимальный сроки их использования. А организация уже сама устанавливает срок использования каждого своего основного средства и рассчитает норму амортизации. До принятия ПБУ 6/01 возможность самостоятельно устанавливать срок полученного использования объекта основных средств была у предприятий, при его отсутствии в технических условиях или не установления в централизованном порядке.

Статья 259 НК предусматривает 2 способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К=(1/n)  100%,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n- срок полезного использования данного объекта имущества, выраженный в месяцах.

Этот способ амортизации обязательно нужно применять к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы и служат больше 20 лет.

При нелинейном методе норма амортизации определяется по такой формуле:

К=(2/n)  100%,

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества; n- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

По этой норме организация может начислять амортизацию до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая величина для дальнейших расчетов. Чтобы определить ежемесячную сумму амортизации, надо эту базовую величину разделить на количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации данного объекта.

Срок полезного использования по основным средствам вводится в действие до вступления в силу гл. 25. Определяется налогоплательщиком самостоятельно по согласованию на 1/I – 2002 г. с учетом классификации основных средств, определенной Правительством и сроков полученного использования по амортизационным группам, установленным ст. 256 НК РФ.

Независимо от выбранного метода начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1/I – 02 г., амортизация начисляется исходя из их остаточной стоимости на 1/I – 02 г. в следующем порядке:

- если срок действия амортизации >, чем срок полезного использования данного основного средства, то остаточная стоимость амортизируется в течение не менее 7 лет.

- если срок фактической амортизации <, чем срок полезного использования, то остаточная стоимость амортизируется в течение оставшегося срока полезного использования как разница между сроком установленным постановлением и фактическим сроком амортизации.

Сумма амортизации начисляется за месяц по указанному имуществу рассчитывается как

1) произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиками для указанного имущества в соответствии с п. 5 ст. 259 НК – при применении нелинейного метода начисления амортизации.

2) произведения остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиками для указанного имущества в соответствии с п. 4 ст. 259 НК – при применении линейного метода начисления амортизации.